1、第七章 征收管理,我們已經(jīng)有了稅收征收管理法，為什么還要在企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中單設(shè)第七章 征收管理？,企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的規(guī)定執(zhí)行。 企業(yè)所得稅法第49條,本法有關(guān)征管的規(guī)定與稅收征收管理法的關(guān)系 實(shí)體法與程序法的關(guān)系（相互交叉） 新稅法沒(méi)有必要對(duì)企業(yè)所得稅的征收管理作詳細(xì)規(guī)定，只就企業(yè)所得稅在征管中的一些特殊要求作出規(guī)定。,特殊法與一般法的關(guān)系（前者優(yōu)先后者） 在企業(yè)所得稅的征收管理上，本法有關(guān)征管的法律規(guī)定優(yōu)先適用；本法沒(méi)有規(guī)定的，則適用稅收征收管理法的規(guī)定；,本章是對(duì)企業(yè)所得稅的征收管理的特別規(guī)定，也是對(duì)稅收征收管理法作出的補(bǔ)充 企業(yè)

2、所得稅的納稅地點(diǎn)； 匯總納稅； 納稅年度； 納稅方式等；,納稅地點(diǎn) 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)并繳納稅款的地點(diǎn)； 做好稅收征管有一定的影響； 不同地區(qū)之間的稅收分配也有影響；,居民企業(yè) 登記注冊(cè)地在境內(nèi)的，以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)； 登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地不一致的 （地區(qū)間稅收轉(zhuǎn)移問(wèn)題；避稅等）,非居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)； 有多個(gè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，選擇一主要的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所； 沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)由所得支付人代扣代繳稅款，即扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。,非居

3、民企業(yè)匯總納稅的規(guī)定 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法第51條,主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總納稅的條件要求 對(duì)其他各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任； 設(shè)有完整的帳簿、憑證，能夠正確反映各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況；,非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、停止、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)事先向負(fù)責(zé)匯總申報(bào)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告； 需要變更匯總納稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，也應(yīng)當(dāng)事先向各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。,審核批準(zhǔn)的要求 匯總申報(bào)納稅所涉及的各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所設(shè)在同一

4、省、自治區(qū)、直轄市的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)； 匯總申報(bào)納稅所涉及的各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所設(shè)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市的，由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。,非居民企業(yè)按規(guī)定匯總繳納企業(yè)所得稅的，匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅所涉及的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理地分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納企業(yè)所得稅。,匯總納稅 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法第50條第2款,匯總納稅的處理原則（方案） “統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、 就地預(yù)繳、 匯總清算、 財(cái)政調(diào)節(jié)” 目的： 調(diào)動(dòng)所在地稅務(wù)部門的積極性； 進(jìn)行財(cái)政分配和調(diào)節(jié)；,適用范圍

5、對(duì)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。 對(duì)實(shí)行就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)暫定為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。,稅收管理的要求 信息傳遞 總機(jī)構(gòu)應(yīng)向分支機(jī)構(gòu)傳遞信息； 總機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞信息； 啟動(dòng)信息化管理系統(tǒng) “ 信息采集、信息交互、查詢分析、評(píng)估協(xié)查、信息維護(hù) ” 五個(gè)模塊,合并納稅 除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法第52條,我國(guó)現(xiàn)行的匯總（合并）納稅制度 國(guó)務(wù)院確定的120家大型試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán) 國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)政策和匯總納稅政策的企業(yè)集團(tuán)； 中華人民共和國(guó)企業(yè)

6、所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的鐵路運(yùn)營(yíng)、民航運(yùn)輸、郵政、電信企業(yè)和金融保險(xiǎn)企業(yè)（含證券等非銀行金融機(jī)構(gòu)）；,文化體制改革的試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)； 匯總納稅企業(yè)重組改制后具備集團(tuán)性質(zhì)的存續(xù)企業(yè)； 有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定可以實(shí)行匯總（合并）納稅的其他企業(yè)；,企業(yè)集團(tuán)合并納稅問(wèn)題改革的原因 有悖稅收公平原則。由于該政策僅限于國(guó)務(wù)院確定的120家試點(diǎn)企業(yè)，使其他企業(yè)集團(tuán)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)的政策環(huán)境；,稅源的不公平轉(zhuǎn)移。引發(fā)所得稅源由較不發(fā)達(dá)地區(qū)向總部所在地的發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移，造成稅源的不公平轉(zhuǎn)移； 增加所得稅管理難度。必須依靠總機(jī)構(gòu)和成員企業(yè)所在地多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切配合，才能實(shí)現(xiàn)合并后應(yīng)納稅款的預(yù)繳和匯算清繳工

7、作，增加管理難度。,我國(guó)合并納稅制度的改革（方案） 現(xiàn)行的試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)合并納稅政策執(zhí)行到2007年12月31日止； 企業(yè)集團(tuán)不再實(shí)行合并納稅； 個(gè)別企業(yè)集團(tuán)確需給予合并納稅政策照顧的，報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院另行批準(zhǔn)；,納稅年度 企業(yè)所得稅法53條 公歷年度：自1月1日起至12月31日止； 實(shí)際經(jīng)營(yíng)期：在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)、終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； 其納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 清算期間：企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度；,納稅申報(bào) 月份或季度申報(bào)：月份或季度終了之日起15日內(nèi)報(bào)送納稅申報(bào)表； 年度納稅申報(bào)：年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)報(bào)送年度納稅申報(bào)表，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)

8、清應(yīng)繳應(yīng)退稅款；,清算所得申報(bào)：辦理注銷登記前 報(bào)送的資料：預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料；,稅款預(yù)繳 按照月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算預(yù)繳； 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額計(jì)算預(yù)繳； 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他計(jì)算方法； 預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更；,匯算清繳 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知 （國(guó)稅發(fā)【2005】200號(hào)） 明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化程序、提高質(zhì)量,貨幣計(jì)量 記帳本位幣為RMB，所得為外幣的，應(yīng)當(dāng)折合成RMB計(jì)算并繳納稅款。,匯率的確定 預(yù)繳稅款時(shí)，按照月度或季度最

9、后一日的RMB 匯率中間價(jià)； 匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按月度或季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳稅的部分，按照納稅年度最后一日的RMB匯率中間價(jià)； 查補(bǔ)稅款或退稅的，應(yīng)按確認(rèn)查補(bǔ)稅款或退稅時(shí)的上一月最后一日的RMB匯率中間價(jià)；,第八章 附則,制定優(yōu)惠政策過(guò)渡措施的考慮 在本法實(shí)施的同時(shí)，對(duì)符合條件的老企業(yè)予以過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。 為緩解新稅法出臺(tái)對(duì)部分老企業(yè)稅負(fù)增加的影響，保證老企業(yè)能夠平穩(wěn)過(guò)渡，減少社會(huì)震動(dòng)； 為體現(xiàn)中國(guó)改革開放基本國(guó)策的延續(xù)性，有必要對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予過(guò)渡性優(yōu)惠； 為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，有

10、必要對(duì)西部大開發(fā)鼓勵(lì)類企業(yè)繼續(xù)實(shí)行所得稅優(yōu)惠政策；,哪些優(yōu)惠政策可以過(guò)渡？ “依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定”享受的低稅率； 享受定期減免稅優(yōu)惠的； “5+1”地區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)； 西部大開發(fā)地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類企業(yè)；,有關(guān)稅收優(yōu)惠過(guò)渡的規(guī)定（一） 享受低稅率優(yōu)惠的 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率。 企業(yè)所得稅法第57條第1款,稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立：指3月16日前已辦理注冊(cè)登記； 稅收法律、行政法規(guī)：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅法及實(shí)施細(xì)則，企業(yè)所得稅暫行條例，國(guó)務(wù)院令，有具體優(yōu)惠政

11、策的國(guó)發(fā)文件； 低稅率：15%，24%； 逐步過(guò)渡：不是均勻過(guò)渡,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅法公布后企業(yè)適用稅收法律問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2007】115號(hào)） “本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”， 是指在2007年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)。,主要理由 登記注冊(cè)是企業(yè)設(shè)立的最終標(biāo)志； 現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)適用稅法均以企業(yè)是否進(jìn)行了登記注冊(cè)為準(zhǔn)； 統(tǒng)一采用這一辦法，政策界限一致，也有利于管理。,2007年3月17日至2007年12月31日期間經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè) 在2007年12月31日前，分別依照現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則

12、等相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 自2008年1月1日起，上述企業(yè)統(tǒng)一適用新稅法及國(guó)務(wù)院相關(guān)規(guī)定，不享受新稅法第57條第1款規(guī)定的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策。,具體過(guò)渡方案 享受15低稅率的老企業(yè)，擬從2008年起的5年內(nèi)，按照“15%稅率逐年分別加3、2、2、2、1個(gè)百分點(diǎn)”的辦法逐年遞增稅率，在2012年達(dá)到25的法定稅率； 享受18低稅率的老企業(yè)；（同上） 享受24低稅率的老企業(yè)，擬在2008年一步過(guò)渡到25稅率。,有關(guān)稅收優(yōu)惠過(guò)渡的規(guī)定（二） 定期減免稅的過(guò)渡 享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。 企業(yè)所

13、得稅法第57條第1款,享受“兩免三減半”、“兩年免稅”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可按原稅收法律、法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定年限，享受至期滿； 對(duì)尚未獲利的企業(yè)，其過(guò)渡優(yōu)惠期限從2008年1月1日起計(jì)算。 減半的稅率是指法定稅率（25）的減半,有關(guān)稅收優(yōu)惠過(guò)渡的規(guī)定（三） 特定地區(qū)的優(yōu)惠過(guò)渡 法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 企業(yè)所得稅法第57條第2款,“發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)”是指深圳、珠海、汕頭、廈門、海南5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)； “

14、國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)”是指上海浦東新區(qū)； 在上述地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，可自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。 區(qū)內(nèi)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在區(qū)內(nèi)外取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；,有關(guān)稅收優(yōu)惠過(guò)渡的規(guī)定（四） 其他鼓勵(lì)類企業(yè) 國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。 企業(yè)所得稅法第57條第3款,“國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)”是指按規(guī)定享受國(guó)務(wù)院規(guī)定的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。 該項(xiàng)政策繼續(xù)執(zhí)行到2010年到期； 到期后是否延期暫不明確規(guī)定，屆時(shí)另行研究，并上報(bào)國(guó)務(wù)院決定。 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總

15、局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅【2001】202號(hào),說(shuō)明和要求 按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開始計(jì)算免稅期，但應(yīng)按照新稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額； 在新稅法實(shí)施后最長(zhǎng)不超過(guò)10年的期限內(nèi)享受尚未期滿或尚未享受的優(yōu)惠。 享受定期優(yōu)惠過(guò)渡措施的企業(yè)，不得再享受關(guān)于低稅率5年過(guò)渡優(yōu)惠辦法。,對(duì)于可以享受低稅率和定期過(guò)渡優(yōu)惠辦法的企業(yè)，可以選擇新稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠執(zhí)行，但不得重復(fù)享受。 享受過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照新稅法的規(guī)定，同時(shí)符合新稅法有關(guān)優(yōu)惠政策條件的，可由企業(yè)自行確定享受其中的一種優(yōu)惠政策； 優(yōu)惠政策一經(jīng)確定，不得改變。,在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)登記注冊(cè)的企業(yè) 比照?qǐng)?zhí)行依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)的稅收規(guī)定： 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。,稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系 協(xié)定優(yōu)先原則 中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收協(xié)定與稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。,國(guó)內(nèi)法與稅收協(xié)定孰優(yōu)的原則 例：我國(guó)與別國(guó)簽訂的協(xié)定中對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利征收預(yù)提稅的稅率有5%、10%和15%的，但現(xiàn)行外資