1、.,同學們好,.,成本管理 第五講 授課教師： 羅洪霞 工作單位：貴州廣播電視大學 電 話： 6831949 E-mail: ,.,通過上節(jié)課的學習,我們知道 產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢預測主要 包括新產(chǎn)品投產(chǎn)前成本趨勢 預測、可比產(chǎn)品成本降低趨勢預測、產(chǎn)品總成本趨勢預測以及功能成本預測等內(nèi)容。上節(jié)課我們已經(jīng)學過了前兩項內(nèi)容.,.,(四) 產(chǎn)品總成本發(fā)展 趨勢的預測 這里只說明平均法對產(chǎn)品總成本發(fā)展趨勢的預測,以歷史成本總額資料為依據(jù)，通過計算不同時期的平均數(shù)來預計未來總成本的變動趨勢。主要包括簡單平均法、移動平均法、加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法,.,1. 簡單平均法 它是指直接將若干期 歷史成本的算術平均數(shù)

2、作為未來成本水平的一種預測方法。計算公式如下：,預測期成本=歷史各期成本之和期數(shù) 此法適用于各期成本比較平穩(wěn)，沒有季節(jié)性變動情況下的成本預測。,實例分析：見教材P173 例16,.,2. 移動平均法 它是根據(jù)歷史資料 自主選擇移動期， 并以移動期內(nèi)的平 均數(shù)作為未來成本水平的一種預測方法。計算公式如下：,預測期 成 本,移動期內(nèi)的各期歷史成本之和,移動期,=,見教材 P174 例17,.,3. 加權(quán)平均法 它是指對各期歷史 數(shù)據(jù)按照遠小近大的規(guī)律確定其權(quán)數(shù)，并以其加權(quán)平均值作為未來成本水平的一種預測方法。計算公式如下：,預測期成本,=,某期成本該期權(quán)數(shù),各期權(quán)數(shù)之和,需確定權(quán)數(shù)，常常以自然數(shù)作

3、為權(quán)數(shù),見教材P174例18,.,4. 指數(shù)平滑法 是一種特殊的加權(quán) 平均法，它是以上 期實際值及其預測值的加權(quán)平均值作為未來成本水平的一種方法。計算公式如下：,預測期 成 本,=,上期實 際成本,平滑 系數(shù),平滑 系數(shù),+,(1-,),上期預 測成本,見教材P174 例19,.,實例分析:以教材P181 練習6的資料為例。 某企業(yè)2001年上半年各期的實際成本總額分別為40萬元、45萬元、43萬元、50萬元、58萬元、60萬元。 要求：（1）利用簡單平均法、 利用3期移動平均法、利用加權(quán)平 均法分別預測7月份的成本總額；,.,(2)若6月份的預計成本 總額為62萬元，平滑系 數(shù)取0.7，預測

4、7月份的成本總額.其計算過程如下: 1.簡單平均法 7月份的成本總額 = (40+45+43+50+58+60) 6=49.33(萬元) 2.移動平均法 7月份的成本總額=(50+58+60) 3 =56(萬元),.,3.加權(quán)平均法 7月份的成本總額= =73.933(萬元） 4.指數(shù)平滑法 7月份成本總額 =0.760+(1-0.7)62 =60.6(萬元),401+452+433+504+585+606 1+2+3+4+5+6,.,（1）選擇分析對象,成本高、結(jié)構(gòu)復雜的 產(chǎn)品或零部件；質(zhì)量差以及退貨、返修多或用戶意見大的產(chǎn)品體積大、分量重、原材料消耗多的產(chǎn)品或零部件；產(chǎn)量大，有可能改進生產(chǎn)

5、工藝的產(chǎn)品；投入少、收益大、見效快的產(chǎn)品；有發(fā)展前途的產(chǎn)品。,通常根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標和當前存在的關鍵問題來選擇分析對象。實際中可以考慮以下幾個方面：,.,(五)功能成本預測 1.功能成本預測的內(nèi)涵 也稱為價值分析, 它是以分析產(chǎn)品應具有的功能為出發(fā)點，力求以最低最合理的成本代價來保證產(chǎn)品必要功能得以實現(xiàn)的一種技術經(jīng)濟分析方法。 2. 功能成本預測的基本程序,實際中進行功能成本預測分析有一個過程,一般經(jīng)過選擇分析對象、搜集所需資料、功能分析評價、確定最優(yōu)方案四個階段。,.,（2）搜集所需資料 （3）功能分析評價 功能分析評價是功能成本預測分析的核心，包括功能定義、功能分類和功能評價三項內(nèi)容。,必

6、須區(qū)分為必要功能和不必要功能.對于必要功能,產(chǎn)品必須滿足;對于不必要功能應當剔除.,產(chǎn)品功能是指產(chǎn)品具有的滿足消費者需要的效能和作用,即產(chǎn)品的使用價值,.,功能評價,功能評價是通過定量分析進行的，要求計算價值系數(shù)。計算公式如下：,價值系數(shù)=功能評價系數(shù)成本系數(shù),可以根據(jù)前述的平分法計算求得,成本系數(shù)是各類零部件的實際成本或設計成本與全部零部件的實際總成本或設計成本總額的比值。顯然, 根據(jù)上式, 有三種評價標準：,.,價值系數(shù)趨近于1, 比較適宜,不必改進; 價值系數(shù)大于1, 這種狀態(tài)比較理想 ; 價值系數(shù)小于1 , 這是改進的目標。 提高價值系數(shù)的途徑： 在保持產(chǎn)品必要功能的前提下，降低產(chǎn)品成

7、本；在不增加成本的情況下，提高產(chǎn)品功能；提高產(chǎn),.,品功能，同時降低成 本；成本增加不多， 產(chǎn)品功能卻有較大的提高；消除過剩功能，同時成本有較大降低。 (4) 確定最優(yōu)方案 即能夠以最低的成本來實現(xiàn)產(chǎn)品必備功能的方案。 現(xiàn)以下表分析說明:,.,功能成本預測分析表,.,從上表可見，目標成本 按功能系數(shù)進行分配； 零件B、C的價值系數(shù)小于1，是重點改進對象，因此成本需分別降低3400元和3200元；而零件A、D、E的價值系數(shù)均大于1，這說明該零件屬于彈性成本，實際中如果增加該類零件的功能則可以適當提高其成本，如果適當提高其,.,成本，如果該類零件的 功能保持不變，則不能再提高其成本，此時可以作為實

8、現(xiàn)總體目標成本的補充值，即當零件B、C無法實現(xiàn)其成本降低目標時，可以由這些彈性成本來抵補。,.,第六章 成本決策,重點與難點,.,1.與成本決策有關的各 種成本概念；2.新產(chǎn)品 開發(fā)的決策；3.虧損產(chǎn)品應否停產(chǎn)的決策；4.半成品是否繼續(xù)加工的決策；5.聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)加工的決策；6.零部件自制或外購的決策；7.邊際分析法在成本決策中的應用。,.,一、成本決策概述,(一)成本決策的內(nèi)涵 成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策 成本及相關的數(shù)據(jù)，對各種備選方案進行分析比較，從中選出最佳方案的過程。 成本決策涉及的內(nèi)容較多，包括可行性研究中的成本決策和日常經(jīng)營中的成本決策。,以投入大量的資金為前提來研究項目的

9、成本,因此這類成本決策與財務管理的關系更加緊密.,以現(xiàn)有資源的充分利用為前提,以合理且最低的成本支出為標準,包括零部件自制或外購的決策、產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策、生產(chǎn) 批量的決策等.,.,(二)成本決策的程序 及應注意的問題 1.成本決策的程序 (1)提出問題; (2)確定決策目標; (3)擬定方案; (4)分析評價; (5)優(yōu)化選擇; (6)納入計劃 2.成本決策應注意的問題,(1)成本決策不能主觀臆斷; (2)成本決策必須目的明確; (3)成本決策必須是集體智慧的結(jié)晶,.,(三)與成本決策有 關的成本概念,1.產(chǎn)品成本與相關成本的區(qū)別 （1）產(chǎn)品成本屬于歷史成本,必須在帳簿中予以反映。 （2）而

10、相關成本是與決策有關的成本,它所屬概念多樣化,如機會成本、差量成本、專屬成本、重屬成本等；一般無須在憑證和帳簿中反映。,.,差量成本又稱差別成本，它有廣義和狹義之分。,它指兩個不同備選方案預計未來成本的差額。如零部件自制較外購所增加的成本。,又稱為增量成本，是指由于方案本身生產(chǎn)能量（產(chǎn)量的增減變動）利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。,一般來說，在“相關范圍”內(nèi)， 狹義差量成本=相關變動成本 即單位變動成本與相關產(chǎn)量的乘積；,2. 相關成本,(1)差量成本,.,但如超過相關范圍，由 于狹義差量成本還可能 包括固定成本的增加量，因而 狹義差量成本相關變動成本,.,差量成本與變動成 本的這種關系，

11、可 通過下圖表反映。,產(chǎn)量(臺) 總成本(元) 差量成本(元),0 10000 500 1 10500 500 2 11000 500 3 12000 500 4 13000 1000 5 13800 800,.,機會成本又稱擇一成本， 是指在經(jīng)濟決策過程中， 因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價或喪失的潛在利益。,(2) 機會成本,原 則,選擇方案的預計收益必須大于機會成本，否則 所選擇的方案就不是最優(yōu)方案。,.,例如：某公司準備將所 屬的商店改為餐廳，預 計餐廳未來一年中可獲收入100000元，成本支出為40000元，利潤為60000元。如原商店的預計收益為25000元（為餐廳的機會成

12、本 ），則改為餐廳后，預計的利潤值為35000元，高于原商店的預計收益，則應開設餐廳。,.,產(chǎn)生機會成本的前提： 某種資源常常有多種用 途，即多種使用“機會”。如果某種資源只有一種用途，則機會成本為零。如自來水公司或煤氣公司的地下管道只有一種用途，故其機會成本為零。,.,專屬成本又稱特定成本， 是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。 如零部件自制時所追加的專用工具支出；生產(chǎn)某批產(chǎn)品而專用的機床的折舊費等。,（3）專屬成本,（4）重置成本,.,重置成本又稱現(xiàn)行成本， 是指目前從市場上購買 同一項原有資產(chǎn)所支付的成本。它常常用于產(chǎn)品定價決策以及設備以舊換新的決策。,例如：某公司某一庫存商品

13、的單位成本為25元，重置成本為27元，共1000件，現(xiàn)有一客商準備以單價26元購買全部該種庫存商品。,.,（1）如果只按庫存成本 考慮，每件可獲利1元， 共獲利1000元。 （2）如果該公司銷售的目的是重新購進，按重置成本計算，該公司將虧損1000元。 由此可見，企業(yè)在進行價格決策時應考慮重置成本而不是歷史成本。,.,是指與決策無關的成本。包括沉沒成本、共同成本等。 沉沒成本 沉沒成本又稱沉入成本或旁置成本，是指那些由于過去的決策所引起，已經(jīng)發(fā)生并支付過款項的成本。,（5）無關成本,.,一般大多數(shù)固定成本屬 于沉沒成本，但新增的 固定成本為相關成本；另外某些變動成本也屬于沉沒成本。 例如半成品

14、（輪胎、棉紗等）無論是自制還是外購，所涉及的半成品成本（包括固定成本和變動成本）已經(jīng)發(fā)生，因此為沉沒成本，決策中不考慮。,., 共同成本 共同成本是指那些由 多個方案共同負擔的 固定成本。 如企業(yè)的管理人員工資，車間中的照明費，應由各聯(lián)產(chǎn)品共同負擔的聯(lián)合成本等。,.,（四）成本決策的方法,主要有： 總額分析法、 差量損益分析法、 相關成本分析法、 成本無差別點法、 線性規(guī)劃法、 邊際分析法等。,.,1.總額分析法,是以利潤作為最終的評價指標，按,銷售收入,固定成本,變動成本,的模式計算利潤，由此決定方案取舍的一種決 策方法。,.,之所以稱為總額分析法， 是因為決策中涉及到的 收入和成本是指各方

15、案的總收入和總成本，這里的總成本不需要區(qū)分相關成本與無關成本。 這種方法容易理解，但由于將一些與決策無關的成本也加以考慮，計算中極易出錯，從而會導致決策的失誤，因此決策中不常采用。,.,差量損益分析法是以差 量作為最終的評價指標，由差量損益（P）決定方案取舍的一種決策方法。,計算的差量損益如果大于零，則前一方案為優(yōu)；相反，如果差量損益小于零，則后一方案為優(yōu)。,P=差量收入(R)-差量成本(C) R是指兩個不同備選方案預期相關收入的差異額； C是指兩個不同備選方案的預期相關成本之差。,注意,2. 差量損益分析法,.,A：貢獻邊際大,決策中還需注意的問題,如果決策中的相關 成本只有變動成本,B：貢

16、獻 邊際小,最優(yōu)方案,.,相關成本分析法是以相 關成本作為最終的評價指標，由相關成本決定方案取舍的一種決策方法。,它適用于只涉及成本的方案決策，如果不同方案的收入相等，也可以視為此類問題的決策。,作為優(yōu) 選方案,決策時 應選擇,相關成本 最低的方案,3. 相關成本分析法,.,成本無差別點法是以成 本無差別點業(yè)務量作為最終的評價指標，根據(jù)成本無差別點所確定的業(yè)務量范圍來決定方案取舍的一種決策方法。,總成本（y)包括變動成本（bx)和固定成本（a)。 假設方案1：y1=a1+b1x1 假設方案2：y2=a2+b2x2,4. 成本無差別點法,.,成本無差別點業(yè)務量又 稱為成本分界點，即,A方案總成本

17、,B方案總成本,=,業(yè)務量,總成本（y)包括變動成本（bx) 和固定成本（a)。 假設方案1：y1=a1+b1x1 假設方案2：y2=a2+b2x2,.,依據(jù)定義, 令y1=y2, 可 推導出成本無差別點 業(yè)務量(x0)的計算公式：,X0=,兩方案固定成本之差 兩方案單位變動成本之差,=,a1-a2 b2-b1,或=,a2 - a1 b1 - b2,滿足條件：a1a2、b1b2 或：a1a2、b1 b2,向下,.,用以下圖所示：,a1,a2,0,x0,若業(yè)務量大于成本無差別點x0時,則選固定成本較高的y1方案;反之,則選固定成本較高的y2方案;若業(yè)務量等,y2=a2+b2x2,y1=a1+b1

18、x1,.,于成本無差別點x0時， 則兩方案的成本相等， 效益無差別。 應用此法值得注意的是，如果備選方案超過兩個以上方案進行決策時，最好根據(jù)已知資料先作圖，這樣從圖上直觀地進行判斷，剔除不需用的點，在此基礎上再進行綜合判斷分析。見教材P190圖6-2,.,此法是依據(jù)所建立的約 束條件及目標函數(shù)進行分析評價的一種決策方法。 其目的在于利用有限的資源，解決具有線性關系的組合規(guī)劃問題。基本程序如下：確定約束條件；確定目標函數(shù)；確定可能極限值；進行決策。,它一般具有如下特點: 決策的目的在于追求目標函數(shù)的最大值或最小值; 在追求目標函數(shù)的極值時,必須受若干條件的約束; 目標函數(shù)和約束條件,應具有直線關

19、系或至少具有近似的直線關系,向下,5. 線性規(guī)劃法,.,此法是依據(jù)微分求導結(jié) 果進行分析評價的一種決策方法。 主要用于成本最小化或利潤最大化等問題的決策?；境绦蛉缦拢?建立數(shù)學模型 y=f(x), 這里的函數(shù)y既可以是利潤、資金、成本，也可以是生產(chǎn)批量或采購批量。,6. 邊際分析,.,對上述函數(shù)求導 即計算y=f(x), 且令f(x)=0, 求x0 計算上述函數(shù)的二階導數(shù)。如果該函數(shù)的二階導數(shù)小于零，則存在極大值；反之，存在極小值。決策分析中，這一程序可以省略，因為根據(jù)實際情況可直接確定極大值還是極小值。,.,二、成本決策方法 的實際運用,（一）差量損益分析法在： 新產(chǎn)品開發(fā)、虧損產(chǎn)品應否停

20、產(chǎn)、半成品是否繼續(xù)加工和聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)加工中的決策。,.,1.新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析 (1)不追加專屬成本條件 下的品種決策 當新產(chǎn)品開發(fā)的品種 決策方案中不涉及追加專屬成本（即只有變動成本）時，可以用貢獻邊際總額分析法直接進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。,.,舉例:某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品,現(xiàn)準備開發(fā)新產(chǎn)品B或C,有關資料如下表所示.,在這種情況下，開發(fā)新 產(chǎn)品不需要考慮固定成 本,因為即使不開發(fā)新產(chǎn)品固定成本也將發(fā)生,因此固定成本屬于沉沒成本,無需在各產(chǎn)品之間進行分配,決策時不考慮。,.,產(chǎn)品A、B、C有關資料,預計B、C產(chǎn)品銷路不成問題,但由于,.,生產(chǎn)能力有限，只允許 投產(chǎn)一種產(chǎn)品。 要求:（1

21、）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？ 解：由于相關成本只有變動成本，因此可以直接進行貢獻邊際的比較： B產(chǎn)品貢獻邊際=40200-20.5200 =3900(元) C產(chǎn)品貢獻邊際=151000-91000 =6000(元),.,可見,應生產(chǎn)C產(chǎn)品,這 樣可多獲利2100元. 因此,開發(fā)新產(chǎn)品在不 增加追加專屬成本的前提下,其決策原則是：研制、開發(fā)新產(chǎn)品，應該在保證功能的前提下（不需要考慮固定成本），最終選擇邊際貢獻更大的產(chǎn)品。,.,（2）追加專屬成本的 品種決策 在這種情況下，可以考慮使用差量損益分析法進行決策。 舉例:以前例資料.如果生產(chǎn)產(chǎn)品B或C必須追加成本支出，購置專用工具，價值分別為1000元

22、、5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策?,.,差量損益分析表,.,2.虧損產(chǎn)品應否停產(chǎn)的 決策分析 虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一類是實虧損產(chǎn)品；另一類是虛虧產(chǎn)品。,即銷售收入低于變動成本,這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多,虧損越多,必須停產(chǎn);但如果是國計民生急需的產(chǎn)品,應從宏觀角度出發(fā),即使虧損仍應繼續(xù)生產(chǎn).,即銷售收入高于變動成本,這種產(chǎn)品對企業(yè)還是有貢獻的,應分別不同情況進行決策.,.,下面就虛虧產(chǎn)品分 兩種情況討論： （1）在虧損產(chǎn)品閑置的能力無法轉(zhuǎn)移（即既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關設備對外出租）的條件下，虧損產(chǎn)品負擔的固定成本無論是否停產(chǎn)都將發(fā)生，因此視其為沉沒成本，決策中不予考慮，這樣,.,相關成本

23、只有變動成 本,在這種情況下： “只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢獻邊際，就不應停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)”。 (2）在虧損產(chǎn)品閑置的能力能夠被用于企業(yè)的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務，或?qū)⒂嘘P設備對外出租等。在這種情況下:,.,只要該虧損產(chǎn)品的貢 獻邊際大于相對剩余 生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關的機會成本，就不應當停產(chǎn)。反之，就應當停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 實例分析:教材P193例2. 某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中丙產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，有關資料如下表：,.,.,要求：就以下不同情況 進行決策。 （1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應否停產(chǎn)？ 解：根據(jù)以上資料及要求，丙產(chǎn)品負擔的固定成本60

24、00元為沉沒成本，這樣相關成本只有變動成本，生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻邊際5000元；如果停產(chǎn)，固定成本不會因停產(chǎn)而改變，只,.,能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負擔， 在這種情況下，利潤不 僅不能增加，反而會減少，如下表所示：,固定成本按銷售收入比例分攤： 6000（30000+20000）=0.12 甲產(chǎn)品分攤:300000.12=3600 乙產(chǎn)品分攤:200000.12=2400,.,(2)如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后， 閑置的生產(chǎn)能力可用于對 外出租，預計全年可獲租金收入10000元，丙產(chǎn)品應否停產(chǎn)? 解：由于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻5000元小于閑置的生產(chǎn)能力用于對外出租獲得的租金收入10000元。因此，虧損產(chǎn)品應停產(chǎn)并將

25、其閑置的能力對外出租，這樣可多獲利5000元。也可用差量損益,.,分析表進行分析。 差量損益分析表,.,3.半成品是否進一步 加工的決策分析 半成品是否進一步加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過進一步加工成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策，又稱為是否直接出售半成品的決策。它屬于“互斥方案”的決策類型。,.,當然，完工產(chǎn)品的售 價要比半成品售價高 些，但繼續(xù)加工要追加變動成本，有時還可能追加專屬固定成本。決策原則是：當進一步加工后增加的收入超過進一步加工過程中追加的成本時，應選擇繼續(xù)加工方案；反之，則應選擇直接出售半成品的方案。,需要注意的是：在進一步加工前所發(fā)生的成本屬于沉

26、沒成本，決策中不予考慮；決策中必須考慮半成品與產(chǎn)成品數(shù)量上的投入產(chǎn)出關系，以及企業(yè)現(xiàn)有的進一步加工能力。 見教材 P195 例3,.,實例分析:某企業(yè)生產(chǎn)甲 半成品2000件，若直接 出售為40元，半成品成本中含直接材料24000元，直接人工20000元，變動性制造費用8000元，固定性制造費用8000元。若該企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力可以將半成品繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，售價將提高到55元，同時每件需追加工資5元，變動性制造,.,費用1.5元，分配固定性 制造費用2元，另外還 需購置價值3000元的專 用工具一套。 要求: 做出是否繼續(xù)加工的決策. 解:由于繼續(xù)加工前的半成品成本,包括變動成本和固定

27、成本,以及繼續(xù)加工分配的固定成本都是沉沒成本,只有繼續(xù)加工追加的工資和變動成本才是與,.,決策相關的成本,據(jù)此編制 差量損益分析表如下: 差量損益分析表,552000,402000,.,可見,應繼續(xù)加工成產(chǎn)成 品再出售,這樣可多獲利 2000元. 承上例假若該企業(yè)只具有80%的加工能力,是否繼續(xù)加工?,551600=88000 402000=80000,差量損益=-8000-13400=5400 可見,應直接出售,可多獲利5400元.,.,若半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn) 出比為2:1,是否繼續(xù)加工?,551000=55000 402000=80000,.,4. 聯(lián)產(chǎn)品是否進一步 加工的決策分析 聯(lián)產(chǎn)

28、品是指利用同一種材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟價值較大的多種產(chǎn)品的總稱。在分離后，有的聯(lián)產(chǎn)品可立即出售，有的可以繼續(xù)加工再出售。 聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本稱為聯(lián)合成本；分離后繼續(xù)加工的成本稱為可分成本。,這種決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似，聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是與決策有關的成本；此外，聯(lián)產(chǎn)品與經(jīng)過進一步加工而形成的最終產(chǎn)品之間的投入產(chǎn)出比大多不是1 ：1,見教材 P196 例4,.,實例分析:以教材P206 某企業(yè)對一種原料進 行加工，可同時生產(chǎn)出 A、B兩種產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為180噸和360噸,共發(fā)生聯(lián)合成本300000元

29、，聯(lián)合成本按銷售收入比重分配。B聯(lián)產(chǎn)品可以深加工為C產(chǎn)品，B、C產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比是2:1。每深加工一噸B要發(fā)生可分成本30元，同時還需追加專用,.,設備一臺，價值2000元。 若A、B、C的售價分別 為150元、200元、480元. 要求：做出是否深加工的決策？,由于B:C=2:1 所以,C的產(chǎn)量=3602=180(件),.,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中常常會受到設備、 原材料來源、動力、等方面的限制，如何充分利用有限的生產(chǎn)能源，并在各種產(chǎn)品之間進行分配，以獲取盡可能多的經(jīng)濟效益，這類問題就是合理組織生產(chǎn)的決策分析問題，可以用線性規(guī)劃法對此加以分析價。,(二)線性規(guī)劃法在合理 組織生產(chǎn)中的決策,解決線性規(guī)

30、劃問題的具體方法很多，主要包括圖解法、代數(shù)法、逐次測試法和單純形法?，F(xiàn)以產(chǎn)品產(chǎn)量的最優(yōu)組合為例，介紹其中的圖解法 見教材 P198 例5,向上,.,（三）相關成本在零部 件自制和外購中的決策,零部件自制或外購的決策，屬于“互斥方案”的決策類型。這類問題的決策不需考慮原有的固定成本，它屬于沉沒成本，與決策無關，只要比較兩個不同方案的相關成本即可。 見教材 P199 例6,.,實例分析: 以教材P207 6題為資料。某企業(yè)每 年需用某零件3000件，一車間可以對其進行加工。發(fā)生的成本如下：變動生產(chǎn)成本20000元，固定生產(chǎn)成本7000元，追加工具一套，價值4000元。如果外購，每件單價為8元，同時

31、閑置的能力可以承攬零星加工業(yè)務，預計獲貢獻邊際2000元。要求：做出外購或自制的決策？,.,要求：做出外購或自制 的決策？,可見,應外購,這樣可節(jié)約成本2000元。,.,（四）成本無差別點法在 采用幾種工藝中的決策,不同生產(chǎn)工藝方案的決策：當選擇比較先進的生產(chǎn)方案 時，一般設備比較先進，其單位變動成本可能較低，但固定成本會很高；而選擇比較落后的生產(chǎn)工藝方案時，雖然固定成本較低，但單為變動成本卻較高。對此，可采用成本無差別點進行決策。,.,X0=,兩方案固定成本之差 兩方案單位變動成本之差,=,a1-a2 b2-b1,或=,a2 - a1 b1 - b2,滿足條件：a1a2、b1b2 或：a1a

32、2、b1 b2,.,用以下圖所示：,a1,a2,0,x0,若業(yè)務量大于成本無差別點x0時,則選固定成本較高的y1方案;反之,則選固定成本較高的y2方案. 見教材P200 例7,y2=a2+b2x2,y1=a1+b1x1,.,（五）邊際分析法在最佳訂貨批量、最佳生產(chǎn)批量、最佳質(zhì)量成本中的決策,最佳訂貨批量的決策分析 對最佳訂貨批量進行決策分析, 主要應考慮與訂貨批量（用Q表示）相關的成本：訂貨成本和儲存成本。,訂貨成本是指為了取得購貨訂單而支付的成本。如支付的辦公費、差旅費電報電話費和郵費等。,儲存成本是指為保持存貨而發(fā)生的成本。如存貨占用資金應計的利息、倉儲人員工資、保險費用及存貨破損和變質(zhì)的

33、損失等。,.,分別用公式表示為：,年訂貨 成 本,=,某存貨全年需要量,訂貨批量每次訂貨成本,年儲存 成 本,=平均儲存量單位年儲存成本,=,訂貨批量 2,單位年儲存成本,可見，訂貨成本與儲存成本隨訂貨批量的增減變化呈反方向變動。正如此，就存在全年訂貨幾次，每次訂貨多少最為合理的最佳訂貨批量的決策。所謂最佳訂貨批量是指存貨相關總成本最低時的訂貨批量。,+,年相關總成本,最低,.,按照微分邊際原理， 對上述公式求其導數(shù)， 且令其導數(shù)為零，則 推導的結(jié)論如下：,( 1 ) 當某種存貨的全年訂貨成本與 全年儲存成本相等時，存在最佳訂 貨批量Q*。 ( 2 )最佳訂貨批量Q*的計算公式:,.,2某種存

34、貨全年需要量每次的訂貨成本,單位年儲存成本,最佳訂貨批量Q*=,全年最佳訂 貨次數(shù)(N*),=,某種存貨全年需要量 Q*,全年最 佳總成 本(T*),=,2,某種存貨 全年需要量,每次的 訂貨成本,單位年 儲存成本,見教材 P201 例8,.,2. 最佳生產(chǎn)批 量的決策分析 最佳生產(chǎn)批量決策時考慮的相關成本有兩個:調(diào)整準備成本和儲存成本，至于生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等成本，與此決策無關，不必考慮。,調(diào)整準備準成本是指每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好準備工作發(fā)生的成本。如產(chǎn)品生產(chǎn)前發(fā)生的調(diào)整機器、準備工具模具、清理現(xiàn)場等的成本支出。這類成本每次的發(fā)生額基本相等.它與生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系,而與批次成正比,批次越多,調(diào)整準備成本就越高.反之,則越低,儲存成本是指產(chǎn)品或零部件在儲存過程中所發(fā)生的成本。如倉庫及其設備的維修費、折舊費、保管人員工資等。這類成本與批次的多少無直接聯(lián)系,而與生產(chǎn)批量成正比例變化,批量越大,儲存成本就越高