1、第三章 消費(fèi)稅,消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。 限制消費(fèi) 保護(hù)資源 安全考慮 財(cái)政需要,一、消費(fèi)稅的基本特點(diǎn),1消費(fèi)稅是一種流轉(zhuǎn)稅 2消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅 3消費(fèi)稅是一種單環(huán)節(jié)稅 4消費(fèi)稅與增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)部分重復(fù) 消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系在于：對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額和計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額是相同的，均為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額。,二、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人和納稅范圍,納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人：在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 應(yīng)稅行為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。（金銀首飾、鉆石及鉆石飾品除外）,納稅范圍P196/M75 煙：卷煙、

2、雪茄25%和煙絲30% 定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）=150元 比率稅率：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在50元以上，稅率45%；以下30% 酒（20%）及酒精（5%）： 其他（10%）、果啤、葡萄酒（2006、7、1） 啤酒每噸出廠價(jià)3000元以上，單位稅額=250元/噸；以下單位稅額=220元/噸。黃酒單位稅額=240院/噸,化妝品（30%） 護(hù)膚護(hù)發(fā)品（2006、7、1取消） 貴重首飾（10%）及珠寶玉石（5%） 鞭炮、煙花（15%）,成品油（2006、7、1擴(kuò)大了范圍） 汽油，稅率（稅額）為每升0.20元,柴油，稅率（稅額）為每升0.10元 石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油比照汽油，稅率（稅

3、額）為每升0.20元；航空煤油、燃料油比照柴油，稅率（稅額）為每升0.10元。 汽車(chē)輪胎（2006、7、1） 稅率由10%下調(diào)到3%，子午線免征、翻新輪胎停征。 摩托車(chē)（2006、7、1） 排量250毫升（含250毫升）以下的3%； 排量超過(guò)250毫升的10%。 小汽車(chē)（2006、7、1） 乘用車(chē)： 排量小于1.5升（含），稅率為3%；排量在1.5升2.0升（含），稅率為5%；排量在2.0升2.5升（含），稅率為9%；排量在2.5升3.0升（含），稅率為12%；排量在3.0升4.0升（含），稅率為15%；排量在4.0升以上的，稅率為20%。 中輕型商用客車(chē)：5%,2006、7、1起開(kāi)征的新稅目

4、,木制一次性筷子 5% 實(shí)木地板（指天然木材經(jīng)烘干、加工后形成的具有天然原木紋理色彩圖案的地面裝飾材料） 5% 游艇 10% 高爾夫球及球具 10% 高檔手表 （10000元及以上） 20%,三、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,從價(jià)定率,消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,從量定額,復(fù)合稅率,（一）從價(jià)定率,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率,銷(xiāo)售額：對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額與計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額是一致的。,包裝物押金：M78 1應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售 2包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而收取押金 單獨(dú)核算未逾期 單獨(dú)核算逾期 3對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）,（二）從量定額 應(yīng)納消

5、費(fèi)稅稅額=銷(xiāo)售數(shù)量X單位稅額 銷(xiāo)售數(shù)量B78/Z86/M81 1、銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量； 2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量； 3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量； 4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。,(三)復(fù) 合 稅 率 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額= 銷(xiāo)售額X消費(fèi)稅稅率+銷(xiāo)售數(shù)量X單位稅額,適用于煙、酒和進(jìn)口貨物的征收。,（四）外購(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅已納稅額的扣除 要點(diǎn)： 用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，準(zhǔn)予扣除原已交納的消費(fèi)稅,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) X外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

6、,當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) =期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) +當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià) -期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià),當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅額 =銷(xiāo)售額X稅率-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額,此規(guī)定適用于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。 汽油、柴油、小汽車(chē)、金銀首飾、酒及酒精（2001、5、1）除外。,例：某煙廠用煙絲生產(chǎn)卷煙。當(dāng)月銷(xiāo)售額180萬(wàn)元，5萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)箱。當(dāng)月月初庫(kù)存煙絲70萬(wàn)，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)煙絲30萬(wàn)，當(dāng)月月末庫(kù)存50萬(wàn)，當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅？ （煙絲30%，卷煙45%、150元/箱） 1當(dāng)月銷(xiāo)售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅 =180X45%+0.015X5=81.75（萬(wàn)元） 2當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙

7、絲的已納稅額（買(mǎi)價(jià)） =（70+30-50）X30%=15（萬(wàn)元） 3當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅 =81.75-15=66.75（萬(wàn)元）,四、幾種特殊形式的消費(fèi)稅的處理,（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品,自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。M79 1用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 2用于其他方面（視同銷(xiāo)售行為） 本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品； 在建工程； 管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)； 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。,中間移送使用時(shí)不納稅，只對(duì)最終產(chǎn)品征稅,不用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送（動(dòng)用）時(shí)征稅,（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格,計(jì)征消

8、費(fèi)稅的價(jià)格是含消費(fèi)稅但不含增值稅的價(jià)格 用于其他方面，應(yīng)視同銷(xiāo)售行為 其銷(xiāo)售額的確認(rèn)原則： 例,1有同類(lèi)消費(fèi)品的，按同類(lèi)消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)稅 2沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅 組成計(jì)稅價(jià)格=,五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）委托加工的含義,委托加工的含義M80 原材料、主要原料 委托方 受托方（輔助） 應(yīng)稅消費(fèi)品,（二）代收代繳（源泉控制）,1受托方代收代繳 2委托方自繳（受托方是個(gè)體戶） 3受托方?jīng)]有代扣代繳的，委托方要補(bǔ)繳,（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格,1有同類(lèi)消費(fèi)品的，按同類(lèi)消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)稅 2沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅 組成計(jì)稅價(jià)格=,（四）委托加工應(yīng)稅消

9、費(fèi)品收回后,1委托方收回后，直接銷(xiāo)售時(shí)不再交納消費(fèi)稅。 2委托方收回后，如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷(xiāo)售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅；但允許扣除已納稅額。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額 =期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額 -期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額,六、兼營(yíng)（兼有行為）,1應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別計(jì)（消費(fèi)）稅； 2未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。,七、含增值稅銷(xiāo)售額的換算,應(yīng)納消費(fèi)品的銷(xiāo)售額 = 例：,八、進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)品的計(jì)算,P203/B82/Z85/M81 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)時(shí)由海關(guān)代征

10、消費(fèi)稅 應(yīng)納消費(fèi)稅 =組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =,九、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅,出口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算應(yīng)退的消費(fèi)稅額時(shí)適用的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅率（額），體現(xiàn)了征多少退多少的原則。 企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，須分別核算、申報(bào)，分別按不同的稅率退稅；否則，一律從低適用稅率。,十、消費(fèi)稅的征收管理,（一）納稅環(huán)節(jié)P206：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口 （二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間B85/Z93-基本同增值稅 （三）納稅期限-基本同增值稅 （四）納稅地點(diǎn),例：某卷煙廠為增值稅一般納稅人，某年9月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下： 1、從某煙絲廠購(gòu)進(jìn)已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價(jià)2萬(wàn)元，取得煙絲廠開(kāi)具

11、的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款400萬(wàn)元、增值稅68萬(wàn)元。 2、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉30噸，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款42萬(wàn)，另支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；煙葉驗(yàn)收入庫(kù)后，又將其運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)8萬(wàn)元、增值稅1.36萬(wàn)元，卷煙廠收回?zé)熃z時(shí)煙絲廠未代收代繳消費(fèi)稅。 3、卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲150噸，生產(chǎn)卷煙20000標(biāo)準(zhǔn)箱（稅率45%），當(dāng)月銷(xiāo)售給卷煙專(zhuān)賣(mài)商18000箱，取得不含稅銷(xiāo)售額36000萬(wàn)元。,解：1、增值稅 外購(gòu)煙絲和加工煙絲進(jìn)項(xiàng)稅 =68+1.36=69.36（萬(wàn)元） 外購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅 =4213%+37%=5.67（萬(wàn)元） 銷(xiāo)售卷煙銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =3600017%=6120（萬(wàn)元） 卷煙廠應(yīng)納增值稅 =6120-（69.36+5.67）=6044.97（萬(wàn)元）,2、消費(fèi)稅 委托加工的煙絲，應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅 =42（1-13%）+3（1-7%）+8 （1-30%）30% =20.28（萬(wàn)元） 銷(xiāo)售卷煙消費(fèi)稅 =3600045%+180000.015=16470(萬(wàn)元) 生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲應(yīng)抵扣的消費(fèi)稅 =15