1、強(qiáng)化血站成本管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)規(guī)范血站成本管理模式,湖南省岳陽市中心血站,匯 報(bào) 提 綱,1、血站進(jìn)行血液成本管理的意義 2、當(dāng)前血站成本管理面臨的困境 3、當(dāng)前血站成本管理難以實(shí)施的原因分析 4、強(qiáng)化血站成本管理的的基本措施,1、血站進(jìn)行血液成本管理的意義 根據(jù)我國(guó)獻(xiàn)血法，血站是采集、提供臨床用血，不 以贏利為目的的公益性事業(yè)單位。雖然血站所需要的各種采 供血材料是按商品交換價(jià)值從市場(chǎng)上購買，但血費(fèi)只能按國(guó) 家規(guī)定的價(jià)格收取血液檢測(cè)等成本費(fèi)用。目前，血站所面臨 的形勢(shì)是各種材料價(jià)格的不斷上漲，血液價(jià)格則是一次次的 下調(diào)1。加之血站缺乏行之有效的成本核算和控制的方 法，容易在血液采集、加工過程中出現(xiàn)

2、損失浪費(fèi)現(xiàn)象。因 此，血站有必要在保證血液質(zhì)量的前提下，通過加強(qiáng)成本管 理，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，堵塞管理漏洞，降低各項(xiàng)費(fèi) 用消耗，既保障采供血所需要的資金投入，又同時(shí)盡可能地 降低用血者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)2。,2、當(dāng)前血站成本管理面臨的困境 2.1 財(cái)政投入缺乏。 2.2 血站所面臨的采供血材料及設(shè)備供應(yīng)商作為市場(chǎng)主體， 以盈利為目的。 2.3 血站所供應(yīng)的血液價(jià)格由國(guó)家限定，具有非市場(chǎng)性與非 盈利性。 2.4 償獻(xiàn)血血液償還量快速增漲，存在償還危機(jī)。 據(jù)岳陽中心血站統(tǒng)計(jì)，從06年到09年，無償獻(xiàn)血血液返還支出連續(xù)4年，每年以30%以上的速度增長(zhǎng)，09年此項(xiàng)支出達(dá)12萬。河南血液中心連續(xù)3年來每年

3、以15%左右的速度增長(zhǎng)，2008年的償還額為128萬左右，占了總事業(yè)收入的3%3。 2.5 采供血流程復(fù)雜且具有特殊性，沒有現(xiàn)成的成本核算模 式可循。,02,3、當(dāng)前血站成本管理難以實(shí)施的原因分析 3.1成本核算是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的薄弱環(huán)節(jié) 非營(yíng)利性的事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)是構(gòu)成現(xiàn) 代會(huì)計(jì)的兩大體系。企業(yè)在優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán) 境中，需要對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行精確分析與 決策。與此相適應(yīng)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度具有一套較為精 細(xì)、完整、成熟的成本核算體系。與企業(yè)會(huì)計(jì)制度 相比較，事業(yè)單位一般為非營(yíng)利性，多以財(cái)政撥款 為經(jīng)濟(jì)來源，注重從現(xiàn)金的實(shí)際收付的角度反映預(yù) 算收入、支出及結(jié)余情況，其會(huì)計(jì)制度中缺乏

4、完整 、有效成本核算核算體系，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方 面：,03,3.1.1收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不利于成本核算 按照收益、費(fèi)用歸屬期確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì) 核算基礎(chǔ)可劃分為權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。 企業(yè)主要采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，其優(yōu)點(diǎn)是收入、費(fèi) 用相配比，成本與盈虧計(jì)算比較準(zhǔn)確，缺點(diǎn)是會(huì)計(jì) 處理比較復(fù)雜。事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)采用權(quán) 責(zé)發(fā)生制外，一般主要采取收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn) 制的會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)便，其關(guān)注點(diǎn)在于加強(qiáng)現(xiàn)金的 管理，有利于現(xiàn)金支出控制，防止預(yù)算超支，缺點(diǎn) 是收入與費(fèi)用不配比，缺乏有效的的成本核算體 系，盈虧計(jì)算不準(zhǔn)確。,04,權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或承擔(dān)支付現(xiàn)金的

5、責(zé) 任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制 的基礎(chǔ)上，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不 論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于 當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入 和費(fèi)用。 收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定本 期收入和費(fèi)用,計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上,凡 在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用,不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作 為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理;凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入,不論其是否屬于本 期,均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理;反之,凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入 和沒有

6、用現(xiàn)款支付的費(fèi)用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和費(fèi) 用處理。,3.1.2成本核算類會(huì)計(jì)科目設(shè)置簡(jiǎn)單，不利于成本核算 企業(yè)的成本核算會(huì)計(jì)科目主要有待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、基 本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、 財(cái)務(wù)費(fèi)用等，成本核算內(nèi)容多樣，方法靈活。與之相比較，血 站作為事業(yè)單位，成本核算的會(huì)計(jì)科目主要有事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng) 支出、成本費(fèi)用等，成本核算的內(nèi)容、方法相對(duì)單一。 3.2.3事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊 企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值會(huì)在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)按照一 定的方式分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。但在事 業(yè)單位中，固定資產(chǎn)直接列為購置期的支出，沒有進(jìn)行折舊

7、核 算，因此，其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)成本中無法準(zhǔn)確體現(xiàn)固定資 產(chǎn)的耗費(fèi)。,05,3.2.成本管理的基礎(chǔ)薄弱 由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不利于血站的成本核算，加之血 站的非營(yíng)利性，長(zhǎng)期以來，血站在管理上注重業(yè)務(wù)量增加和 收入指標(biāo)上升，而輕視費(fèi)用的消耗和材料的浪費(fèi)，成本管理 的意識(shí)與基礎(chǔ)薄弱。,4、強(qiáng)化血站成本管理的的基本措施 血液雖然并非一般意義上的產(chǎn)品，但從血液制備的工作 流程來看，從對(duì)獻(xiàn)血者實(shí)施招募、血液采集、檢驗(yàn)、分離制 備到血液的儲(chǔ)備運(yùn)輸?shù)?，與生產(chǎn)企業(yè)一樣，有著十分清晰的 加工、制備過程4。因此可以借鑒生產(chǎn)企業(yè)的成本核算方 法對(duì)血液進(jìn)行成本核算與控制。血站要進(jìn)行血液成本的核算 與控制就需要在滿足

8、政府部門收支預(yù)算管理需要的前提下， 在沿用事業(yè)單位收支預(yù)算框架進(jìn)行帳務(wù)處理的同時(shí)，再引入 企業(yè)成本核算方法作為內(nèi)部控制和管理的補(bǔ)充。即在不影響 正常財(cái)務(wù)收支賬目完整性的情況下，將預(yù)算會(huì)計(jì)方法和企業(yè) 會(huì)計(jì)方法加以融合，將預(yù)算會(huì)計(jì)中不完全的成本核算形式延 伸為完整的成本核算形式，開展血液成本的內(nèi)部核算與 控制。,06,事業(yè)單位內(nèi)部成本核算釋義。構(gòu)建“事業(yè)單位內(nèi)部成 本核算”可定義為: 事業(yè)單位根據(jù)其自身業(yè)務(wù)特點(diǎn), 參照企業(yè) 成本管理方法、成本開支范圍, 制定相應(yīng)的費(fèi)用歸集和分配 標(biāo)準(zhǔn), 從而計(jì)算出其內(nèi)部開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本費(fèi)用額并將這 種成本信息提供給單位內(nèi)部管理人員使用。與企業(yè)成本核算 相較, 它

9、既不是“完全”的成本核算又不是“嚴(yán)格”的成本核算, 只是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求, 對(duì)單位所經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品或勞務(wù)過 程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算,借以為考核業(yè)務(wù)成果、制定 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、籌劃資金來源、落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提 供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。其前提是必須符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的 基本要求, 保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)體制的統(tǒng)一性和完整性。其提 供的成本信息只供事業(yè)單位內(nèi)部管理使用, 不對(duì)外編報(bào)成本 報(bào)表, 只核算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。,4.1確定有效的成本責(zé)任中心 成本責(zé)任中心能夠?qū)σ栽撝行臑閷?duì)象所歸集的 成本負(fù)責(zé)，并能控制各種費(fèi)用消耗和支出，它既 是成本的產(chǎn)生點(diǎn)，又是成本的關(guān)注點(diǎn)。血站成本責(zé) 任中心的設(shè)計(jì)應(yīng)根據(jù)血

10、液制備的生產(chǎn)流程，以各科 室為核算單位，設(shè)立科室明細(xì)賬，歸集各科室的費(fèi) 用，從而在血站形成逐級(jí)控制、層層負(fù)責(zé)的成本中 心體系。通過對(duì)各科室所形成的成本信息進(jìn)行歸類、 分析、比較，為降低成本提供具體的依據(jù)。,07,4.2做好成本核算的基礎(chǔ)工作 4.2.1合理劃分采供血材料的類別 采供血材料類別的劃分關(guān)系到材料成本費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確 性與合理性。血站采供血材料可根據(jù)材料性質(zhì)與用途劃分為 六大類：檢測(cè)試劑、關(guān)鍵耗材（即血袋）、低值易耗品、一 次性用品、無償獻(xiàn)血用品、辦公用品等。其中低值易耗品又 可細(xì)分為醫(yī)療器械用品、被服品等；無償獻(xiàn)血用品又可細(xì)分 為檔案用品、宣傳用品、紀(jì)念品等。 4.2.2建立健全材料

11、的出入庫制度 為了保證倉庫所提供的采供血材料采購及使用數(shù)據(jù)的完 整性與準(zhǔn)確性，所有材料的購買與使用都必須通過倉庫的管 理。材料在驗(yàn)收后，不論款項(xiàng)是否已支付都必須辦理入庫手 續(xù)。,08,09,采供血材料分類表,4.3規(guī)范血站血液內(nèi)部成本核算流程 血液成本核算是指對(duì)各部門所發(fā)生的各種費(fèi)用歸集 后，將不同部門的費(fèi)用通過一定的方式分別分配到不同 的血液品種中，形成各血液品種的總成本和單位成本。 就目前血站帳務(wù)處理來看，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度決定了 絕大部分的血站不存在像生產(chǎn)企業(yè)那樣的產(chǎn)品成本核算 帳務(wù)體系。為了既要適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，又要滿足 單位自身對(duì)血液成本管理的需要，血站可以通過在賬外 編制成本核

12、算單的方法核算血液材料成本。成本核算單 (見附表一)應(yīng)根據(jù)血液種類而設(shè)立，一個(gè)血液品種對(duì)應(yīng) 一張成本單，計(jì)算每一會(huì)計(jì)期間該血液品種的總成本和 單位成本。具體步驟如下：,10,（1）關(guān)鍵耗材（即血袋）是各品種血液的專用包裝材 料，它的種類基本與血液制品的種類相對(duì)應(yīng)，可以在成本核 算單中直接計(jì)入該血液制品的總成本中。如1人份的血小板 對(duì)應(yīng)1份血小板專用血袋。 （2）檢測(cè)試劑、一次性用品、低值易耗品、無償獻(xiàn)血 用品、辦公用品等的耗費(fèi)與采血的人次數(shù)相關(guān)，可以將以上 五類材料成本根據(jù)采血人次分?jǐn)偟讲煌难褐破分腥ァ?（3）血站為開展采供血活動(dòng)，需要消耗除以上采供血 材料以外的各種人力、物力。根據(jù)目前衛(wèi)

13、生部、財(cái)政部頒發(fā) 的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，這些人力與物力在血站的賬目中體現(xiàn)為各 種人員經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、交通費(fèi)、水電費(fèi)、專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)、維修 費(fèi)等。這些費(fèi)用也可以通過編制費(fèi)用歸集分配表的形式，根 據(jù)采血的人次分?jǐn)偟讲煌难浩贩N中去。,11,（4）根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，血站的固定資產(chǎn) 采用一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)提折舊的方式予以核算。在 核算血液成本中固定資產(chǎn)的耗費(fèi)時(shí)，可以考慮在帳外以直線 法等方法計(jì)算出固定資產(chǎn)的折舊額，再將該折舊額按采血的 人次分?jǐn)偟讲煌难浩贩N中去。 通過以上四步，按血液品種歸集出不同血液品種的總成 本后，以該血液品種的總成本除以總產(chǎn)量計(jì)算出單位成本。,12,4.4加強(qiáng)血站血液材

14、料標(biāo)準(zhǔn)成本管理 4.4.1血液材料標(biāo)準(zhǔn)成本管理的優(yōu)點(diǎn) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)是指以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心，通過標(biāo)準(zhǔn)成 本的制定、執(zhí)行、核算、控制、差異分析等一系列有機(jī)結(jié)合 的環(huán)節(jié)，將成本的前饋控制、反饋控制、核算功能以及考核 分析融為一體，實(shí)現(xiàn)成本控制目的的一種成本管理制5 。 血站進(jìn)行材料的標(biāo)準(zhǔn)成本管理的優(yōu)點(diǎn)如下： （1）有利于血液成本的事先預(yù)測(cè)與控制 以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，制定每一會(huì)計(jì)期間的材料的采購計(jì) 劃，防止材料超量購置造成過期浪費(fèi)或資金積壓。,13,（2）有利于血液成本的事中控制 通過標(biāo)準(zhǔn)成本可以 制定出采供血各部門年度、季度、每月甚至每周的材料領(lǐng)用 計(jì)劃。除特殊情況外，物流管理部門應(yīng)以材料領(lǐng)用計(jì)劃為

15、依 據(jù)，控制材料的領(lǐng)用，防止材料的濫領(lǐng)濫用或在各使用部門 造成積壓浪費(fèi)，降低因各部門管理不善造成的損失風(fēng)險(xiǎn)。 （3）有利于血液成本的事后考核與改進(jìn) 通過對(duì)血液 標(biāo)準(zhǔn)材料成本與實(shí)際材料成本的差異分析，有利于查明原 因，落實(shí)責(zé)任，為單位的獎(jiǎng)懲考核提供依據(jù)。,4.4.2合理制定血液材料標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定即根據(jù)各項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)和與此相關(guān)的業(yè)務(wù) 量之間的關(guān)系，分別確定出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本內(nèi)容，經(jīng)過匯總 后，再確認(rèn)出產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的一系列行為過程。在標(biāo)準(zhǔn)成本 的制定過程中，其指導(dǎo)思想是：從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，立足先進(jìn)，并 給人們指明一種激勵(lì)性目標(biāo)6 。血液材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 可借鑒西方管理會(huì)計(jì)學(xué)中變動(dòng)成本法的觀念，將材

16、料成本區(qū) 分變動(dòng)性材料成本與固定性材料成本 ，由財(cái)務(wù)部門會(huì) 同材料采購部門、采供血技術(shù)部門等有關(guān)責(zé)任部門，在對(duì)采 供血的具體流程進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上共同討論確定。 為保證標(biāo)準(zhǔn)的本的合理性與可行性，在標(biāo)準(zhǔn)制定過程中，應(yīng) 盡量吸收負(fù)責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)人員參與各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的制定。,14,變動(dòng)成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著 業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈線性變動(dòng)的成本。在一定期間內(nèi)它們的發(fā) 生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動(dòng)，但單位產(chǎn)品的耗 費(fèi)則保持不變。血液的變動(dòng)性材料成本如試劑、血液包裝袋、 棉簽、創(chuàng)可貼、無償獻(xiàn)血紀(jì)念品等。 固定成本與變動(dòng)成本相反，是指其總額在一定時(shí)期及 一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受產(chǎn)

17、量變動(dòng)的影響而能保持相對(duì)固 定不變的成本。固定成本的固定性是有條件的,這里所說的 一定范圍叫做相關(guān)范圍。如業(yè)務(wù)量的變動(dòng)超過這個(gè)范圍，固 定成本就會(huì)發(fā)生變動(dòng)。血液的固定性材料成本如濃度試紙、 一次性手套、工作服等。,4.4.3血液材料成本差異分析 血液材料成本差異分析是依據(jù)所制定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)材料成 本，在血液制備過程中，隨時(shí)同實(shí)際材料成本進(jìn)行比較，分 析評(píng)價(jià)實(shí)際材料成本與標(biāo)準(zhǔn)材料成本之間的差異性質(zhì)及其原 因，并及時(shí)提醒有關(guān)責(zé)任者，盡早采取有效措施，達(dá)到降低 成本目標(biāo)的的一系列行為活動(dòng)。通過這一過程，不僅可以及 時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際工作同目標(biāo)要求之間的差距，促使其不斷改進(jìn)工 作，達(dá)到事中控制的目的，而且還可以

18、為成本管理工作的業(yè) 績(jī)考核提供充足的資料和依據(jù)。,15,4.5運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制，樹立全員成本控制觀念 要使成本控制真正發(fā)揮效益，還必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任 制的要求，貫徹責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則7 。血液血成本 控制涉及到與采供血有關(guān)的所有部門及人員，它需要扎實(shí)的 管理基礎(chǔ)和全體人員的共同努力。因此利用激勵(lì)機(jī)制樹立全 員成本控制觀念是十分必要的。在成本管理過程中逐步把目 標(biāo)成本分解落實(shí)到部門、科室、班組或是個(gè)人，以標(biāo)準(zhǔn)成本 差異分析為依據(jù)，對(duì)各部門、科室、班組和責(zé)任人實(shí)施成本 管理考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以充分調(diào)動(dòng)每個(gè)部門、每個(gè)血站工作 人員控制成本、關(guān)心成本的主動(dòng)性和積極性，保證成本得到 有效控制。,16,參 考 文 獻(xiàn) 1 陳凱.淺談血站醫(yī)用試劑與衛(wèi)生材料管理.臨床輸血與檢驗(yàn),2008年4月第 10卷第2期：185-187頁 2 王文明等.關(guān)于血站成本管理模式的探討中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2007年10月 第10期第26卷：62-63頁 3 李連杰.淺議血站