1、第十四章 事業(yè)單位年終清理結(jié)算和會計報表,學(xué)習(xí)目標：通過本章學(xué)習(xí)，要求明確事業(yè)單位年終清理結(jié)算、結(jié)賬和編制年終決算報表的工作內(nèi)容、要求和程序，掌握事業(yè)單位年終清理結(jié)算、結(jié)賬業(yè)務(wù)的核算方法，以及編制會計報表的基本方法。,第一節(jié) 年終清理結(jié)算和結(jié)賬,年終，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財政部門或上級主管部門年終決算的要求，將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，并進行對賬工作，包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對，在保證賬證相符、賬賬相符和賬實相符的基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編制決算報表。,一、事業(yè)單位年終清理結(jié)算,1.清理、核對年度預(yù)算收支各項目數(shù)字和各項繳撥款項數(shù)字。 2.清理、核對各項收支款項。 3.清理各項往來款

2、項。 4.清理貨幣資金。 5.清理財產(chǎn)物資。,二、事業(yè)單位年終結(jié)賬,1.年終轉(zhuǎn)賬。在確認全年所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)全部登記入賬，經(jīng)核對無誤后，首先計算出各賬戶借方、貸方的12月份發(fā)生額和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末余額。然后，編制結(jié)賬前的資產(chǎn)負債表。試算平衡后結(jié)轉(zhuǎn)各收支賬戶年終余額，根據(jù)各收支賬戶12月31日的余額填制記賬憑證，按年終沖轉(zhuǎn)辦法辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。2.結(jié)清舊賬。年終將需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的賬戶結(jié)出全年總累計數(shù)，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在“本年累計”下行的摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新

3、賬，結(jié)束舊賬。3.記入新賬，根據(jù)年終結(jié)賬后各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負債表”和有關(guān)明細賬戶余額表，將表列各賬戶的余額數(shù)直接記入下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。,例141 某事業(yè)單位根據(jù)年終結(jié)賬前的資產(chǎn)負債表（如表141）辦理年終結(jié)賬業(yè)務(wù)。 表141 資產(chǎn)負債表（結(jié)賬前）,1.將“財政補助收入”貸方余額150 000元，“上級補助收入”貸方余額15 000元，“事業(yè)收入”貸方余額225 000元，“附屬單位繳款”貸方余額7 000元，“其他收入”貸方余額3 000元，轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：

4、借：財政補助收入 150 000 上級補助收入15 000 事業(yè)收入 225 000 附屬單位繳款7 000 其他收入3 000 貸：事業(yè)結(jié)余 400 000,2.將“撥出經(jīng)費”借方余額28 000元，“事業(yè)支出”借方余額250 000元；“上繳上級支出”借方余額25 000元，“對附屬單位補助”借方余額5 000元，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”借方余額30 000元，轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：事業(yè)結(jié)余 338 000 貸：撥出經(jīng)費 28 000 事業(yè)支出 250 000 上繳上級支出 25 000 對附屬單位補助 5 000 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 30 000,3.將“經(jīng)營收入

5、”貸方余額55 000元，轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余” 賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：經(jīng)營收入55 000 貸：經(jīng)營結(jié)余 55 000 4.將“經(jīng)營支出”借方余額50 000元；“銷售稅金”借方余額2 000元，轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余” 賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：經(jīng)營結(jié)余 52 000 貸：經(jīng)營支出 50 000 銷售稅金 2 000,5.結(jié)轉(zhuǎn)已完工的專項撥款支出，將“專款支出”借方余額44 000元對沖撥入?？睢８鶕?jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：撥入?？?44 000 貸：?？钪С?44 000 6.核銷撥付附屬單位單獨報賬的“撥出?？睢敝С?4000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會

6、計分錄如下： 借：撥入?？?14 000 貸：撥出專款 14 000 7.按規(guī)定“撥入?？睢惫?jié)余12 000元，50%上繳撥款單位，已從銀行存款轉(zhuǎn)付，50%留給單位使用，轉(zhuǎn)作“事業(yè)基金”。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：撥入專款 12 000 貸：銀行存款 6 000 事業(yè)基金 6 000,8.計算本年度事業(yè)結(jié)余62 000元，轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配” 賬戶。 借：事業(yè)結(jié)余 62 000 貸：結(jié)余分配 62 000 9計算本年度經(jīng)營結(jié)余3 000元，轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”。 借：經(jīng)營結(jié)余 3 000 貸：結(jié)余分配 3 000,10按單位經(jīng)營結(jié)余的33%計算應(yīng)交所得稅990元（300033%），按結(jié)余分

7、配賬戶余額的30%計提職工福利基金19 203元(62 000+3 000-990)30%。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅 990 貸：應(yīng)交稅金 990 借：結(jié)余分配提取專用基金 19 203 貸：專用基金職工福利基金 19 203 11.將單位未分配結(jié)余44 807元（62 000+3 000-990-19 203），轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金一般基金” 賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：結(jié)余分配 44 807 貸：事業(yè)基金一般基金 44 807 根據(jù)結(jié)賬后各賬戶余額編制結(jié)賬后資產(chǎn)負債表(見表142)。,第二節(jié) 事業(yè)單位會計報表,一、事業(yè)單位會計報表的意義和編制要求,

8、（一）會計報表的意義 事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)。,1.通過事業(yè)單位的會計報表，可為國家的宏觀經(jīng)濟管理提供事業(yè)單位的有關(guān)信息。 2.通過會計報表，可為預(yù)算執(zhí)行部門及單位的各方投資者提供可利用的管理信息。 3.通過會計報表，可為債權(quán)人提供所需的經(jīng)濟信息。 4.通過會計報表的分析，為加強單位的財務(wù)管理發(fā)揮積極作用。,（二）會計報表的編制要求,1.會計報表應(yīng)按照事業(yè)單位會計制度規(guī)定的格式、內(nèi)容和期限向財政部門或主管部門編制、報送。 2.要根據(jù)審核無誤的會計賬簿

9、記錄為準，保證報表收支數(shù)據(jù)真實、內(nèi)容完整，做到賬表相符、表表相符。 3.編報前要進行賬務(wù)清理，核實收支數(shù)字，清理貨幣資金和核對債權(quán)債務(wù)，清查財產(chǎn)物質(zhì)，辦理年終結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬。做到不瞞報、漏報。,4.年終決算要統(tǒng)籌安排，精心組織，上級單位要在編制本級報表的基礎(chǔ)上，將所屬單位的會計報表按編報部門預(yù)算口徑統(tǒng)一納入?yún)R總的部門決算報表。部門匯總決算報表要以所屬單位上報并經(jīng)審核的會計數(shù)字為準，不得隨意調(diào)整科目、估列代編。 5.要根據(jù)財政部門和主管部門的有關(guān)決算的編制要求，編制年度決算報表，編寫財務(wù)情況說明書。財務(wù)情況說明書的內(nèi)容包括：年度財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況；收入、支出與前期相比增減變動情況，產(chǎn)生變動的原因，財務(wù)

10、管理工作的經(jīng)驗和教訓(xùn)以及今后改進的方法和措施等。 6.會計報表應(yīng)按規(guī)定的時間報送。月份會計報表應(yīng)于月份終了后三日報出；季度報表應(yīng)于季度終了后五日報出；年度會計報表應(yīng)按財政部決算通知規(guī)定及主管部門要求的格式和期限報出。年報應(yīng)抄送同級國有資產(chǎn)管理部門。,二、事業(yè)單位會計報表的種類,（一）按編制單位分類 會計報表按編制單位，可分為單位會計報表和匯總會計報表。 單位會計報表是由作為會計主體的單位編制的會計報表。 匯總會計報表是由主管部門根據(jù)所屬單位上報的會計報表匯總編制的會計報表。,（二）按經(jīng)濟內(nèi)容分類,會計報表按經(jīng)濟內(nèi)容，分為資產(chǎn)負債表、收支決算表、收入決算表、支出決算表、事業(yè)支出明細表、經(jīng)營支出明

11、細表、基建投資表、財政撥款收支決算表、事業(yè)單位事業(yè)基金增減變動情況表、事業(yè)單位專用基金增減變動情況表等。,（三）按編報時間分類,會計報表按照編報時間，可分為月報、季報和年報。 月報是反映單位截止報告月份資金活動和收入支出情況的報表。月報一般包括資產(chǎn)負債表、收入支出明細表。 季報是反映事業(yè)單位季度財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況和資金活動情況的報表。以分析檢查單位財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況為重點。季報除了資產(chǎn)負債表、收入支出明細表以外，增加收入支出總表以及對單位財務(wù)狀況的簡要說明。 年報又稱年度決算，是全面反映事業(yè)單位年度資金活動和收支情況及收支結(jié)果的報表。包括會計報表的主報、會計報表附表、會計報表附注及財務(wù)情況說明書等

12、。,（四）按報送對象分類,會計報表按報送對象，可分為對外會計報表和內(nèi)部會計報表。 對外會計報表是報送給事業(yè)單位外部有關(guān)方面，滿足外部會計信息使用者需要的會計報表。 內(nèi)部會計報表是報送給本單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門負責人以滿足內(nèi)部管理需要的會計報表。如內(nèi)部單位經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況表、成本費用明細表等。,三、事業(yè)單位會計報表的編制,（一）資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表，是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。它能夠反映事業(yè)單位在某一時點占有或使用的經(jīng)濟資源和負擔的債務(wù)狀況，以及事業(yè)單位的償債能力和財務(wù)前景。它是事業(yè)單位最基本、最重要的報表，應(yīng)于每月末、季末、年末報出。,1.資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)嚴格地

13、分為左右兩方（見表141），其項目按會計科目的類別分別排列。左方列示資產(chǎn)和支出項目，右方列示負債、凈資產(chǎn)和收入項目。這種資產(chǎn)負債表的會計等式為：年末月份資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)；非年末月份或終結(jié)賬前資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)+收入。資產(chǎn)負債表左右兩方的金額一定相等、平衡。 資產(chǎn)負債表的基本格式可分為表首和表內(nèi)兩部門。表首部分包括編制單位、編制報表的日期和采用計價的貨幣單位。表內(nèi)部分左右兩邊各分為四欄、即科目編號、科目部類（左邊為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出科目，右邊為負債部類，包括負債、凈資產(chǎn)和收入科目）年初數(shù)、期末數(shù)。,2.資產(chǎn)負債表的編制方法 資產(chǎn)負債表內(nèi)各項目上的數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)審核無誤的賬簿記錄來填列。表內(nèi)各

14、項目與事業(yè)單位所設(shè)置的賬戶或明細賬戶基本上是一致的，其編制方法如下： （1）年初數(shù) 本表各項目的“年初數(shù)”應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄目所列數(shù)據(jù)填列。如果本年度資產(chǎn)負債表內(nèi)各欄目名稱和內(nèi)容與上年度不相一致，應(yīng)對上年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，并據(jù)以填入本年度資產(chǎn)負債表的“年初數(shù)”欄，并在年度報表說明書中加以說明。 （2）年末數(shù) 本年各項目的“年末數(shù)”應(yīng)根據(jù)本年度各賬戶調(diào)整后期末余額或經(jīng)過試算平衡后的科目余額表填列，表131、132。,（二）收入支出表,事業(yè)單位收入支出表，是綜合反映事業(yè)單位在一定期間財務(wù)收支結(jié)余及其分配情況的報表。是事業(yè)單位最基本、最主要的報表

15、之一，通過收入支出表，可以了解事業(yè)單位經(jīng)營成果、評價業(yè)績、預(yù)測未來事業(yè)發(fā)展趨向。包括：收入支出總表、收入支出決算表、收入決算表、支出決算表。,1.收入支出總表 收入支出總表的格式（見表143），分左右兩方，由收入、支出、結(jié)余及其分配三部分內(nèi)容組成。收入支出兩部分縱向都設(shè)“項目”、“本月數(shù)”和“本年累計”三欄，收入項目欄上方列示各項收入、下方列示各項結(jié)余；支出項目欄上方列示各項支出，下方列示結(jié)余分配。收入、支出和結(jié)余三者之間的關(guān)系是： 收入總計支出總計 = 結(jié)余總計 事業(yè)類收入事業(yè)類支出 = 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營收入經(jīng)營支出 = 經(jīng)營結(jié)余,2.收入支出決算表 收入支出決算表（見表145），反映本年度事

16、業(yè)單位的各項收入、支出、結(jié)余分配及年末結(jié)余等情況和基本建設(shè)項目預(yù)算內(nèi)財政撥款情況，本表采用財政部統(tǒng)一規(guī)定的行政事業(yè)單位決算報表格式，根據(jù)單位事業(yè)賬月收入、支出總賬、明細賬的實際發(fā)生數(shù)填列，基本建設(shè)項目預(yù)算內(nèi)財政撥款按照撥款數(shù)列收列支。,3.收入決算表 收入決算表（見表146），是反映事業(yè)單位的收入情況。實行部門預(yù)算的單位需反映來源于不同渠道的各項收入；未實行部門核算的單位，按原經(jīng)費渠道填報。,4.支出決算表 支出決算表（見表147），反映事業(yè)單位各項支出情況，口徑與“收入決算表”（表136）相同。,（三）事業(yè)支出明細表和經(jīng)營支出明細表,1.事業(yè)支出明細表 本表是反映事業(yè)單位用財政補助收入、上級

17、補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款、其他收入等統(tǒng)籌安排所形成的支出。包括事業(yè)性項目支出和其他項目支出的明細情況。事業(yè)單位會計賬目根據(jù)財政部關(guān)于修改事業(yè)單位事業(yè)支出核算內(nèi)容的通知（財會20013號）的文件要求在事業(yè)支出科目下設(shè)置二級科目基本支出和項目支出，并根據(jù)年度政府預(yù)算收支科目中的“一般預(yù)算支出科目目級科目”，在基本支出和項目支出下設(shè)置明細科目進行明細核算。填列本表時，科目編碼、科目名稱按照年度政府預(yù)算收支科目一般預(yù)算支出科目“類”、“款”、“項”的編碼和名稱填列，人員支出、公用支出、對個人家庭的補助支出根據(jù)政府預(yù)算收支科目中“目”級科目規(guī)定的核算內(nèi)容填列（表138）。 對于事業(yè)支出中用財政補助收入和預(yù)算外資金收入安排的支出，應(yīng)按上述資金來源用統(tǒng)計的方法填列，表139、表1310。,2.經(jīng)營支出明細表 經(jīng)營支出明細表（表1411），是反映一定時期經(jīng)營支出的具體支出項目情況的報表。本表根據(jù)經(jīng)營支出明細賬的填列。通過本表可以了解掌握事業(yè)單位經(jīng)營成本的構(gòu)成情況支出構(gòu)成是否合理。,本章小結(jié),本章講述了事業(yè)單位年終清理結(jié)算、結(jié)帳業(yè)務(wù)的核算方法，以及會計報表的的內(nèi)容和編制方法。 年度終了，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財政部門或上級主管部門年終決算的要