1、第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任,主要內(nèi)容,第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任的措施,第三節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述,對(duì) 話,鮑勃戴維斯是技術(shù)產(chǎn)品公司一家公開(kāi)上市的計(jì)算機(jī)產(chǎn)品公司的首席執(zhí)行官。哈里朗斯特里特是為技術(shù)產(chǎn)品公司執(zhí)行即期審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人。他們正在就哈里要求鮑勃簽署的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)約定書(shū)進(jìn)行討論。 鮑勃：哈里，你說(shuō)審計(jì)不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)，其確切含義是什么? 哈里：啥，鮑勃，審計(jì)工作不是完美無(wú)缺的。即使我們可以將審計(jì)工作盡可能做得更好，當(dāng)然這是我們的標(biāo)準(zhǔn)。但仍然會(huì)在某些方面出現(xiàn)失誤。如果我們要設(shè)法發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤事項(xiàng)，那么審計(jì)成本將高得無(wú)法接受。所

2、以，我們只關(guān)注那些發(fā)生重大錯(cuò)誤或舞弊事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)最高的領(lǐng)域，當(dāng)審計(jì)完成時(shí)，我們將為發(fā)現(xiàn)這些重大錯(cuò)誤或舞弊事項(xiàng)提供高水平的保證。 鮑勃：但不是絕對(duì)的保證。 哈里：是這樣，鮑勃，但卻是高水平的保證； 鮑勃：我猜想，這一概念就是，如果所有的審計(jì)都能提供高水平的保證，那么全公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息的整體正確性就足以使資本市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。,哈里：是的，但你似乎非常關(guān)心這個(gè)問(wèn)題，鮑勃，有什么問(wèn)題嗎? 鮑勃：咳，幾年前發(fā)生的一件事一直圍擾著我。我的祖父母將絕大部分退休金投資于西部電力債券。你知道，西部電力被吹捧為極安全的投資，但隨后他們卻因試圖建立核電站而破產(chǎn)。最后，該公用事業(yè)公司與其審計(jì)師和其他有關(guān)方面達(dá)成了和解。但我

3、的祖父母卻損失了85的投資額。這給他們?cè)斐闪藲缧缘拇驌?。從那以后，我開(kāi)始有些厭惡這個(gè)職業(yè)，包括審計(jì)師在內(nèi)。 哈里：這是很惡劣的例子，鮑勃。聽(tīng)到這些，我真的很難過(guò)。 鮑勃：我跟你說(shuō)起這些的真正原因，哈里，是大量投資于本公司的人都承擔(dān)不起大額損失。我們公司現(xiàn)在很熱門(mén)，我們的市盈率高達(dá)35比1。在審計(jì)問(wèn)題上不要出什么差錯(cuò)，哈里，我為我的投資者聘用你，我并不關(guān)心其他公司，也不在意你的總體保證程度，我只想確信本次審計(jì)要做好。 哈里：你可以信賴我們，鮑勃。,引例：補(bǔ)償一件訴訟案件的成本，將花費(fèi)掉很多筆審計(jì)業(yè)務(wù)的凈利潤(rùn),一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了一家開(kāi)發(fā)軟件的小型高科技客戶，事務(wù)所自該公司成立以來(lái)，連續(xù)四個(gè)年

4、度對(duì)其進(jìn)行了審計(jì)，平均每年的審計(jì)費(fèi)用大約是13000美元。審計(jì)業(yè)務(wù)都由具有勝任能力的審計(jì)師出色地完成。事務(wù)所和隨后復(fù)核審計(jì)業(yè)務(wù)的其他人都清楚他們?cè)诿恳粋€(gè)方面都遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。 就在公司成立后的第五年中期，其制定的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃過(guò)于樂(lè)觀的跡象開(kāi)始顯現(xiàn)出來(lái)，公司也即將要求追加資本或作出重大戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。有限責(zé)任合伙人對(duì)此作了表決，并拒絕提供追加資本。該公司最后經(jīng)營(yíng)失敗，并宣告破產(chǎn)。有限責(zé)任合伙人損失了他們?cè)谠摴镜耐顿Y，他們隨后對(duì)涉及該企業(yè)的所有各方都提起了訴訟，也包括審計(jì)師。,引例：補(bǔ)償一件訴訟案件的成本，將花費(fèi)掉很多筆審計(jì)業(yè)務(wù)的凈利潤(rùn),在接下來(lái)的幾年中，審計(jì)師一直為自已在訴訟中進(jìn)行抗辯。他們參加了整

5、個(gè)舉證過(guò)程，聘用了審計(jì)方面的專(zhuān)家證人，提出了申訴等等 。他們不止一次設(shè)法進(jìn)行和解，但原告不同意審計(jì)師提出的合理賠償額。最后，在進(jìn)入判決程序的第二天，原告同意按名義賠償額達(dá)成了和解。 原告顯然知道審計(jì)師并無(wú)過(guò)錯(cuò)，但仍對(duì)他們提起了訴訟。不考慮在人員工時(shí)方面的損失，以及對(duì)他信譽(yù)的可能損害和由此產(chǎn)生的緊張和壓力，僅事務(wù)所的實(shí)際現(xiàn)金支出總額就達(dá)100萬(wàn)美元，超過(guò)了從該客戶那里所獲得的平均年度審計(jì)費(fèi)用的75倍。,第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述,一注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)概念,二注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因,三注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi),注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師因職業(yè)而承擔(dān)義務(wù)； 出現(xiàn)了違反義務(wù)的事實(shí)：因過(guò)失

6、、欺詐或違約而導(dǎo)致客戶或其他利益相關(guān)方的經(jīng)濟(jì)損失。,1968年，第一名內(nèi)部律師在美國(guó)一家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)。 20世紀(jì)70年代中期，美國(guó)發(fā)生了數(shù)以百計(jì)控告審計(jì)人員的訴訟案。 20世紀(jì)80年代，美國(guó)17家最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年因營(yíng)私舞弊而賠償?shù)谋ｋU(xiǎn)費(fèi)， 估計(jì)最低達(dá)3 000萬(wàn)4 000萬(wàn)美元，事務(wù)所支付的未經(jīng)保險(xiǎn)的損失、間接損失以及 事務(wù)所內(nèi)部為訴訟辯護(hù)而收集資料的開(kāi)支達(dá)到了3 000萬(wàn)4 000萬(wàn)美元。 1983年，美國(guó)11家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用了約40名律師專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)本事所的法律 事務(wù)。 1991年，美國(guó)六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟費(fèi)用占其審計(jì)收入的9%；對(duì)500家會(huì)計(jì) 師事務(wù)所的調(diào)查表明，其中7

7、9%的事務(wù)所因害怕訴訟而縮減了審計(jì)業(yè)務(wù)。 1993年，美國(guó)華爾街雜志刊登了一篇題為“審計(jì)人員的厄運(yùn)”的文章，文章 介紹美國(guó)亞利桑那州陪審團(tuán)做出決定，要求國(guó)際著名六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普 華國(guó)際會(huì)計(jì)公司(Price Water-House & Co.)賠償英國(guó)渣打銀行3.38億美元的損失。 巴林銀行因李森操作期貨巨額損失導(dǎo)致銀行周轉(zhuǎn)不靈而被購(gòu)并。投資者控告Co- opers & Lybrand，索賠16億美元。審計(jì)人員認(rèn)為其審計(jì)并無(wú)失誤，并控告銀行董 事長(zhǎng)及高級(jí)管理階層應(yīng)對(duì)李森舞弊及財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)負(fù)責(zé)。 Tricontinental Bank(政府銀行)受20世紀(jì)80年代澳大利亞不動(dòng)產(chǎn)不景氣影響，

8、 1990年損失高達(dá)20億美元。維多利亞政府控告KPMG，認(rèn)為該事務(wù)所對(duì)在Trico- ntinental Bank的審計(jì)中存在嚴(yán)重過(guò)失，未能適時(shí)將問(wèn)題加以報(bào)道，索賠8億美元 。1994年初庭外和解，實(shí)際賠償金額9 500萬(wàn)美元。 ,上圖 美國(guó)審計(jì)人員遭受訴訟的歷史,審計(jì)人員法律責(zé)任,20世紀(jì)80年代后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的變化,（一）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟大量增加。 （二）擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者利益集團(tuán)或人士的責(zé)任。,法律訴訟上升趨勢(shì)的原因,（1）政府監(jiān)管部門(mén)保護(hù)投資者的意識(shí)日益加強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大； （2）由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)

9、的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大； （3） “深口袋”理論的盛行； （4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例日益增多； （5）許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿在庭外和解法律問(wèn)題，以避免高昂的法律費(fèi)用和公開(kāi)的負(fù)面影響，而不愿通過(guò)司法程序來(lái)解決這些問(wèn)題；,CPA法律責(zé)任相關(guān)概念,會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 會(huì)計(jì)責(zé)任：即被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任 包括：1、建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；2、保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；3、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。 （體現(xiàn)在管理當(dāng)局聲明書(shū)、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)報(bào)告） 審計(jì)責(zé)任：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施各項(xiàng)審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，最終做出

10、公正的職業(yè)判斷并以審計(jì)報(bào)告的形式表達(dá)。 即CPA的責(zé)任，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)（體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)） 審計(jì)責(zé)任的發(fā)展階段： 揭露欺詐和舞弊行為、查錯(cuò)揭弊、驗(yàn)證合法性、公允性 20世紀(jì)70年代起：驗(yàn)證合法性、公允性和揭露重大錯(cuò)誤和舞弊,會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是兩種性質(zhì)完全不同的責(zé)任,兩者不能相互替代、減輕或免除。,多選：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王林審計(jì)益華公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，并出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。期后益華公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告王林工作有過(guò)失。對(duì)此王林提出下列申訴，有效申訴包括： A 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤，王林并無(wú)過(guò)失 B 王林所提供的服務(wù)

11、是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，不是對(duì)錯(cuò)誤和舞弊進(jìn)行專(zhuān)門(mén)審計(jì) C 王林未能發(fā)現(xiàn)舞弊是因?yàn)閷徲?jì)工作底稿是其助理編制的，王林并無(wú)過(guò)失 D 防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)與舞弊是益華公司的責(zé)任,（A B D）說(shuō)明：主要考查是否掌握了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任以及審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的要求,經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的區(qū)別,會(huì)計(jì)界和法律界人士認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)提起訴訟的一個(gè)主要原因，就是對(duì)經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗之間以及審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的區(qū)別缺乏理解。 經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)法歸還貸款，或無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。 審計(jì)失敗則是

12、指審計(jì)人員由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎或沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求而形成或表達(dá)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。 當(dāng)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能存在，也可能不存在。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施了審計(jì)，沒(méi)有發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，或者審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)并揭露企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在的問(wèn)題，這些都不屬于審計(jì)失敗。只有審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中未能遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，未能盡到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而發(fā)表了錯(cuò)誤或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，才屬于審計(jì)失敗。,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營(yíng)失敗 審計(jì)失敗,可能,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允表述而發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)責(zé)任。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可

13、能性，是客觀存在的，是無(wú)法消除的，不能降低到零，只能采取措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。,例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲正在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組培訓(xùn)，下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任的說(shuō)法中，正確的是（ ）。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由審計(jì)失敗所引發(fā) B如果沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)變成實(shí)際的損失 C審計(jì)失敗是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性 D如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 【答案】B,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因,被審計(jì)單位方面的原因 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因 報(bào)表使用者方面的原因,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因（1）,被審

14、計(jì)單位的原因 1錯(cuò)誤、舞弊和 違反法規(guī)行為 2經(jīng)營(yíng)失敗,錯(cuò)誤與舞弊的概念與區(qū)別 錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無(wú)意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（非故意的） 錯(cuò)誤主要包括： （1）原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤； （2）對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解； （3）對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤解。 舞弊是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。（故意的） 舞弊主要包括： （1）偽造、編造記錄或憑證； （2）侵占資產(chǎn)； （3）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)； （4）記錄虛假的交易或事項(xiàng)； （5）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。 （6）財(cái)務(wù)欺詐 錯(cuò)誤與舞弊的區(qū)別在于，錯(cuò)誤是無(wú)意的，舞弊是故意的。（在實(shí)務(wù)中，錯(cuò)誤與舞弊是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷進(jìn)行區(qū)分的。如果一個(gè)企業(yè)的錯(cuò)報(bào)

15、、漏報(bào)永遠(yuǎn)是對(duì)企業(yè)有利的，就很難判定為錯(cuò)誤，在一定程度上認(rèn)為是舞弊）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因（2）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面原因 1違約 2過(guò)失 3欺詐,過(guò)失,定義：所謂“過(guò)失”，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎。 判斷標(biāo)準(zhǔn)：以其他具備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎程度為標(biāo)準(zhǔn)。 過(guò)失的分類(lèi)：通常將過(guò)失按程度不同分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。 普通過(guò)失（也稱(chēng)“一般過(guò)失”）通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)。 重大過(guò)失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有遵循準(zhǔn)則的要求或沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。,共同過(guò)失,定義：對(duì)他人

16、過(guò)失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎而蒙受損失。 例證： 被審計(jì)單位未能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供編制納稅申報(bào)表所必要的信息，后來(lái)又控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報(bào)表，這種情況可能使法院判定被審計(jì)單位有共同過(guò)失。 在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時(shí)，被審計(jì)單位可以過(guò)失為由控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可以說(shuō)現(xiàn)金等問(wèn)題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來(lái)反擊被審計(jì)單位的訴訟。,欺詐與推定欺詐,欺詐又稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所為達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻不予以披露或作出不實(shí)的證明，而導(dǎo)致相關(guān)第三者受損。 “推定欺詐”，又稱(chēng)“涉嫌欺詐”，是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他

17、人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失。 兩者的區(qū)別：因?yàn)楹笳卟话瑤в泄室馄垓_性質(zhì)的陳述。 一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大過(guò)失被視為推定欺詐。特別是近年來(lái)有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。,影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的術(shù)語(yǔ),沒(méi)有過(guò)失,普通過(guò)失,重大過(guò)失,欺詐,合理謹(jǐn)慎,缺乏合理謹(jǐn)慎,缺乏最低的謹(jǐn)慎,有意誤述,注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失或欺詐責(zé)任界定參考圖（注意重要性、內(nèi)部控制及動(dòng)機(jī)的作用）,錯(cuò)報(bào)沒(méi)有查出,重大嗎？,是,內(nèi)部控 制失效了嗎？,否,運(yùn)用了實(shí)質(zhì) 性測(cè)試程序么？,否,沒(méi)有過(guò)失,否,是,控制測(cè) 試應(yīng)當(dāng)揭示出 來(lái)嗎？,否,普通過(guò)失,是,是,是否有欺詐 動(dòng)機(jī)？,欺詐,是

18、,否,重大過(guò)失,例：,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC股份有限公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)函證規(guī)定，對(duì)有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，但由于肯定式函證數(shù)量不足，最終仍有重大錯(cuò)報(bào)還是未能查出，在此情況下一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)屬于 ( )。 A.沒(méi)有過(guò)失 B.普通過(guò)失 C.重大過(guò)失 D.欺詐,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因（3）,報(bào)表使用者的原因 對(duì)報(bào)表信息的錯(cuò) 誤理解 不能正確地區(qū)分 會(huì)計(jì)責(zé)任和 審計(jì)責(zé)任 審計(jì)期 望差距,審計(jì)期望差距,審計(jì)期望差距是指社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的理解與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的看法之間存在差異。,專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則 在審計(jì)過(guò)程中履行應(yīng)有的謹(jǐn)慎：對(duì)審計(jì)的設(shè)計(jì)，包

19、括對(duì) 舞弊的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)為發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤和舞弊提供合理的保證。 考慮被審計(jì)單位作為持續(xù)主體在合理的時(shí)間內(nèi)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是 否存在實(shí)質(zhì)性的疑問(wèn)，合理的時(shí)間是指不超過(guò)已審計(jì)財(cái)務(wù) 報(bào)表日1年的時(shí)間。,使用者的期望 發(fā)現(xiàn)所有重大錯(cuò)誤和舞弊 評(píng)價(jià)客戶持續(xù)盈利的能力,期望差,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi),行政責(zé)任,民事責(zé)任,刑事責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi),法律責(zé)任的類(lèi)型,定義,行政責(zé)任,指注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反有關(guān)行政管理的法律、法規(guī)的規(guī)定，但尚未構(gòu)成犯罪的行為所依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。,民事責(zé)任,指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違反合同義務(wù)或者不履行其他法律義務(wù)，使他人蒙受損失而依法應(yīng)承擔(dān)的民事法律后果。,刑事責(zé)任,指注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成對(duì)社會(huì)

20、經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重危害而應(yīng)受到刑法制裁的義務(wù)。,一般來(lái)說(shuō)，因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi),第二節(jié) 外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,一對(duì)委托人的責(zé)任,二習(xí)慣法下對(duì)第三者的責(zé)任,三成文法下對(duì)第三者的責(zé)任,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任,第三節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,一注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定,二公司法的規(guī)定,三證券法的規(guī)定,四中華人民共和國(guó)刑法的規(guī)定,五最高人民法院的規(guī)定,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第三十九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處

21、違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷(xiāo)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第四十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！?二、公司法的規(guī)定（1）,公司法第一百六十五條規(guī)定：“公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，需編

22、制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。” 公司法第二百零八條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。 承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。 承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)

23、人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。” 第二百一十六條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”,三、證券法的規(guī)定（2）,證券法第一百七十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外?！?三、證券法的規(guī)定（3）,證券

24、法第一百九十三條規(guī)定：“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告，處以三十萬(wàn)元以上六十萬(wàn)元以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款。 發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定報(bào)送有關(guān)報(bào)告，或者報(bào)送的報(bào)告有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，處以三十萬(wàn)元以上六十萬(wàn)元以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款。 發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人的

25、控股股東、實(shí)際控制人指使從事前兩款違法行為的，依照前兩款的規(guī)定處罰?！?三、證券法的規(guī)定（4）,證券法第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買(mǎi)賣(mài)股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒(méi)收違法所得，并處以買(mǎi)賣(mài)股票等值以下的罰款。” 證券法第二百零七條規(guī)定：“違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分?！?證券法第二百二十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載

26、、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N(xiāo)證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷(xiāo)證券從業(yè)資格，并處以三萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款?！?三、證券法的規(guī)定（5）,證券法第二百二十六條規(guī)定：“未經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，擅自設(shè)立證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)予以取締，沒(méi)收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款。 投資咨詢機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)機(jī)構(gòu)、資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的，責(zé)令改正，沒(méi)收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款。 證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)

27、、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)違反本法規(guī)定或者依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，沒(méi)收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款；沒(méi)有違法所得或者違法所得不足十萬(wàn)元的，處以十萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，責(zé)令關(guān)閉或者撤銷(xiāo)證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可?！?三、證券法的規(guī)定（6）,證券法第二百二十五條規(guī)定：“上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬(wàn)元以上六十萬(wàn)元以下的罰款?！?證券法第二百二十八條規(guī)定：“證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的工作人員和發(fā)行審核委員會(huì)的組成人員，不履行本法規(guī)定的職責(zé)，濫用職權(quán)、玩忽職守，利用職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益，或者泄露所知悉的有關(guān)單位和個(gè)人的商業(yè)秘密的，依法追究法律責(zé)任?！?四、中華人民共和國(guó)刑法的規(guī)定,刑法第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。 前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰