1、1,第二十二章 企業(yè)重整與清算 本章結構 企業(yè)重整、清算的含義與原因 困難債務重整 破產(chǎn)清算,2,企業(yè)重整、清算的含義與原因（一） 無償還能力 暫時性無力償還到期債務 資不抵債,企業(yè)可能因資金周轉(zhuǎn)不靈、產(chǎn)品開發(fā)研究滯后等原因，導致盈利能力下降或出現(xiàn)虧損，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)不暢，出現(xiàn)暫時性的資金不足，難以償還到期債務。,需要注意的是，無力償付到期債務與資不抵債還是有區(qū)別的。企業(yè)無力償付到期債務不一定就是資不抵債；資不抵債的企業(yè)有可能償付到期債務?？梢姡谝粚右饬x上的無償債能力是無償債能力的最基本含義。,資不抵債指企業(yè)資產(chǎn)的公允市價低于負債總額，通常因長期巨額虧損所致。,3,企業(yè)重整、清算的含義與原因（二）

2、 解救無償還能力的債務人 與債權人協(xié)商推遲償債時間、減免債務本息、降低債務利率等 削減資本，彌補虧損，也稱準改組或會計改組。 和解與整頓,我國破產(chǎn)法規(guī)定，企業(yè)因經(jīng)營管理不善造成嚴重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆盏模梢砸婪ㄐ嫫飘a(chǎn)。 僅僅不能清償?shù)狡趥鶆盏?，不構成宣告破產(chǎn)的理由。只有經(jīng)營管理不善造成嚴重虧損，不能清償?shù)狡趥鶆盏模侥芷飘a(chǎn)。 通常情況下，除惡意的競爭者外，對于暫時陷入財務困境的企業(yè)，債權人不會冒然采取令債務人破產(chǎn)的方式。,4,困難債務重整（一） 債務重組 債務重組原因 最大限度地收回債權 緩解債務人暫時的財務困難 債務重組方式 以資產(chǎn)清償債務。 債務轉(zhuǎn)為資本。 保留債務，但修改債務條件

3、上述三種方式的組合,債務重組或困難債務重整，也稱滯還債務重整，指因債務人財務困難，債權人根據(jù)其與債務人的有關協(xié)議、法規(guī)或法院的要求，對債務人作出平常不愿考慮的讓步。 讓步可以由法規(guī)或法院強制債權人讓步，也可以由債權人自愿作出讓步。 讓步是債務重組的重要特征 。,5,困難債務重整（二） 債務重組中的會計問題 債務重組日 債務重組損益的確定,債務重組日即為債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權人、將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。 債務重組損益應于債務重組日確認和計量。,無論采用何種方式對困難債務進行重組，其重組損益確認的原則都是所償付代價（如資產(chǎn)、股票、股

4、權或新的債務）的公允價值與債務重組日之債務的賬面價值的差額。,6,困難債務重整（三） 債務重組中的會計問題 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的確定 債務重組損益的歸類與披露,如該資產(chǎn)存在交易市場，該資產(chǎn)的市價即為其公允價值 ； 如該資產(chǎn)不存在交易市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在交易市場，該資產(chǎn)的公允價值應比照相關類似資產(chǎn)的市價確定； 如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在交易市場，該資產(chǎn)的公允價值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值確定。,債務人應在“營業(yè)外收入”科目下單獨設置“債務重組利得”明細科目進行核算；債權人因此而發(fā)生的損失也屬于與其日常活動無直接關系的損失，應在“營業(yè)外支出”科目下單獨

5、設置“債務重組損失”明細科目進行核算。,7,困難債務重整（四） 以資產(chǎn)清償債務,將資產(chǎn)公允價值小于所清償債務賬面價值的差額確認為債務重組利得， 將所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（以現(xiàn)金清償債務時不存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。 之所以將其分開處理，是因為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益是企業(yè)的正常損益，如用商品清償債務，應將其視作為銷售等；債務重組利得是一項非常項目，應在“營業(yè)外收入”科目下單獨設置“債務重組利得”明細科目進行核算。,8,困難債務重整（五） 債務轉(zhuǎn)為資本,債務人為上市公司時，債務人應將債權人因放棄債權而享有股份總額確認為股本；股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債

6、務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務重組利得，計入當期損益 債務人為其他企業(yè)時，債務人應將債權人因放棄債權而享有的股權份額確認為實收資本；股權的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得，計入當期損益。 債務轉(zhuǎn)為資本，債務人可能會發(fā)生一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行費等；有的可以計入當期損益，如印花稅等。,9,困難債務重整（六） 修改其他債務條件 修改其他債務條件結果 帳務處理,重組后未來所支付現(xiàn)金的總額小于重組時債務的賬面價值 ； 重組后未來所支付現(xiàn)金的總額大于或等于重組時債務的賬面價值 。,以修改

7、其他債務條件進行債務重組的，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額（非現(xiàn)值），減記的金額作為債務重組利得，計入當期損益。 修改后的債務條款中若涉及或有支出，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中，以確定債務重組利得。 或有支出實際發(fā)生時，應沖減重組后債務的賬面價值。結清債務時，或有支出如未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額作為結清債務當期的債務重組利得，計入當期損益,10,困難債務重整（七） 準改組 定義 我國有關法規(guī)迄今尚無“準改組”一詞，但實際上已有這類事項。 美國對于準改組的保護措施或條件 準改組業(yè)務的會計處理應遵循的原則,準改組，指通過重估企業(yè)資產(chǎn)，重新調(diào)整企業(yè)資本結構，以使陷于

8、財務困境的企業(yè)在償付能力和獲利能力上有一個新開端的會計程序,有關的資產(chǎn)應重新計價，調(diào)低的數(shù)額應借記留存利潤。 股東權益要重新計價，將留存利潤的紅字調(diào)整為零。通常先用資本公積彌補虧損，倘若用資本公積彌補后留存利潤仍有紅字（借方余額），則應通過減少股本來進行調(diào)整。,11,破產(chǎn)清算（一） 破產(chǎn)清算的有關法規(guī) 企業(yè)破產(chǎn)清算程序,破產(chǎn)申請階段企業(yè)破產(chǎn)申請的提出，標志著破產(chǎn)程序的開始。 和解整頓階段 整頓方案內(nèi)容 和解協(xié)議草案 終結整頓宣告破產(chǎn)條件 破產(chǎn)清算階段 （1）宣告破產(chǎn) （2）組建清算組 （3）接管破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn) （4）財產(chǎn)的處置與分配（5）終結破產(chǎn)程序,12,破產(chǎn)清算（二） 破產(chǎn)清算會計 設置會計科目，結轉(zhuǎn)期初余額 編制清算資產(chǎn)負債表 處置清算財產(chǎn) 編制清算損益表 清償債務 分配剩余財產(chǎn) 會計檔案移交,分配剩余財產(chǎn)時，應借記“清算損益”科目，貸記“銀行存款”科