1、所得稅、利潤(rùn)分配,第一節(jié) 所得稅的核算 一、所得稅的計(jì)算 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 問題1：應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額,應(yīng)納稅所得額=收入-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 利潤(rùn)總額=（收入+利得）-（費(fèi)用+損失） 假設(shè)1：利潤(rùn)總額=應(yīng)納稅所得額,則： 應(yīng)交所得稅=利潤(rùn)總額所得稅稅率 應(yīng)交所得稅=所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅,應(yīng)交稅費(fèi) 所得稅費(fèi)用 本年利潤(rùn) 計(jì)算本期發(fā)生 期末將借方 所得稅費(fèi)用 發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” 期末無余額,例題： 某公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額54萬元，所 得稅稅率25%。假如會(huì)計(jì)利潤(rùn)等于應(yīng)納稅所 得額，計(jì)算該企業(yè)2012年度的應(yīng)交所得稅， 并將其轉(zhuǎn)入“本年

2、利潤(rùn)”帳戶。,1、借：所得稅費(fèi)用 135 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 135 000 2、借：本年利潤(rùn) 135 000 貸：所得稅費(fèi)用 135 000,假設(shè)2：利潤(rùn)總額應(yīng)納稅所得額 將利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額 則： 應(yīng)交所得稅 =（利潤(rùn)總額納稅調(diào)整金額）所得稅稅率,二、利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異分析 1、永久性差異： 這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回。 （1）購買國(guó)債券產(chǎn)生的利息收入、 （2）各種罰款、各項(xiàng)稅收滯納金、 （3）非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng) （4）發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超限額部分等。,2、暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異具有產(chǎn)生于當(dāng)期但在以后的若干期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回的特征 （5）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方法的

3、選擇； （6）期末計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； （7）預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi) （8）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),例題： 甲企業(yè)2012年發(fā)生下列納稅調(diào)整事項(xiàng)： 1、按照稅收規(guī)定該企業(yè)的全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除金額為100 000元，企業(yè)全年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為120 000元； 2、該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法，本年折舊額為50 000元，按照稅收規(guī)定采用直線法，本年折舊額為65 000元； 3、該企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)國(guó)債利息收入7 000元。 4、企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8 000元，稅法按實(shí)際發(fā)生的損失列支，不計(jì)提準(zhǔn)備。 假定該企業(yè)2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額150 000元，所得稅稅率25%。,本期應(yīng)納

4、稅所得額 =150 000+20 000-15 000-7 000+8 000 =156 000 本期應(yīng)交所得稅 =156 000 25% =39 000（元） 問題2： 應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用,在利潤(rùn)表中： 利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用=凈利潤(rùn) 所得稅會(huì)計(jì)主要解決所得稅費(fèi)用如何確定,如果只有永久性差異的情況下： 應(yīng)交所得稅=所得稅費(fèi)用 會(huì)計(jì)上就如何處理暫時(shí)性差異，派生出兩 種不同的所得稅會(huì)計(jì)核算方法 應(yīng)付稅款法 納稅影響會(huì)計(jì)法,07年以前，可以采用應(yīng)付稅款法下： 借：所得稅費(fèi)用 39 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 39 000 所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅,07年以后，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅的規(guī)

5、定，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅 當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅 遞延所得稅 （期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）,應(yīng)付稅款法要求： 企業(yè)應(yīng)按應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅，并以相同金額確認(rèn)所得稅費(fèi)用，不應(yīng)將暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響數(shù)作跨期分?jǐn)偅?納稅影響會(huì)計(jì)法要求： 企業(yè)按應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅，并將本期暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響遞延并分?jǐn)偟揭院蟾髌冢枚愘M(fèi)用不等于應(yīng)交所得稅。,假如某企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額150 000元，且只有一項(xiàng)暫時(shí)性差異： 會(huì)計(jì)上計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8 000元，稅法 規(guī)定按實(shí)際發(fā)生的損

6、失列支，不得計(jì)提準(zhǔn)備。 應(yīng)交所得稅=（150 000+8 000）25% =39 500（元） 期末遞延所得稅資產(chǎn)= 8 00025%=2 000 遞延所得稅=（0-0）-（2 000-0）=-2 000 所得稅費(fèi)用=39 500-2 000=37 500（元）,借：所得稅費(fèi)用 37 500 遞延所得稅資產(chǎn) 2 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 39 500,假定2013年該批存貨出售，實(shí)際發(fā)生損失8 00元。利潤(rùn)總額仍為150 000元。 應(yīng)交所得稅=（150 000-8 000）25% =35 500（元） 期初遞延所得稅資產(chǎn)= 2 000 遞延所得稅=（0-0）-（0-2 000）=2 0

7、00 所得稅費(fèi)用=35 500+2 000=37 500（元）,借：所得稅費(fèi)用 37 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 35 500 遞延所得稅資產(chǎn) 2 000 2012、2013兩年所得稅費(fèi)用 =37 500+37 500=75 000（元） 2012、2013兩年應(yīng)交所得稅 =39 500+35 500=75 000（元）,三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的步驟 （1）計(jì)算出應(yīng)交所得稅； （2）確定資產(chǎn)負(fù)債表中各資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的帳面價(jià)值； （3）確定資產(chǎn)負(fù)債表中各資產(chǎn)項(xiàng)目和各負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)；,（4）比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異，并確認(rèn)遞延所得稅， （5）根據(jù)應(yīng)交所得稅和遞延所得稅確

8、定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 遞延所得稅就是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資 產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額的綜合結(jié)果。 應(yīng)交所得稅遞延所得稅所得稅費(fèi)用,（一）資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ) 1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 是指企業(yè)的資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。 如存貨帳面余額30,000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8 000元，該存貨期末帳面價(jià)值22,000元。,2、 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額,從另一個(gè)角度可以說，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是假定企業(yè)的資產(chǎn)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金

9、額。 如上例中存貨帳面余額30 000元，按稅法規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除，該存貨期末計(jì)稅基礎(chǔ)30 000元。 存貨賬面價(jià)值22 000計(jì)稅基礎(chǔ)30 000 其差額8000元為暫時(shí)性差異 8 00025%=2 000 產(chǎn)生遞延所得稅,通常情況下， 資產(chǎn)取得時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，與帳面價(jià)值是相等的； 而在后續(xù)計(jì)量時(shí)，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定 不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 如，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn) 存貨、應(yīng)收賬款等,如果在會(huì)計(jì)期末： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ) 則不存在暫時(shí)性差異 所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅 如果在會(huì)計(jì)期末： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 其差額為暫時(shí)性差異

10、 所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅 所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅,（二）暫時(shí)性差異的種類 按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響， 分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的特點(diǎn)： 將導(dǎo)致未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。,例：交易性金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)規(guī)定：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 稅法規(guī)定：期末按成本計(jì)量 例如，10萬元購入A股票。期末收盤價(jià)12萬。 期末： 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：12萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)：10萬元 資產(chǎn)賬面價(jià)值12計(jì)稅基礎(chǔ)10 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=12-10=2（萬元）,2）可抵扣暫時(shí)性差異 資產(chǎn)的賬面

11、價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異的特點(diǎn)： 將導(dǎo)致未來期間減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。,如前例，存貨帳面余額30 000元，計(jì)提存貨 跌價(jià)準(zhǔn)備8 000元。 期末： 存貨賬面價(jià)值22 000 計(jì)稅基礎(chǔ)30 000 存貨賬面價(jià)值22 000計(jì)稅基礎(chǔ)30 000 可抵扣暫時(shí)性差異=30 000-22 000=8 000,3、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn) （1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異將導(dǎo)致未來期間增加應(yīng) 納稅所得額和應(yīng)交所得稅，由此產(chǎn)生一項(xiàng)負(fù)債。 遞延所得稅負(fù)債 =應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅稅率 （2）可抵扣暫時(shí)性差異將導(dǎo)致未來期間減少應(yīng) 納稅所得額和應(yīng)交所得稅，由此產(chǎn)生一項(xiàng)資產(chǎn)。 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵

12、扣暫時(shí)性差異所得稅稅率,（五）負(fù)債的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ) 1、負(fù)債的賬面價(jià)值 是指企業(yè)的負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。,2、 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予以稅前列支的金額,即 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值未來期間可稅前列支的金額 如果稅法規(guī)定與該負(fù)債相關(guān)的支出不得稅前列支，則其帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異； 如果稅法規(guī)定與該負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間可以稅前列支，則其帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。,一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。 暫時(shí)性差異主要源于預(yù)

13、提費(fèi)用形成的負(fù)債。 會(huì)計(jì)上允許對(duì)符合條件的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提 稅法上是以費(fèi)用發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支,3、暫時(shí)性差異的種類 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異： 負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異： 負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ),例1：產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi) 按照會(huì)計(jì)規(guī)定： 產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)采取預(yù)提方式進(jìn)行核算。 稅法規(guī)定： 產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)應(yīng)于實(shí)際支付時(shí)稅前列支。,例如： 某企業(yè)于2012年預(yù)計(jì)了10萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)。 借：銷售費(fèi)用 10（萬元） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10（萬元） 2012年末： 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值10（萬元） 計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值10可從未來期間予以扣除的金額10 0 負(fù)債的賬面價(jià)值10計(jì)稅

14、基礎(chǔ)0 可抵扣暫時(shí)性差異=10-0=10（萬元）,假如，2013年實(shí)際發(fā)生10萬元保修費(fèi)支出時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10 貸：銀行存款 10 按照稅法規(guī)定應(yīng)在2013年保修費(fèi)實(shí)際發(fā)生時(shí) 準(zhǔn)予扣除10萬元。 即：2013年減少應(yīng)納稅所得額10萬元,例2：違約、罰款等支出 例如，某企業(yè)于2012年12月接到環(huán)保部門罰款通知，共計(jì)罰款40萬元，企業(yè)尚未支付。 借：營(yíng)業(yè)外支出 40（萬元） 貸：其他應(yīng)付款 40（萬元） 按照會(huì)計(jì)規(guī)定，罰款支出等計(jì)入當(dāng)期損益 稅法規(guī)定，企業(yè)因違法違規(guī)支付的罰款，不允 許稅前列支。,2012年末： 其他應(yīng)付款賬面價(jià)值40萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值40萬可從未來期間予以 扣除的金額

15、040萬元 負(fù)債的賬面價(jià)值40=計(jì)稅基礎(chǔ)40 暫時(shí)性差異為0,4、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 =應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅稅率 遞延所得稅資產(chǎn) =可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅率,總之，暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià) 值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于： （1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 （2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于： （1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 （2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。,（六）確定所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅 遞延所得稅 （期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所

16、得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)） 例題：某企業(yè)2012年預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)10萬元，假定該企業(yè)12年利潤(rùn)總額100萬元，稅率25%。無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。,2012年： 借：銷售費(fèi)用 10（萬元） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10（萬元） 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=10（萬元） 計(jì)稅基礎(chǔ)=10-10=0 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)=10 25%=2.5（萬元）,2012年： 應(yīng)交所得稅=（100+10）25% =27.5（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)=2.5（萬元） 遞延所得稅=（0-0）-（2.5-0）=-2.5（萬元 所得稅費(fèi)用=27.5-2.5=25（萬元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用 250 000

17、遞延所得稅資產(chǎn) 25 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 275 000,假定13年利潤(rùn)總額仍為100萬元。13年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)支出10萬元： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10（萬元） 貸：銀行存款 10（萬元） 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=0 計(jì)稅基礎(chǔ)=0-0=0 暫時(shí)性差異為0 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=0 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=2.5（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)=0-2.5=-2.5（萬元）,2013年： 應(yīng)交所得稅=（100-10）25% =22.5（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)=-2.5（萬元） 遞延所得稅=（0-0）-（0-2.5=2.5（萬元） 所得稅費(fèi)用=22.5+2.5=25（萬元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用

18、250 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 225 000 遞延所得稅資產(chǎn) 25 000,第二節(jié) 本年利潤(rùn)的核算 一、本年利潤(rùn)的形成 分別將各收入帳戶和各成本費(fèi)用、支出、稅費(fèi)等賬戶的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方和借方。 二、帳戶設(shè)置 “本年利潤(rùn)”賬戶，屬于所有者權(quán)益賬戶。,本年利潤(rùn) 期末轉(zhuǎn)入各 期末轉(zhuǎn)入各 項(xiàng)成本費(fèi)用 項(xiàng)收入 累計(jì)發(fā)生的 累計(jì)實(shí)現(xiàn)的 凈虧損 凈收益 年度終了，“本年利潤(rùn)”賬戶的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無余額。,1、期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 本年利潤(rùn) 期末轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn) 的凈利潤(rùn),2、期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的凈虧損 本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配未分配

19、利潤(rùn) 期末轉(zhuǎn)入 發(fā)生的 凈虧損,例題： 1、某公司12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)下列各損益類賬戶余額。（單位：萬元） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 其他業(yè)務(wù)收入 10 000 投資收益 15 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 390 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 900 其他業(yè)務(wù)成本 5000 銷售費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 35 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000,2、假定利潤(rùn)總額等于應(yīng)納稅所得額，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。所得稅稅率為25%。 3、將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶。,1、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 其他業(yè)務(wù)收入 10 000 投資收益 15 000 貸：本年利潤(rùn)525 000 借：本年利潤(rùn)

20、 456900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 390 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 900 其他業(yè)務(wù)成本 5000 銷售費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 35 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000,2、 應(yīng)交所得稅=6810025%=17 025 借：所得稅費(fèi)用 17 025 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 17 025 借：本年利潤(rùn) 17 025 貸：所得稅費(fèi)用 17 025 3、凈利潤(rùn)=68100-17025=51 075 借：本年利潤(rùn) 51 075 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 51 075,本年利潤(rùn) 390000 500000 900 20000 5000 15000 20000 35000 6000 17 025 473 92

21、5 525 000 51 075 年末結(jié)轉(zhuǎn)：51 075,第三節(jié) 利潤(rùn)分配的核算 （一）核算內(nèi)容 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，要按有關(guān)法律、法規(guī)在企業(yè)和所有者之間進(jìn)行分配。 可供分配的利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)+當(dāng)年實(shí) 現(xiàn)的凈利潤(rùn) 利潤(rùn)分配的順序： 1、提取盈余公積 （1）法定盈余公積：當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10% （2）任意盈余公積 2、向投資者分派利潤(rùn),“利潤(rùn)分配”下設(shè)置的明細(xì)科目有： 1、提取法定盈余公積 2、提取任意盈余公積 3、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 4、轉(zhuǎn)作股本的股利 5、盈余公積補(bǔ)虧 6、未分配利潤(rùn),盈余公積 利潤(rùn)分配 本年利潤(rùn) 提取盈余 期末轉(zhuǎn)入本 公積 年實(shí)現(xiàn)的 應(yīng)付股利 向投資者 凈利潤(rùn) 股本 分派

22、利潤(rùn),（二）企業(yè)“未分配利潤(rùn)”數(shù)額的形成 是通過結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的余額和“利潤(rùn)分配”賬戶各個(gè)明細(xì)科目余額形成的。 年末，“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”下設(shè)的各個(gè)明細(xì)科目的余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。,利潤(rùn)分配 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 本年利潤(rùn) 年末轉(zhuǎn)入 年末轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn) 已分配利潤(rùn) 的凈利潤(rùn) 累計(jì)實(shí)現(xiàn)的 未分配利潤(rùn),年度終了，企業(yè)首先要將“本年利潤(rùn)”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn),其次要將“利潤(rùn)分配”科目下其他明細(xì)科目金額全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付

23、現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 轉(zhuǎn)作股本的股利,利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作股本的股利 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 本年利潤(rùn),年末結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)” 科目有余額之外，“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分 配”科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。,（三）“未彌補(bǔ)的虧損”及“補(bǔ)虧”的核算 本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 盈余公積 年末轉(zhuǎn)入 彌補(bǔ)虧損 凈虧損 本年利潤(rùn) 未彌補(bǔ)的虧損,“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目年末貸方余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤(rùn)數(shù)額；如為借方余額則表示企業(yè)的累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。,企業(yè)用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，無需作專門的會(huì)計(jì)分錄。 因?yàn)楸灸陮?shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶借方后，就會(huì)自動(dòng)抵補(bǔ)。 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 本年利潤(rùn) 凈虧損 彌補(bǔ)虧損 凈利潤(rùn),（三）會(huì)計(jì)處理 1