1、企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn),第一節(jié):無形資產(chǎn)的概述 第二節(jié):無形資產(chǎn)的初始計量 第三節(jié):無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 第四節(jié):無形資產(chǎn)的處置,第一節(jié)：無形資產(chǎn)概述,一.無形資產(chǎn)的概念 無形資產(chǎn):指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。,二、無形資產(chǎn)的確認 無形資產(chǎn)應當在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個確認條件，才能確認。 1.與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。,三.無形資產(chǎn)的基本特征 1.不具有實物形態(tài) 2.無形資產(chǎn)具有可辨認性 3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn),四.無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。,

2、注意： 1.土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)的范圍 ,但是如果企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途 , 用于出租或者增值目的的時候 ,要把土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)進行核算。 2.不屬于無形資產(chǎn)核算的其他無形的資產(chǎn):合并中形成的商譽，關于石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益 。,第二節(jié):無形資產(chǎn)的初始計量,無形資產(chǎn)的初始計量：無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量。,無形資產(chǎn)的取得方式： 外購的無形資產(chǎn) .企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn) .投資者投入的無形資產(chǎn) .非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn) .通過債務重組取得的無形資產(chǎn) .政府補助取得的無形資產(chǎn) 自行研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),一.外購的無形資產(chǎn): 購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預

3、定用途所發(fā)生的其他支出。 注意：土地使用權(quán)取得的無形資產(chǎn) 購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款的,關于土地使用權(quán)應注意的情況（共三點）： 1.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而作為無形資產(chǎn)進行核算。,續(xù)上： 2. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本。 3. 企業(yè)外購的房屋建筑物，價款中包括土地以及建筑物的價值，在土地和地上建筑物之間進行分配，無法在地上建筑物和土地使用權(quán)之間進行分配的，全部作為固定資產(chǎn)。,購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款的： 其實質(zhì)上具有融

4、資性質(zhì)的，應按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應付價款之間的差額作為未確認的融資費用，在付款期間內(nèi)按照實際利率法確認為利息費用。,例1：某A上市公司206年1月8日，從B公司購買一項商標權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權(quán)總計600萬元，每年末付款300萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。,有關會計處理如下： 無形資產(chǎn)現(xiàn)值=300萬1.8334=550.02萬元 未確認融資費用=600萬550.02萬=49.98萬元 第一年應確認融資費 =550.02萬6%=33.0012萬元 第二年

5、應確認融資費=49.98萬33.0012萬=16.9788萬元,取得時： 借：無形資產(chǎn)商標權(quán) 550.02萬元 未確認融資費用 49.98萬元 貸：長期應付款 600萬元,第一年底付款時： 借：長期應付款 300萬元 貸：銀行存款 300萬元 借：財務費用 33.0012萬元 貸：未確認融資費用 33.0012萬元,第二年底付款時： 借：長期應付款 300萬 貸：銀行存款 300萬 借：財務費用 16.9788萬元 貸：未確認融資費用 16.9788萬元,二.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本 ： (1)同一控制下的企業(yè)合并：按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本。 (2)非同一控制

6、下的企業(yè)合并：購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在購買日的公允價值計量。,三.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本: 應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。,例2：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為1500萬元，按照市場情況估計其公允價值為2000萬元，已辦妥相關手續(xù)。 借：無形資產(chǎn) 2000萬元 貸：實收資本 1500萬元 資本公積 500萬元,四.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)： 具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計

7、量的, 在發(fā)生補價的情況下，以換入無形資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費。,五.通過債務重組取得的無形資產(chǎn)： 以公允價值作為無形資產(chǎn)的取得成本 。 六.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)： 按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。,七.內(nèi)部研究開發(fā)階段形成的無形資產(chǎn) （一）研究階段與開發(fā)階段的劃分： 研究階段： 發(fā)生的支出計入當期損益。 開發(fā)階段：滿足無形資產(chǎn)的定義及相關確認條件的，計入無形資產(chǎn)的成本，不能滿足資本化條件的計入當期損益。,（二）開發(fā)階段有關支出資本化的條件 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 。 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟

8、利益的方式 ，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。,（二）開發(fā)階段有關支出資本化的條件 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)。 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 。,（三）內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量 內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，它的成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要的支出。 主要包括;開發(fā)無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、以及為使該無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。,(四)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 發(fā)生的研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出

9、-費用化支出 （不滿足資本化條件） -資本化支出 （滿足資本化條件） 貸：原材料 銀行存款 應付職工薪酬,注意：內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)僅包括在滿足資本化條件的時點到無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出，對該項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入損益的支出不在進行調(diào)整。,例3：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用3000萬元，總計8000萬元，其中，符合資本化條件的支出為5000萬元，期末，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。,借：研發(fā)支出費用化支出 3000萬元 資本化支出 5000萬元 貸：原材料 4000萬元 應付

10、職工薪酬 1000萬元 銀行存款 3000萬元,期末： 借：管理費用 3000萬元 無形資產(chǎn) 5000萬元 貸：研發(fā)支出費用化支出3000萬元 資本化支出 5000萬元,第三節(jié)：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量,無形資產(chǎn)的后續(xù)計量： 無形資產(chǎn)初始確認和計量后，在其后使用該項無形資產(chǎn)期間內(nèi)應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。,一、無形資產(chǎn)的攤銷 A 攤銷期限的確定： 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)：不應超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限 。,A 攤銷期限的確定： 沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資 產(chǎn)： 企業(yè)應當綜合各方面情況，來確定無 形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟的期限。 如果經(jīng)過以上方

11、法，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。,B 無形資產(chǎn)使用壽命的復核 （1）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。,B 無形資產(chǎn)使用壽命的復核 （2）在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更，按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷。,C 無形資產(chǎn)攤銷方法： 應當能夠反應與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期方式，并一致的運用于不同的會計期間。如:直線法

12、,生產(chǎn)總量法，加速折舊等。,D 殘值 除以下情況外，無形資產(chǎn)的殘值一般為零： 有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)。 存在活躍的市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。,E 無形資產(chǎn)攤銷的會計處理： 借：管理費用 貸：累計攤銷,例4：某股份有限公司從外單位購得一項商標權(quán)，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。,取得無形資產(chǎn)時： 借：無形資產(chǎn)商標權(quán) 3000萬元 貸：銀行存款 3000萬元 每月進行攤銷時： 借：管理費用 25萬元 貸：累計攤銷 25萬元,二、無形資產(chǎn)的

13、減值 無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日其可收回金額低于賬面價值的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減至可收回金額，減計的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。,借：資產(chǎn)減值損失-計提的無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn)減值準備 注意：無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。,例5：2007年12月31日，市場上某項技術生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好，已對甲公司產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響，甲公司外購的類似專利技術的賬面價值為80萬元，剩余攤銷年限為4年，經(jīng)減值測試，該專利技術的可收回金額為75萬元。計算當年應計提的減值準備。,借：資產(chǎn)減值損失-計提的無形資產(chǎn)減值準備 5萬 貸：無形資產(chǎn)減值

14、準備 5萬,三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備。,第四節(jié):無形資產(chǎn)的處置,一、無形資產(chǎn)處置： 主要包括無形資產(chǎn)出售，對外出租，或者是無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應予以終止確認并注銷。,無形資產(chǎn)出售的會計處理： 借：銀行存款 累計攤銷 資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失 貸:無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得,例6：某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入800萬元，應交的營業(yè)稅為40萬元。該非專利技術的賬面余額為

15、700萬元，累計攤銷額為350萬元，已計提的減值準備為200萬元。,借：銀行存款 800萬元 累計攤銷 350萬元 無形資產(chǎn)減值準備 200萬元 貸：無形資產(chǎn) 700萬元 應交稅費 40萬元 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 610萬元,無形資產(chǎn)出租的會計處理: 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 借:其他業(yè)務支出 貸：累計攤銷 應交稅費,例7：2007年1月1日，A企業(yè)將一項專利技術出租給B企業(yè)使用，該專利技術賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專利技術使用費，假定承租方當年銷售該產(chǎn)品10萬件，應交的營業(yè)稅為5萬元，請做出與該項業(yè)務有關的會計處理。,1.取得該項專利技術服務費時： 借：銀行存款 100萬 貸：其他業(yè)務收入 100萬 2. 攤銷并計算應交的營業(yè)稅 借：其他業(yè)務成本 55萬 貸：累計攤銷 50萬 應交稅費-應交營業(yè)稅 5萬,無形資