1、投資 收購 與 合并報表,第一部分: 財務(wù)會計,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,投資,定義：企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一種資產(chǎn)。 分類：按時間：短期與長期 按品種：股票，債券，其他 按形式：直接與間接 美國：交易性；持有至到期日；待售,短期投資：,定義：能夠隨時變現(xiàn)并持有時間不超過一年的投資。 會計處理： 成本法 期末：成本與市價孰低 確認短期投資跌價準備 持有期間收益：視為投資成本回收,長期投資債券,定義：購買債券 會計處理： 折價與溢價的實質(zhì) 折價與溢價的攤銷：調(diào)整利息收入 長期投資跌價準備：

2、處置：售價與長期投資帳面價值比較,長期股權(quán)投資：,定義：取得被投資方所有權(quán) 會計處理方法： 公允價值法：市價 成本法：成本 權(quán)益法,長期股權(quán)投資：,進行長期股權(quán)投資時： 長期股權(quán)投資 * 現(xiàn)金 * 金額為投資成本。,Slide 12-1,如果一家投資公司持有的被他投資的公司的公司的普通股不超過總數(shù)的20%，而且該普通股的市場價格易確定，那么這類投資適用公允價值法來記錄。同與待售證券。,公允價值法,公允價值法,Slide 12-2,當收到股利時,全部金額貸記股利收入科目。,現(xiàn)金50,000 股利收入50,000,成本法,Slide 12-3,如果一家投資公司持有的它投資的公司的普通股數(shù)量不超過總

3、數(shù)的20%，而且該股票的公允價值不易確定，那么按照成本法對這樣的投資進行相應(yīng)的會計處理。會計期末不調(diào)整。,權(quán)益法,Slide 12-4,如果投資公司持有它投資的公司的有選舉權(quán)的股票不超過總數(shù)的50%，但是對它投資的公司的行動有重要的影響，則可以采用權(quán)益法。,權(quán)益法,Slide 12-5,Merkle公司在1998年1月2日以 $250,000 購入Pentel公司25%的普通股。,投資250,000 現(xiàn)金250,000,1998年，Pentel的凈收入為 $100,000。,投資25,000 投資收入25,000,25% of $100,000,假設(shè)Merkle公司對Pentel公司 的經(jīng)營有

4、重要的影響。,權(quán)益法,Slide 12-6,1998年， Merkle公司收到Pentel公司發(fā)放的股利 $10,000。,現(xiàn)金10,000 投資10,000,超過 50%合并報告法 20-50%權(quán)益法 少于 20%公允價值法或成本法,合并,Slide 12-7,所有權(quán)的比例,報告方法,B公司,企業(yè)合并方式：,創(chuàng)立合并：即新設(shè)合并，創(chuàng)建新企業(yè)。經(jīng)過合并組成一個新的具有法人資格的企業(yè)，參與合并的原有企業(yè)不再存在。 吸收合并：兩家或兩家以上企業(yè)合并成一家企業(yè)，合并中通常只有其中一家企業(yè)保留法人資格，其余企業(yè)法人資格消失。 購售控股權(quán)益：一家企業(yè)購進另一家企業(yè)有表決權(quán)的股份，達到控股比率,企業(yè)合并,

5、企業(yè)合并會計處理方法： 并購法與權(quán)益聯(lián)營法。前者會確認并購商譽，適用于以現(xiàn)款收購。后者在以股換股時，并同時滿足有關(guān)條件時，可采用權(quán)益法，否則采用并購法。 購售控股權(quán)益：取得長期股權(quán)投資，定期編制合并報表。 主要抵消母子公司間交易行為對合并主體會計報表（合并報表）的影響。,收購公司僅發(fā)行與它在外流通的有選舉權(quán)的普通股權(quán)利相同的普通股，來換取被收購公司的全部有選舉權(quán)的普通股。 在合并的前兩年內(nèi)，每一家參與的公司都是獨立自治的，而不是其他公司的子公司或分支機構(gòu)。 合并行為是單一事項或根據(jù)計劃在一年內(nèi)完成。,聯(lián)營,Slide 12-8,如果下面所有條件都滿足，則采用聯(lián)營法：,合并后，除按照股權(quán)計劃發(fā)行

6、股票等正常的商業(yè)目的之外，收購公司在六個月內(nèi)不得回購它的有選舉權(quán)的普通股。 合并后的兩年內(nèi)，合并后的公司不能處置參與合并的公司的重大部分資產(chǎn)。,聯(lián)營,Slide 12-9,如果下面所有條件都滿足，則采用聯(lián)營法：,試算合并資產(chǎn)負債表,Slide 12-10,聯(lián)營法 并購法,資產(chǎn) 現(xiàn)金及有價證券$ 7,000$ 7,000 應(yīng)收賬款6,4006,400 存貨 8,200 8,200 流動資產(chǎn)合計21,60021,600 商譽l- 1,500 廠房和設(shè)備，凈值13,40014,500 資產(chǎn)總計$35,000$37,600,資產(chǎn)部分,試算合并資產(chǎn)負債表,Slide 12-11,聯(lián)營法 并購法,負債與股

7、東權(quán)益 應(yīng)付賬款$ 7,700$ 7,700 其他流動負債 1,800 1,800 流動負債合計9,5009,500 長期負債 9,800 9,800 負債總計19,30019,300 普通股 (面值加實收資本)3,2008,500 留存收益12,500 9,800 股東權(quán)益總計15,70018,300 負債與股東權(quán)益總計$35,000$37,600,負債與股東權(quán)益部分,聯(lián)營法,Slide 12-12,在兩個實體之間有一場“婚姻”。兩家的資產(chǎn)負債表只是簡單地按照賬面價值加總就成為繼續(xù)存在的公司的合并資產(chǎn)負債表。,并購法,Slide 12-13,首先，B公司可辨認的凈資產(chǎn)按其公允價值重新估價。,

8、廠房和設(shè)備的賬面價值為 $2,800,000，但是它們的公允價值是 $3,900,000。,合并后的廠房和設(shè)備的賬面價值顯示為 $14,500,000。,并購法,Slide 12-14,其次，并購價格中超過可辨認的凈資產(chǎn)重新估價的部分，并且作為商譽在合并資產(chǎn)負債表中列示。,試算合并損益表,Slide 12-15,A公司 B公司,合并前獨立的公司： 稅前收入$3,780$945 所得稅費用(40%)1,512378 凈收入$2,268$567 在外流通股數(shù)1,000,000100,000 每股收益$2.27$5.67,試算合并損益表,Slide 12-16,合并后的公司A-B, 聯(lián)營法： 稅前收

9、入$4,725 所得稅費用(40%)1,890 凈收入$2,835 在外流通股數(shù)1,200,000每股收益$2.36,合并后的公司A-B,試算合并損益表,Slide 12-17,合并后的公司A-B, 并購法： 調(diào)整前的稅前收入$4,725 減: 追提折舊費用110 減: 商譽攤銷 100 調(diào)整后的稅前收入4,515 所得稅費用(40%)1,806 凈收入$2,709 在外流通股數(shù)1,200,000每股收益$2.26,合并后的公司 A-B,資產(chǎn) 現(xiàn)金45,00012,00057,000 應(yīng)收賬款40,00011,000(1) 5,00046,000 存貨30,00015,000(4) 2,000

10、43,000 固定資產(chǎn)，凈值245,00045,000290,000 子公司的投資55,000- (2) 55,000- 415,00083,000436,000 負債和股東權(quán)益 應(yīng)付賬款20,00013,000(1) 5,00028,000 其他流動負債25,0009,00034,000 長期負債100,000- 100,000 股本100,00040,000(2) 40,000100,000 留存收益170,00021,000(2) 15,000 (4) 2,000174,000 415,00083,000436,000,合并報表的工作底稿,Slide 12-18,獨立報表 可抵消的內(nèi)部交易 合并報表 母公司 子公司 借方 貸方 資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)評估,Slide 12-19,假設(shè)母公司以$70,000，而不是$55,000購買子公司的股票。如果子公司的資產(chǎn)按照它們的公允價值入賬，將會產(chǎn)生 $15,000的商譽。抵消分錄如下：,商譽15,000 股本(子公司)40,000 留存收益(子公司)15,000 子公司的投資(母公司)70,000,子公司20%的股本$ 8,000 并購時子公司留存收益的20%3,