1、第一節(jié) 固定資產(chǎn)的核算 一、固定資產(chǎn)概念 ： 固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。,固定資產(chǎn)的特點 (1)從實物形態(tài)來看，固定資產(chǎn)具有使用年限較長，可以連續(xù)地參加多個生產(chǎn)經(jīng)營周期，在長期使用中保持原有實物形態(tài)的特征。 (2)從價值形態(tài)來看，固定資產(chǎn)的價值隨其參與經(jīng)營過程的逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到費用中去，構成費用的一個組成部分。,二、固定資產(chǎn)的分類 (一)按經(jīng)濟用途分類 1、經(jīng)營用固定資產(chǎn) 是指直接參加或直接服務于物業(yè)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，如：經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器設備、交通運輸工具等。

2、 2、非經(jīng)營用固定資產(chǎn) 是指不直接參加和服務于物業(yè)經(jīng)營活動固定資產(chǎn)，如職工食堂、俱樂部、宿舍等使用的房屋、設備等。,(二)按固定資產(chǎn)使用情況分類 1使用中的固定資產(chǎn) 是指正在使用中的經(jīng)營用的和非經(jīng)營用的固定資產(chǎn)。對于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于公司使用中的固定資產(chǎn)；公司出租給其他單位使用和存放在使用部門備用的機器設備，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。 2未使用的固定資產(chǎn) 是指新購進尚未安裝、尚未投入使用及進行改建、擴建的固定資產(chǎn)和 經(jīng)批準停止使用的固定資產(chǎn)。 3不需用的固定資產(chǎn) 是指不適合本公司需要，多余或不需用的待處理的固定資產(chǎn)。 4土地 指過去已經(jīng)單獨估價人賬的土地。因征用

3、土地而支付的有關補償費，應計人與土地有關的房屋、建筑物的價值中，不單獨作為土地價值入賬。用作貨場、停車場等建筑或只有少量小型建筑的大片土地的征用費，作為單獨的固定資產(chǎn)入賬。,(三)按所有權分類 1自有固定資產(chǎn) 2租入固定資產(chǎn) (四)按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類 ： (1)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 (2)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 (3)租出用固定資產(chǎn)。 (4)未使用固定資產(chǎn)。 (5)不需用固定資產(chǎn)。 (6)融資租入固定資產(chǎn)。 (7)土地。,(五)按照固定資產(chǎn)項目分類： (1)房屋及建筑物。 (2)機器設備。 (6)其他設備。 (4)交通運輸工具。 (5)電器設備。 (3)家具設備。,三、固定資產(chǎn)計

4、價 (一)原始價值 (二)重置完全價值(三)凈值,第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算 增加固定資產(chǎn)的主要來源： 購入、自行建造、其他單位投資轉(zhuǎn)入、融 資租入、接受捐贈和盤盈等。,一、投資者投入固定資產(chǎn)的核算 物業(yè)管理公司對其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定房屋、機器設備固定資產(chǎn)，應按評估價或合同，協(xié)議確認的價值人賬。 二、購入固定資產(chǎn)的核算 (一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)(二)購人需要安裝的固定資產(chǎn),三、自制固定資產(chǎn)核算 公司自行建造的固定資產(chǎn)，可以有自營建 造和出包建造兩種方式 (一)自營工程的核算(二)出包工程的核算 四、租入固定資產(chǎn)核算 五、接受捐贈固定資產(chǎn)核算 六、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn) 七、債務

5、重組取得的固定資產(chǎn),第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置的核算 一、固定資產(chǎn)出售、毀損和報廢的核算 企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因減少的固定資產(chǎn)要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。 該賬戶余額一般在借方，表示清理過程中固 定資產(chǎn)的損失。,(一)固定資產(chǎn)出售的核算 企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營方針或因考慮技術進步等因素，可以將不需用或不適用的固定資產(chǎn)，經(jīng)主管部門批準后對外出售，以便使固定資產(chǎn)做到物盡其用，調(diào)劑余缺，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的利用效果。 (二)固定資產(chǎn)毀損和報廢的核算 使用磨損報廢和由于技術進步而發(fā)生的提前報廢；非正常報廢主要是指自然災害和責任事故所致。,二、固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出的核算 如果

6、不具有商業(yè)實質(zhì)的，且不涉及補價的情況下，按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的帳面價值加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”、“ 持有至到期投資”科目，按投出固定資產(chǎn)已提折舊借記“累計折舊”科目，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按投出固定資產(chǎn)帳面原價貸記“固定資產(chǎn)”、“應交稅費”等科目。,第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算 一、固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。固定資產(chǎn)損耗一般分為有形損耗和無形損耗兩種。,1有形損耗(也稱物質(zhì)損耗) 它是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失。 2無形損耗(也

7、稱精神損耗) 它是指由于科學技術的進步和勞動生產(chǎn)率的提高而帶來的固定資產(chǎn)價值上的損失。無形損耗主要發(fā)生在機器設備、電子設備等價值的貶值上。,二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，即公司采用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產(chǎn)的取得成本(原始成本)逐漸分配于各受益期。那么，企業(yè)計算各期折舊額的依據(jù)或者說影響折舊的因素主要有以下三個方面：,1固定資產(chǎn)原價 企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊，以固定資產(chǎn)賬面原價為計 算依據(jù)。 2固定資產(chǎn)的凈殘值 固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報廢時預計可以收回的殘值收入扣除預計清理費用后的數(shù)額。固定資產(chǎn)的賬面原價減去預計凈殘值即為

8、固定資產(chǎn)應提折舊總額。 由于在計算折舊時，對固定資產(chǎn)的殘余價值和清理費用只能人為估計，就不可避免地存在主觀性，為了避免人為調(diào)整凈殘值的數(shù)額從而人為地調(diào)整計提折舊額。根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)財務制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)的預計凈殘值一般應在固定資產(chǎn)原值的35以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于特殊情況，需調(diào)整殘值比例的，應報主管財政機關備案。 3預計使用年限 固定資產(chǎn)預計使用年限是指固定資產(chǎn)預計經(jīng)濟使用年限，即折舊年限，它通常短于固定資產(chǎn)的實物年限。以經(jīng)濟使用年限作為固定資產(chǎn)的折舊年限是因為企業(yè)在計算折舊時，不僅需要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。由于固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗也很難估計的準確，因

9、此，固定資產(chǎn)的使用年限也只能預計，同樣具有主觀隨意性。企業(yè)應根據(jù)國家的有關規(guī)定，結合本企業(yè)的具體情況合理地確定折舊年限，作為計算折舊的依據(jù)。,三、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍 1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 2、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地 。 3、已達到預定的可使用狀態(tài)的的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應按估計值暫估入帳，并計提折舊；待到辦理了竣工決算后，按實際成本入帳。,四、固定資產(chǎn)計提折舊的方法 1、平均年限法 2、工作量法 3、加速折舊法等,(一)平均年限法 平均年限法又稱直線法，是按照固定資產(chǎn)的預計使用年限平均計算折舊額的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。

10、 (二)工作量法 工作量法是以固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)預計可完成的工作量(如總行駛里程、總工作時數(shù)、總工作臺班數(shù)等)為分攤標準，根據(jù)各期實際完成的工作量計算折舊的一種方法。采用這種方法計算折舊，各期折舊額的大小隨工作量的變動而成比例變動。,(三)加速折舊法 加速折舊法又稱遞減折舊費用法。是指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用年限中加速得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。我國現(xiàn)行財務制度規(guī)定，允許企業(yè)采用的加速折舊方法，有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。 1雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是以不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的直線折舊

11、率的雙倍作為加速折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)賬面余額求得每期折舊額的一種方法，又稱定率遞減法。,2年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱變率遞減法。是以計提折舊的數(shù)額作為每年計提折舊的基數(shù)乘以一個逐年遞減的分數(shù)來計算年折舊率的一種方法。 這種方法的折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的余額；折舊率是一個遞減分數(shù)，即以固定資產(chǎn)使用年限的各年數(shù)字之和為分母,(四)固定資產(chǎn)折舊的賬務處理 固定資產(chǎn)計提折舊時，應以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊。因此，企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折1日的基礎上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計

12、算當月應計提的折舊額。,五、固定資產(chǎn)修理的核算 固定資產(chǎn)使用期限長，在其使用過程中，由于使用自然侵蝕、意外事故等原因，會發(fā)生不同程度的損壞，為了保持固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必須有計劃地對固定資產(chǎn)進行修理。固定資產(chǎn)修理按其修理范圍的大小，費用支出的多少和修理間隔時間的長短，可以分為大修理和中小修理，中小修理也可稱為日常修理，固定資產(chǎn)修理的核算，應當按照修理的不同類別進行。,(一)日常修理的核算 固定資產(chǎn)日常修理是為了維護和保養(yǎng)固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進行的經(jīng)常性修理工作。其特點是修理范圍小，費用支出少，修理次數(shù)多，每次修理間隔時間短。表現(xiàn)為對機器設備的局部維修、更換部分零部

13、件、房屋、建筑物的局部修繕、清潔設備、車輛等 固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費用屬于收益性支出，應當于實際發(fā)生支出時直接計人當期管理費用中。,(二)大修理的核算 固定資產(chǎn)大修理是固定資產(chǎn)的局部更新，是指固定資產(chǎn)在使用一定時期后，為保證固定資產(chǎn)的正常效用和使用，對其主要部分或較多零件進行拆卸、更新、翻修等。同日常維修相比，大修理的特點是修理范圍大，費用支出多，修理次數(shù)少，間隔時間長。 由于大修理具有間隔時間長，費用大的特點，其大修理費用如果發(fā)生比較均衡，也可全部計人當期損益，若修理費用數(shù)額較大或發(fā)生不夠均衡，應當采用待攤或預提的方法，以便均衡各期的成本費用。,1待攤大修理費用的核算 采用待攤大修理費用的

14、辦法進行固定資產(chǎn) 大修理核算時，應將實際發(fā)生的費用借記“ 待攤費用”賬戶或“遞延資產(chǎn)”(攤銷期一年以上)賬戶，貸記“原材料”或“銀行存款”賬戶 ；根據(jù)大修理周期分月攤銷時，借記“管理費用”賬戶，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”賬戶。,2預提大修理費用的核算 采用預提大修理費用時，借記“管理費用”賬戶，貸記“預提費用”賬戶。實際進行大修理時，按實際發(fā)生的大修理支出，借記“ 預提費用”賬戶，貸記“原材料”、“銀行存款”等賬戶。各期預提的數(shù)額應按預計發(fā)生的大修理費用和大修理周期合理確定。實際發(fā)生的大修理費用大于預提的大修理費用時，其差額可計人上月管理費用中；若實際發(fā)生的大修理費用小于預提的大修理費用時

15、，其差額可沖減當月的修理費用。,第五節(jié) 固定資產(chǎn)清查核算 目的： 為了保證固定資產(chǎn)的安全完整，并做到賬實相符，企業(yè)應當定期或不定期的對固定資產(chǎn)清查盤點。固定資產(chǎn)清查，是加強固定資產(chǎn)管理，保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分發(fā)揮會計核算和監(jiān)督的重要手段，通過固定資產(chǎn)的清查，可以查清固定資產(chǎn)的實有數(shù)額，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理中存在的問題，以便采取必要的措施不斷提高固定資產(chǎn)的管理水,一、固定資產(chǎn)盤盈的核算 清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，在未報經(jīng)批準處理前，應按重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶；按估計折舊，貸記“累計折舊”賬戶；按凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶。報經(jīng)批準處理后，再借記“待處理財產(chǎn)

16、損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。,二、固定資產(chǎn)盤虧的核算 清查中發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，在未查明原因及未報經(jīng)批準前，應先按盤虧固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶，按已提折舊借記“ 累計折舊”賬戶，按固定資產(chǎn)原價貸記“固定資產(chǎn)”賬戶；待查明原因報經(jīng)批準處理后，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶。,第六節(jié)無形資產(chǎn)的核算 一、無形資產(chǎn)概述 1無形資產(chǎn)的概念 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣 資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)具備以下特征： (1)無實物性，無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，看不見，摸不著，是隱形存在的資 產(chǎn)

17、。無形資產(chǎn)所體現(xiàn)的是一種權力或獲得超額利潤的能力，雖無固定的實體、卻有價值。 (2)收益的不確定性無形資產(chǎn)將在較長時間內(nèi)為公司帶來經(jīng)濟利益，且收益具有很大的不確定。有些無形資產(chǎn)(如商譽)只是在某個特定的企業(yè)存在并發(fā)揮作用，有些無形資產(chǎn)的受益期難以確定，隨著市場競爭新技術的發(fā)明而被替代。 (3)壟斷性也稱獨占性，無形資產(chǎn)通常屬于特定企業(yè)獨占的權利，為該企業(yè)所壟斷。這一特征表明無形資產(chǎn)與特定的主體有關，在法律或合同的保護下禁止非持有人無償?shù)卣加谢蚴褂?，排斥在一般情況下他人的競爭。 (4)可以在一個以上會計期間為公司提供經(jīng)濟效益。因此，無形資產(chǎn)被 界定為長期資產(chǎn)，而不是流動資產(chǎn)，使用期限超過一年。,

18、2無形資產(chǎn)的內(nèi)容 公司的無形資產(chǎn)按經(jīng)濟內(nèi)容不同，可以分為專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許 權、非專利技術等。 (1)專利權是指國家專利管理機關根據(jù)發(fā)明人的申請，依法授予發(fā)明創(chuàng)造人或其權利受讓 人在一定期限內(nèi)擁有制造或?qū)Ｙu其發(fā)明創(chuàng)造成果的一種權利。專利權一般分三種類型 ：一是發(fā)明專利權；二是實用新型專利權；三是外觀設計專利權。專利權受法律保護。在某項專利權有效期間內(nèi)，若別人使用相同原理、結構和技術用于生產(chǎn)經(jīng)營，就需向?qū)＠麢嗳酥Ц秾＠褂觅M，否則就構成侵權行為，需承擔法律責任并賠償專利所有者一定的損失 (2)商標權是商標所有人對商標依法注冊而取得的專用權。具有獨占性、排他性和可延續(xù)性等特點

19、。我國商標法規(guī)定，注冊商標的有效期限為10年，在期限屆滿前，企業(yè)可依法申請延期，經(jīng)批準可繼續(xù)享有商標的專用權，商標權可由企業(yè)自行設計，向有關部門申請注冊而取得，也可以通過購買或接受，從其他單位或個人取得。 (3)著作權(亦稱為版權)是國家有關機關依法授予著作人或文藝作品的創(chuàng)造人以及出版商在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行的專有權力。一般情況下，著作權并不賦予所有者向他人因公開發(fā)行制作、出版或再版其作品而取得收益的權利。 (4)土地使用權(也稱場地使用權)是指土地使用者對其所使用的土地或場地，按照法律規(guī) 定，享有的利用和取得收益的權利。土地使用權有長期固定的，也有臨時的。 (5)特許權指企業(yè)通過

20、付費，被準許在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品產(chǎn)品或勞務的專有權利。特許權可以由政府機關授予，也可以由其他企業(yè)、事業(yè)單位或個人授予。 (6)非專利技術是指沒有申請專利權但被使用能為企業(yè)帶來一定效益的某項技術，它不受 法律保護，而靠保密手段自我維護。,二、無形資產(chǎn)取得的核算 (一)無形資產(chǎn)的計價 無形資產(chǎn)取得的途徑較多，有購入、投資轉(zhuǎn)入、自創(chuàng)、捐贈等等。因此訂價相對比較復雜?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)應按取得時的歷史成本計價，具體包括： (1)企業(yè)購人無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 (2)企業(yè)自行開發(fā)按法律程序認可的無形資

21、產(chǎn)成本 ，按開發(fā)過程中發(fā)生的實際凈支出計價。 (3)其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)成本，應按投資 合同或協(xié)議約定的價值確定 (4)企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列 金額或同類無形資產(chǎn)的市價人賬。,(二)無形資產(chǎn)取得的核算 為了總括反映和監(jiān)督無形資產(chǎn)的取得、攤銷及其轉(zhuǎn)讓、投資轉(zhuǎn)出等情況，應設置“無形資產(chǎn)”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記企業(yè)取得無形資產(chǎn)的實際成本；貸方登記無形資產(chǎn)價值的攤銷額及減少的無形資產(chǎn)；余額在借方，表示無形資產(chǎn)的攤余價值。本賬戶應按無形資產(chǎn)類別或項目設置明細賬進行明細核算。,三、無形資產(chǎn)攤銷核算 無形資產(chǎn)是長期資產(chǎn)，計價人賬后，其成本也應當在有效年限內(nèi)進行系統(tǒng)合理的

22、分攤。 無形資產(chǎn)的攤銷期限取決于其有效年限。在 無形資產(chǎn)的有效使用期限內(nèi)按照直線法進,行攤銷。 無形資產(chǎn)攤銷時直接貸記“無形,資產(chǎn)”賬戶，借記“管理費用”賬戶。,四、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓核算 企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)，可以依法進行轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權；二是轉(zhuǎn)讓其使用權。不同轉(zhuǎn)讓方式的會計處理方法是不一樣的。 (一)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權的核算 無形資產(chǎn)的所有權是指企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對其無形資產(chǎn)所享有的占有、使用、收益、處分的權力。企業(yè)將無形資產(chǎn)的價值權轉(zhuǎn)讓出去，就意味著企業(yè)完全喪失了這些權力，而由受讓方繼續(xù)享有這些權力。因此在會計處理上，企業(yè)一方面應反映轉(zhuǎn)讓收入的取得。另一方面應將無形資產(chǎn)的攤余價值予以轉(zhuǎn)銷，同時，按照我國稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應按5交納營業(yè)稅。 企業(yè)在出售，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，應貸記“其他業(yè)務收入”，并同時結轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的攤余價值，記入其他業(yè)務支出賬戶。,(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權的核算 無形資產(chǎn)的使用權是指受讓企業(yè)對無形資產(chǎn)的性能和用途加以利用，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的權利。使用權是所有者所享有的一項獨立權力。所有者在行使其所有權時，可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)自己的意志和利益，將其使用權分離出去，由非所有者享有。同