1、淺議“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響-營(yíng)改增論文淺議“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重大舉措，從2012年“營(yíng)改增”首先從交通運(yùn)輸業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)以來(lái)，普及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)，在推行過(guò)程中，筆者試點(diǎn)報(bào)告中反映卻發(fā)現(xiàn)許多交通運(yùn)輸企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)不減反增，就此現(xiàn)象，筆者將會(huì)分析“營(yíng)改增”給交通運(yùn)輸企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)方面的影響，以及面對(duì)現(xiàn)存挑戰(zhàn)，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該采取怎樣的措施。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；交通運(yùn)輸企業(yè)；影響全球經(jīng)濟(jì)一體化的深化，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的稅收制度受到了質(zhì)疑，兩稅并行帶來(lái)了嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象，并導(dǎo)致社會(huì)生產(chǎn)的鏈條不完整，由于上下游增值稅抵扣無(wú)法正常進(jìn)行，

2、導(dǎo)致連續(xù)性受到破壞。2011年11月16日，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，于2012年1月1日起率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中試點(diǎn)，同年8月至年底，“營(yíng)改增”試點(diǎn)的范圍擴(kuò)大到了10個(gè)省市。從國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)來(lái)看，截止2014年年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬(wàn)戶，其中一般納稅人76萬(wàn)戶，小規(guī)模納稅人334萬(wàn)戶，共減稅1918億元。總體而言，我國(guó)營(yíng)改增減稅效果明顯，而如果分行業(yè)單獨(dú)考量，交通運(yùn)輸業(yè)的情況不可輕視，2012年上海試點(diǎn)后，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的采訪中得知，近四成受訪者表示企業(yè)稅負(fù)有所增加，“營(yíng)改增”給交通運(yùn)輸企業(yè)帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)是我們應(yīng)該關(guān)注的。一、“營(yíng)

3、改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化（一）小規(guī)模納稅人對(duì)于小規(guī)模納稅人，由原來(lái)的3%的營(yíng)業(yè)稅征收率，變?yōu)?%的增值稅征收率，用如下例子簡(jiǎn)要說(shuō)明，假設(shè)某交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為r，不考慮任何稅收優(yōu)惠或退稅的情況，“營(yíng)改增”之前，該企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅額為3%r，實(shí)際稅負(fù)率為3%；“營(yíng)改增”之后，應(yīng)交增值稅=收入r（1+3%）3%，故，該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率=應(yīng)交增值稅含稅收入=3%（1+3%）=2.913%。于是，對(duì)比起“營(yíng)改增”前，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)率相對(duì)下降了（3%-2.913%）3%=2.9%。故，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”減輕了企業(yè)的稅負(fù)。（二）一般納稅人對(duì)于年銷售額超過(guò)500萬(wàn)的納稅人，可以申請(qǐng)為一般

4、納稅人，一般納稅人可以通過(guò)正規(guī)渠道取得增值稅發(fā)票，在銷項(xiàng)增值稅中抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅?！盃I(yíng)改增”之前，一般納稅人企業(yè)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅征收率，“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)收入為征收11%增值稅的含稅收入，成本中可抵扣金額為購(gòu)買存貨及生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的等可取的增值稅專用發(fā)票的可抵扣項(xiàng)目的含稅金額，且可抵扣稅額為17%。同樣假設(shè)某交通運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為r，不考慮任何稅收優(yōu)惠或退稅的情況，成本中可以抵扣的含稅金額為c。“營(yíng)改增”之前，該企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅額為3%r，營(yíng)業(yè)稅金及附加包括3%的營(yíng)業(yè)稅，稅率為7%的城市維護(hù)建設(shè)稅以及3%的就教育費(fèi)用及附加，故其營(yíng)業(yè)稅金及附加=3%r（1+7%+3%），流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=3%（1+7

5、%+3%）=3.3%“營(yíng)改增”之后，應(yīng)交增值稅=r（1+11%）11%-c（1+17%）17%，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=r（1+11%）11%-c（1+17%）17%（1+7%+3%）r而在設(shè)計(jì)制定“營(yíng)改增”后的增值稅稅率時(shí)，所要考慮到的標(biāo)準(zhǔn)至少是：“營(yíng)改增”前的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=“營(yíng)改增”后的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率，故3.3%=r（1+11%）11%-c（1+17%）17%（1+7%+3%）r，計(jì)算可得，臨界點(diǎn)的c=47.7%r，故意味著，當(dāng)c47.7%r時(shí)，“營(yíng)改增”起到了降低企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的作用。從上海試點(diǎn)企業(yè)的反饋來(lái)看，四成交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不降反增，大部分原因就是在于沒(méi)有得到充分的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，無(wú)形中加大了

6、實(shí)際的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率。二、影響交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)因素（一）可抵扣項(xiàng)目過(guò)少交通運(yùn)輸企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目主要是運(yùn)輸工具的購(gòu)置費(fèi)，固定設(shè)備的保養(yǎng)費(fèi)和燃料費(fèi)等，但是交通運(yùn)輸企業(yè)主要是靠車輛在外提供交通運(yùn)輸?shù)膭趧?wù)收費(fèi)，費(fèi)用主要是車輛在運(yùn)行中產(chǎn)生的，如過(guò)路過(guò)橋費(fèi)，燃油費(fèi)等，還有人工成本及保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目卻難以抵扣，人工成本無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票，且加油站，汽修店大多數(shù)也不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這就導(dǎo)致了占據(jù)交通運(yùn)輸企業(yè)近55%的成本都無(wú)法抵扣增值稅，使得企業(yè)稅負(fù)增加。（二）發(fā)票難以取得觀之交通運(yùn)輸企業(yè)上游企業(yè)，比如加油站修理廠等，其增值稅專用發(fā)票難以取得。一方面因?yàn)樵诼吠局写蠖鄶?shù)的加油站，修理廠規(guī)模

7、都不大，中小型最多，大多都屬于小規(guī)模納稅人，沒(méi)有資格開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并不具有抵扣增值稅的功能；另一方面開(kāi)具增值稅發(fā)票是一件手續(xù)復(fù)雜的事情，小規(guī)模納稅人需申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)且要確認(rèn)收票方具有接受增值稅專用發(fā)票的資格，就需要對(duì)方出具企業(yè)稅務(wù)登記證副本等，而一般司機(jī)由于不具有要求開(kāi)增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，也不會(huì)攜帶相關(guān)證明材料在身上，這樣一來(lái)就導(dǎo)致加重了交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)。（三）可抵扣項(xiàng)目抵扣有時(shí)間差由于交通運(yùn)輸企業(yè)屬于資本密集型企業(yè)，購(gòu)置的固定資產(chǎn)金額巨大，更新時(shí)間間隙也長(zhǎng)，由于金額大，以致當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)值巨大，導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅額急劇減少，而購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生在一個(gè)短暫時(shí)間內(nèi)，且距離下

8、次購(gòu)置大額固定資產(chǎn)的時(shí)間有一定間隔，故會(huì)引起短期稅負(fù)極大地不穩(wěn)定性，企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益波動(dòng)過(guò)大，若多個(gè)企業(yè)共同購(gòu)置，對(duì)財(cái)政收支也會(huì)產(chǎn)生較大影響。三、完善交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”改革的建議（一）擴(kuò)大可抵扣項(xiàng)目范圍由上文所述，交通運(yùn)輸企業(yè)的燃油費(fèi)因?yàn)闊o(wú)法取得增值稅專用發(fā)票而無(wú)法抵扣增值稅，可以采用新的方式計(jì)算得到燃油費(fèi)，通過(guò)測(cè)算該種運(yùn)輸設(shè)備a行駛一段路程所需要耗費(fèi)的燃油價(jià)值作為參考，這樣就算上游的加油站無(wú)法提供紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票，也可以通過(guò)測(cè)算抵扣，降低企業(yè)的稅負(fù)；另外路橋費(fèi)作為重要的成本組成部分，也應(yīng)該將其納入可以抵扣的范圍；而對(duì)于更新周期長(zhǎng)的運(yùn)輸設(shè)備，可以將每期計(jì)提的折舊中按一定比例作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，

9、這樣有利于降低企業(yè)稅負(fù)。（二）加強(qiáng)發(fā)票開(kāi)具管理，完善配套政策對(duì)與交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營(yíng)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)要求全面落實(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)盡量簡(jiǎn)化開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的程序手續(xù)，并可以給予找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅加油站或者修理廠一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，另外要求交通運(yùn)輸企業(yè)培訓(xùn)企業(yè)自身員工，使每名員工都具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。這樣一來(lái)，有利于運(yùn)輸企業(yè)將燃油費(fèi)，車輛維修費(fèi)等納入可抵扣范圍，降低稅負(fù)。（三）完善“營(yíng)改增”相關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼政策對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的“營(yíng)改增”過(guò)程中，小規(guī)模納稅人企業(yè)和一般納稅人企業(yè)減稅效果不同，不同的一般納稅人企業(yè)由于規(guī)模的不同，或者上游企業(yè)的不同，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅也不同規(guī)模，所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)就會(huì)因此不同，所以政府對(duì)于“營(yíng)改增”之后承受實(shí)際稅負(fù)增加的企業(yè)，應(yīng)予以政策扶持，給予財(cái)政補(bǔ)貼，彌補(bǔ)企業(yè)在改革中遭受的損失，增加企業(yè)參加改革的積極性，也使得企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)更加平穩(wěn)，對(duì)國(guó)名經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展也起到促進(jìn)作用。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）參考文獻(xiàn)：1 詹玲.淺析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響j.財(cái)會(huì)通訊，2012，（17）2