1、2014財政部國庫司制度處行政單位會計制度最新講解,2014財政部國庫司制度處陳璐璐,一、修訂的必要性 二、修訂的基本原則 三、修訂的過程 四、新舊的主要變化 五、新制度的具體內(nèi)容,內(nèi)容提要：,一、修訂的必要性,適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要 滿足行政單位財務(wù)管理的需要 提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要,二、修訂的基本原則 符合財政改革與發(fā)展方向 與行政單位財務(wù)規(guī)則相銜接 有利于行政單位會計實務(wù)操作,三、修訂的過程,調(diào)查摸底階段（2012.8-9） 起草初稿階段（2012.10-2013.4） 模擬運行階段（2013.5） 修改完善階段（2013.6-12）,四、新舊的主要變化,進一步明晰會計

2、核算目標 改進會計核算方法 更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容 新增了行政單位直接負責管理為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容 增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 基建會計信息要定期并入“大賬” 增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 進一步規(guī)范收入和支出的核算 完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu),（一）進一步明晰會計核算目標,會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。 兼顧行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求。,原制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進一步擴大了“雙分錄”核

3、算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負債的“雙分錄”核算。,（二）改進會計核算方法,（三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求,對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計核算的補充規(guī)定進行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容，將分散的會計規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。,（四）充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容,資產(chǎn)方面 細化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。 增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財產(chǎn)損

4、溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。 詳細規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則,（四）充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容,負債方面 細化了有關(guān)負債的核算內(nèi)容。比如將原來通過“暫存款”核算的負債內(nèi)容，細分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。 增加了應(yīng)繳稅費、應(yīng)付政府補貼款、受托代理負債等核算內(nèi)容。,（五）新增行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定,增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。,（六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理,新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當期支出。這種處理方法

5、在不影響準確反映預(yù)算支出的同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。,（七）基建會計信息要定期并入“大賬”,解決了長期以來基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。,（八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容,增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。 資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。 待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。,（九）進一步規(guī)范收入和支出的核算,收入方面 按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。 支出方面 按照行政單位支出使用主

6、體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費” 科目，其中，“撥出經(jīng)費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。,（十）完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu),改進了資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目。 在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項目。 增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。,五、新制度的具體內(nèi)容,制度共十章四十六條 第一章 總則（1-11條） 第二章 會計信息質(zhì)量要求（12-17條） 第三章 資產(chǎn)（18-22條） 第四章 負債（23-28條） 第五章 凈資產(chǎn)（29-30條） 第六章 收入（31-33條）

7、第七章 支出（34-36條） 第八章 會計科目（37-39條） 第九章 財務(wù)報表（40-43條） 第十章 附則（44-46條）,第一章 總則 適用范圍：各級各類國家機關(guān)、政黨組織 會計核算目標：向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。 行政單位會計信息使用者：包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。 會計核算基礎(chǔ)：行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制核算。,第二章 會計信息質(zhì)量要求 明確提出了六個質(zhì)量要求：可靠性、

8、相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、可理解性。,第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認和計量原則 明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。 流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。,行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額計量。 以支付對價方式取得的資

9、產(chǎn) 1、按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 2、按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量,取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額 1、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 2、沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 3、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 4、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。 行政單位應(yīng)當按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷。 行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。,主要

10、規(guī)定負債的定義、分類、確認和計量原則 行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。 流動負債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補貼款等。 應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。 非流動負債是指流動負債以外的負債。包括長期應(yīng)付款 行政單位承擔或有責任（償債責任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應(yīng)當在報表附注中披露。,第四章 負債,第五章 凈資產(chǎn),主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。 行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

11、、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。,第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、分類、確認和計量原則。 行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。 財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。 行政單位的收入一般應(yīng)當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。,第七章 支出 主要規(guī)定支出定義、分類、確認和計量原則。 行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。 撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。 行政單位的支出一般應(yīng)當在支付款項時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權(quán)責發(fā)生制確認的支出，應(yīng)當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。,第八章 會計科目,資

12、產(chǎn)類（17個） 負債類（8個） 凈資產(chǎn)類（5個） 收入類（2個） 支出類（2個） 共34個一級會計科目，比現(xiàn)行行政單位一級會計科目增加了12個。,第八章 會計科目,需要注意的幾點： 行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會計科目及使用說明作為進行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟活動的依據(jù)。 行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。 科目編號統(tǒng)一規(guī)定為4位。 科目設(shè)置。,庫存現(xiàn)金,新舊主要變化： 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理； 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理。 有關(guān)賬務(wù)處理： 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 待查明

13、原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責任人賠償） 經(jīng)費支出（無法查明原因，報經(jīng)批準） 貸：待處理財產(chǎn)損溢,庫存現(xiàn)金,發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 其他收入,庫存現(xiàn)金,收到受托代理的現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負債 支付受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負債 貸：庫存現(xiàn)金,銀行存款,新舊主要變化： 細化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定 增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理,銀行存款,有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和

14、匯率。 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當期支出。,銀行存款,收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款 貸：受托代理負債 支付受托代理的存款時 借：受托代理負債 貸：銀行存款,零余額賬戶用款額度,新舊無變化,應(yīng)收賬款,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當收取的款項。 本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）進行明細核算。 有關(guān)賬務(wù)處理: 出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 核銷無法收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款,1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)

15、收賬款 例：某單位出租辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金。 月末，尚未收到租金時 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 中心存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費 5000 應(yīng)繳財政款 95000,應(yīng)收賬款,2. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 例：某單位出售一批舊電腦10臺，價值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。 電腦發(fā)出時 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 20000 收到價款時 借：銀行存款/中心存款 20000

16、 貸：應(yīng)收賬款 20000,應(yīng)收賬款,3. 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 報經(jīng)批準予以核銷時 借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款中心存款 貸：應(yīng)繳財政款,預(yù)付賬款,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。 關(guān)注點：采用“雙分錄”核算 有關(guān)賬務(wù)處理: 預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) 預(yù)付賬款的退回 核銷無法收回的預(yù)付賬款,預(yù)付賬款,1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) 例：

17、某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款100000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運抵該單位并負責調(diào)試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余50%價款。 支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000,3個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價款。 （1）借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 100000 貸：預(yù)付賬款 100000 （2）借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度100000 （3）借：固定資產(chǎn) 200000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)200000,預(yù)付賬款,預(yù)

18、付賬款,2. 預(yù)付賬款的退回 發(fā)生當年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：經(jīng)費支出 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借:零余額賬戶用款額度/銀行存款等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等,預(yù)付賬款,3.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢 已核銷的預(yù)付賬款在以后又收回的 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：經(jīng)

19、費支出,其他應(yīng)收款,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 有關(guān)賬務(wù)處理: 其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 實行備用金制度 核銷無法收回的其他應(yīng)收款,其他應(yīng)收款,1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 2.收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時 借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費支出 貸：其他應(yīng)收款 3.行政單位內(nèi)部實行備用金制度的，財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時 借：經(jīng)費支出

20、 貸：庫存現(xiàn)金,其他應(yīng)收款,4. 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 報經(jīng)批準予以核銷時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出（核銷當年收回） 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷年度以后收回）,存貨,新舊主要變化： 采用“雙分錄”核算方法 增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理,存貨,需

21、要注意的幾點： 接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細科目。 出租、出借的存貨，應(yīng)當設(shè)置備查簿登記。,存貨,有關(guān)賬務(wù)處理： 購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某日，某行政單位購入材料100,000元，當日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權(quán)支付方式支付。2個月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。,收到材料并驗收入庫 借：存貨100,000 貸：資產(chǎn)基金存貨100,000 借：經(jīng)

22、費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領(lǐng)用材料50,000元。 借：資產(chǎn)基金存貨 50,000 貸：存貨 50,000 購入存貨尚未付款的，應(yīng)當按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款,存貨,購買存貨,領(lǐng)用存貨,存貨,置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,存貨,接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨

23、按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定： 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 名義金額（人民幣1元）,存貨,委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 1.委托加工的存貨出庫 借：存貨委托加工存貨成本 貸：存貨相關(guān)明細科目 2.支付加工費用和相關(guān)運輸費等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 借：存貨委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金存貨 3.委托加工完成的存貨

24、驗收入庫 借：存貨相關(guān)明細科目 貸：存貨委托加工存貨成本,存貨,存貨發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實際成本 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨,對外捐贈、無償調(diào)出存貨 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨 發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等,存貨,存貨,經(jīng)批準對外出售、置換換出存貨時，應(yīng)當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 存貨報廢、毀損時，應(yīng)當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損

25、溢 貸：存貨,存貨,盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢 盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨,固定資產(chǎn),新舊主要變化： 增加了計提折舊的會計處理規(guī)定 進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標準。 增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定 對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理,固定資產(chǎn),需要注意的幾點： 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)； 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)； 行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少

26、的組成部分，應(yīng)當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；,固定資產(chǎn),需要注意的幾點： 行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)核算； 能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算； 境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算； 行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。,固定資產(chǎn),具體賬務(wù)處理： 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的

27、購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。,固定資產(chǎn),購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，按照已實際支付的價款 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款,固定資產(chǎn),自行建造的固定資

28、產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，借：資產(chǎn)基金在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。,自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 （1）購入需要繁育的動植物 借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （2）發(fā)生繁育費用 借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （3）動植物達到可使用狀態(tài)時 借

29、：固定資產(chǎn)（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn),在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。 置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用（運輸費等）確定。 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等；（2）按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等；（4）名義金額。,固定資產(chǎn),出售

30、、置換換出固定資產(chǎn) （1）經(jīng)批準出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （2）實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值）,固定資產(chǎn),（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費 出售收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款,固定資產(chǎn),無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提

31、折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,固定資產(chǎn),報廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 盤虧固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）,固定資產(chǎn),盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場

32、價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢,購買固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)折舊,固定資產(chǎn)報廢,轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢,固定資產(chǎn)報廢,核準報廢,累計折舊,新舊主要變化： 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。 需要注意的幾點： 行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。 行政單位一般應(yīng)當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊； 計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。,累計折舊,需要注意的幾點： 行政單位一般按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折

33、舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。,累計折舊,行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊： 文物及陳列品； 圖書、檔案； 動植物； 以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； 境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。,累計折舊,有關(guān)賬務(wù)處理： 按月計提固定資產(chǎn)折舊時 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 固定資產(chǎn)處置時 借：待處理財產(chǎn)損溢 （報廢、損毀、出售、盤虧）

34、 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn),在建工程,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。 本科目應(yīng)當按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應(yīng)當通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細科目核算。,在建工程,需要注意的幾點： 行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 行政單位應(yīng)當在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程

35、成本。,在建工程,有關(guān)賬務(wù)處理： 建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn),在建工程,2.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 3.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,在建工程,4. 根據(jù)工程進度支付工程款時 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 5.根據(jù)工程價款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列

36、明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程,6.支付工程價款結(jié)算賬單以外的款項時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 7.工程項目結(jié)束，分攤間接工程成本時，按照應(yīng)當分攤到該項目的間接工程成本 借：在建工程（項目） 貸：在建工程（待攤投資）,在建工程,在建工程,8.建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn),在建工程,9.對工程項目完工交付使用時扣留質(zhì)量保證金的，按

37、照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 10.為工程項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 11.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程,在建工程,設(shè)備安裝 1.購入需要安裝的設(shè)備，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 2.發(fā)生安裝費用時，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額

38、賬戶用款額度等,在建工程,3.設(shè)備安裝完工交付使用時，按照交付使用設(shè)備的實際成本 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),在建工程,信息系統(tǒng)建設(shè) 1.發(fā)生各項建設(shè)支出時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 同時，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn),無形資產(chǎn),新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。 無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使

39、用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。 需要注意的幾點： 采用“雙分錄”核算 無形資產(chǎn)要計提攤銷,無形資產(chǎn),有關(guān)賬務(wù)處理： 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,無形資產(chǎn),委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。 1.軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費用時 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度,無形資產(chǎn),2.軟件開

40、發(fā)完成交付使用時 按照開發(fā)費用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費用 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸 ：預(yù)付賬款,無形資產(chǎn),自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期支出，但不計入無形資產(chǎn)成本。 置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支出的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用（登記費等）確定。,接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定： 有關(guān)

41、憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定； 依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費確定； 比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費確定； 按照名義金額入賬。,無形資產(chǎn),無形資產(chǎn),按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的成本。 為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補、技術(shù)維護等發(fā)生的支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。,無形資產(chǎn),出售、置換換出無形資產(chǎn) 1.出售、置換換出無形資產(chǎn)

42、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 2.實現(xiàn)無形資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢,無形資產(chǎn),無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 發(fā)生由行政單位承擔的相關(guān)費用支出等，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。 1.待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 2.報經(jīng)批準予以核銷時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值 借：資產(chǎn)基金

43、無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢,累計攤銷,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷的金額進行系統(tǒng)分攤。 需要注意的幾點： 以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷,累計攤銷,行政單位應(yīng)當按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； 法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限； 法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。 非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當期，一次

44、將成本全部攤銷。,累計攤銷,行政單位應(yīng)當采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。 行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為其成本。 行政單位應(yīng)當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當月，不再計提攤銷。 無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。,累計攤銷,有關(guān)賬務(wù)處理： 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值 借：待處理財產(chǎn)損溢（出售） 資產(chǎn)基

45、金無形資產(chǎn)（無償調(diào)出、對外捐贈） 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn),待處理財產(chǎn)損溢,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。 行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 本科目應(yīng)當按照待處理財產(chǎn)項目進行明細核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，應(yīng)當設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。,待處理財產(chǎn)損溢,有關(guān)賬務(wù)處理： 按照規(guī)定報經(jīng)批準處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。 屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準核銷的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準

46、后 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他收入,待處理財產(chǎn)損溢,按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款 報經(jīng)批準核銷無法收回的其他應(yīng)收款時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 核銷無法收回的應(yīng)收賬款時 借：其他應(yīng)付款等 貸：記本科目,待處理財產(chǎn)損溢,按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷（核銷無形資產(chǎn)時用） 貸：無形資產(chǎn)/預(yù)付賬款 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)、預(yù)付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢,待處理財產(chǎn)損溢,出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等

47、。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊/累計攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資 實現(xiàn)出售、置換換出時 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）,待處理財產(chǎn)損溢,出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費,待處理財產(chǎn)損溢,出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款 如果處置收入小

48、于相關(guān)稅費的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）,待處理財產(chǎn)損溢,盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)等科目 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）,待處理財產(chǎn)損溢,核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：待處理財產(chǎn)損溢,待處理財產(chǎn)損溢,盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 報經(jīng)批準予

49、以處理時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細科目,政府儲備物資,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。 負責采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 采用“雙分錄”核算,政府儲備物資,有關(guān)賬務(wù)處理： 購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金政府儲備物資 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額

50、度等,政府儲備物資,接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資的處理，可比照存貨。 經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資 借：資產(chǎn)基金政府儲備物資 貸：政府儲備物資 行政單位經(jīng)批準將不需儲備的物資出售時，應(yīng)當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。 盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資，也應(yīng)通過待處理財產(chǎn)損溢科目。,公共基礎(chǔ)設(shè)施,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。 采用“雙分錄”核算。,公共基礎(chǔ)設(shè)施,需要注意的幾點： 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、

51、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。,公共基礎(chǔ)設(shè)施,有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價值確認 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施,公共基礎(chǔ)設(shè)施,與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)

52、支出，分別以下情況處理： 為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。 為維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期支出。,公共基礎(chǔ)設(shè)施,公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置。行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報廢時，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。 經(jīng)批準向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時 借：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 累計折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施 報廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施,受托代理資產(chǎn),新舊主要

53、變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。 行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算。,受托代理資產(chǎn),有關(guān)賬務(wù)處理： 受托轉(zhuǎn)贈物資 接受委托的轉(zhuǎn)贈物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔相關(guān)稅費、運輸費等的，還應(yīng)按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額用款額度等,受托代理資產(chǎn),將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，

54、應(yīng)當將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨/固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金存貨、固定資產(chǎn),受托代理資產(chǎn),受托儲存管理物資 接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 支付應(yīng)當由受托單位承擔的與受托儲存管理物資相關(guān)的運輸費、保管費等 借：經(jīng)費支出 貸:零余額用款額度等 根據(jù)委托人要求將受托儲存管理物資交付時 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn),應(yīng)繳財政款,新舊主要變化： 本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入、對政府的捐款

55、等。 需要注意的幾點： 行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅費，通過“應(yīng)繳稅費”科目核算，不在本科目核算。 應(yīng)繳財政款應(yīng)當在收到應(yīng)當上繳財政的款項時確認。,應(yīng)繳財政款,有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當上繳財政的款項 借：銀行存款中心存款等 貸：應(yīng)繳財政款 上繳應(yīng)繳財政的款項時 借：應(yīng)繳財政款 貸：銀行存款零余額用款額度等,應(yīng)繳稅費,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅費。行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算。 應(yīng)繳稅費應(yīng)當在產(chǎn)生繳納稅費義務(wù)時確認。,應(yīng)繳稅費,有關(guān)賬務(wù)處理： 因資產(chǎn)處置等發(fā)生應(yīng)繳稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢

56、貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款零等 因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費 借：應(yīng)繳財政款等 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款 零等,應(yīng)繳稅費,代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額 借：應(yīng)付職工薪酬/經(jīng)費支出 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：零余額賬戶用款額度等,應(yīng)付職工薪酬,新舊主要變化： 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 本科目應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及

57、“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。,應(yīng)付職工薪酬,有關(guān)賬務(wù)處理： 發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時，按照計算出的應(yīng)付職工薪酬金額 借：經(jīng)費支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：零余額賬戶用款額度 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)收款,應(yīng)付職工薪酬,從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：應(yīng)繳稅費 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)付款 繳納單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金時 借：應(yīng)付職工薪酬（社會保險費、住房公積金） 貸：零余額賬戶用款額度等,應(yīng)付賬款,新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。 采用“雙分錄”核算方法 有關(guān)賬務(wù)處理： 收到所購物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款,應(yīng)付賬款,償付應(yīng)付賬款時 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理 經(jīng)批準核銷時 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。,應(yīng)付