1、,第7章 負債,負債概述 借款及核算 應付賬款與預收賬款 應付費用,第一節(jié) 負債概述,一、概念： 負債是企業(yè)所承擔的，能以貨幣計量的，需要以資產、勞務或其他方式償付的債務。 二、三個特征： 1、負債是企業(yè)過去經濟業(yè)務所產生的經濟責任。 1）、為取得某項資產、勞務而產生 2）、從事經濟活動后由于法律義務而形成。 2、現時的負債代表著未來經濟利益的流出。 3、有明確的債權人、償債日期、償債方式。,三、分類 負債按照流動性進項分類，流動負債和非流動負債兩種。 1、流動負債的特征 1）形成流動負債的條件： 預計在一個正常營業(yè)周期內清償 主要為交易目的而持有 企業(yè)無權自主將清償推遲至資產負債表日后一年以

2、上。 2）特點： 償還期短 舉借目的是為了滿足經營周轉資金需要 負債數額相對較小 一般以企業(yè)流動資金來償付,2、流動負債的分類 1）應付金額可以確定的流動負債。如短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款和其他應收款。 2）應付金額視經營情況而定的流動負債。在會計期末才能確定金額的負債。如應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、應付利息。 3、非流動負債 1）長期借款（一年以上） 2）應付債券（長期債券） 3）長期應付款（融資租賃）,第二節(jié) 借款及核算,一、短期借款的核算 1、短期借款的內容 通常借款是為了滿足流動資金使用。 2、核算： 在短期借款的核算中，要考慮本金的問題還有利息的問題： 有兩種情況:

3、利息按月支付或到期一次支付但金額不大；利息到期一次支付且數額較大。,1）利息按月支付或到期一次支付但金額不大，可以按照實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益?；痉咒浫缦拢?借：財務費用 貸：銀行存款 2）利息到期一次支付且數額較大（利息按季度支付也包括在內），為正確計算各期的盈虧情況，應采取預提的辦法，先按月預提，記入當期損益，到期再進行支付。 短期借款利息=借款本金*利率*時間 時間按月計算，利率/12即月利，如要求每日利息，則再除以30即可。,基本會計分錄如下 每月末預提時 借：財務費用 貸：應付利息 到期償付時 借：應付利息 貸：銀行存款 3、賬戶設置 1）短期借款賬戶：負債

4、類賬戶，要按照債權人的不同設置明細賬戶。 2）財務費用賬戶：損益類賬戶，期末無余額。應按照費用項目設置明細賬戶（這是財務費用核算不同于管理費用、銷售費用核算的特點）,該賬戶年末無余額 3）應付利息：負債類科目,借方,財務費用,貸方,發(fā)生的費用： 利息支出 手續(xù)費 匯兌損失,利息收入 期末轉入“本年利潤”賬戶 的財務費用,例：紅星公司2010年1月1日從銀行取得短期借款100000元，年利率6%，期限6個月，借款期滿一次還本付息，利息采用每月預提的方式。 2010年1月1日： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 2010年1月31日，預提利息（100000*6%/12） 借：

5、財務費用 500 貸：應付利息 500 以后每月31日做同樣分錄到6月30日 2010年6月30日 借：應付利息 3000 短期借款 100000 貸：銀行存款 103000,二、長期借款的核算 1、企業(yè)借長期負債是為了購置大型固定資產，房地產、增建擴建廠房等。 2、設置“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等賬戶進項核算。 3、例題： EG：紅星公司為購建一棟廠房，于2010年3月向建設銀行借入期限為3年的人民幣借款6000000元，存入銀行，借款利率為5%，合同規(guī)定到期一次還本付息。 賬務處理如下,2010年3月取得借款時： 借：銀行存款 6000000 貸：長期借款 6000000

6、2013年3月償還長期借款時 借：長期借款 6900000 貸：銀行存款 6900000 如果改條件為每年末付息一次，期滿還本，則 2010年12月31日 借：財務費用（在建工程） 225000 貸：應付利息 225000 實際支付時： 借：應付利息 225000 貸：銀行存款 225000,第三節(jié) 應付賬款和預收賬款,一、應付賬款 1、應付賬款是企業(yè)在生產經營過程中因賒購貨物或接受勞務等形成的債務。凡不是購買貨物或接受勞務而發(fā)生的款項，不屬于應付賬款的核算范圍，應另設賬戶記錄。 2、選擇的賬戶,借方,應付賬款-供應單位,貸方,已償還的購貨款 退回多付貨款的金額,應付購貨款,余額：多付的貨款,

7、余額：尚未支付的貨款,賬務處理： 紅星公司于2010年5月30日向某企業(yè)購進一批材料，增值稅專用發(fā)票注明價款20000元，稅款為3400元，貨已入庫，款未付。 購進材料時： 借：原材料 20000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3400 貸：應付款項某企業(yè) 23400 實際付款時 借：應付款項某企業(yè) 23400 貸：銀行存款 234300,二、預收賬款 預收賬款屬于負債類賬戶，具有定金性質，企業(yè)在收到款項后，應在合同規(guī)定的期限內給購貨單位發(fā)出貨物或提供勞務。 在會計處理上，一是單獨設置“預收賬款”賬戶，收到款項時記入該賬戶，待企業(yè)以商品或者勞務償還時，再進項結算。二是將預收款項直接作為應收賬

8、款的減項，反映在應收賬款的貸方。,賬務處理： 紅星公司與勝利公司簽訂一項購銷合同，由紅星公司為勝利公司生產一批產品，含稅貨款總額35100元，增值稅率為17%，預計一年完工。按合同規(guī)定，勝利公司預支貨款的60%，余額完工時支付。 收到預支貨款時 借：銀行存款 18000 貸：預收賬款勝利公司 18000 完工交貨時 借：預收賬款勝利公司 18000 銀行存款 17100 貸：主營業(yè)務收入 30000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5100,三、應付票據 1、應付票據的內容 理論上講，應付票據包括支票、本票和匯票。但我國會計實務中僅包括商業(yè)匯票。商業(yè)匯票包按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯

9、票。 我國法規(guī)規(guī)定，商業(yè)匯票的最長付款期限為6個月，將其作為流動負債進行核算。 2、賬戶選擇：應付票據,借方,應付票據,貸方,到期應付票據的減少,開出、承兌商業(yè)匯票,余額：尚未到期商業(yè)匯票的 結余額,賬務處理 紅星公司賒購一批材料，不含稅價為90000元，增值稅稅率17%，企業(yè)開出一張等值的5月期限的商業(yè)承兌匯票，材料已到達企業(yè)并驗收入庫 購貨時： 借：原材料 90000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）15300 貸：應付票據 105300 到期付款： 借：應付票據 105300 貸：銀行存款 105300,第四節(jié) 應付費用,一、概念 應付費用也稱為應計負債，是指企業(yè)本期已經耗用或受益，但尚未

10、支付，卻應由本期負擔的成本費用。 流動負債中包括“短期借款”，由商業(yè)信用形成的應付、預收項目（應付票據、應付賬款、預收賬款），還包括應計費用（應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、應付利息） 在理解上注意： 、應計費用與短期借款是不一樣的流動負債 、應計費用是指企業(yè)本期已經耗用或受益，但尚未支付，卻應由本期負擔的成本或費用。,二、應付職工薪酬 1、內容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。 1）職工工資、獎金、津貼和補貼 2）職工福利費 3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。 4）住房公積金 5）工會經費和職工教育經費 6

11、）非貨幣性福利 7）因解除與職工的勞動關系給予的補償 8）其他與獲得職工的服務相關的支出。,2、應付職工薪酬的確認與計量 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工勞動關系給予的補償外，應該根據職工服務的受益對象，分以下情況處理： 1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。 2）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入固定資產或者無形資產成本 3）除上之外的其他職工薪酬，計入當期損益。 企業(yè)為職工繳納的五險一金，按工資總額的一定比例計算。,3、賬戶選擇 4、會計處理 1）企業(yè)發(fā)生應付職工薪酬的處理 生產部門人員的薪酬，借記“生產成

12、本”“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”；在建工程負擔的薪酬，借記“在建工程”；管理人員、銷售人員的薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”。,借方,應付職工薪酬,貸方,實際支付職工的薪酬,月末計算分配的職工薪酬,余額：應付未付的職工薪酬,企業(yè)以其自產產品發(fā)放給職工作為薪酬的，借記“管理費用”“生產成本”“制造費用”等科目； 無償向職工提供住房作為薪酬的，按應計提的折舊額，借記“管理費用”“生產成本”“制造費用”等；同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊” 租賃住房等資產提供職工無償使用的，按每期應支付的租金，借記“管理費用”“生產成本”“制造費用”，貸記“應付職工薪酬” 因解除與職工的勞動

13、關系給予的補償，借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”,2）企業(yè)發(fā)放職工薪酬的會計處理 向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項等，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”“庫存現金”“其他應收款”“應交稅費應交個人所得稅”等科目。 支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。 按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。 企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工的，借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業(yè)務收入”；同時結轉產成品成本。 支付租金的，貸記“銀行存款” 企業(yè)因解除與職工的勞動合同給予職工的補

14、償，貸記“銀行存款”“庫存現金”。,3、例題 紅星公司根據5月的記錄，計算確定職工工資如下： 甲產品生產工人工資 160000元 乙產品生產工人工資 130000元 車間管理人員工資 40000元 廠部管理人員工資 30000元 借：生產成本甲產品 160000 乙產品 130000 制造費用 40000 管理費用 30000 貸：應付職工薪酬 360000,接上 紅星公司開出現金支票，從銀行提出現金360000元，準備發(fā)放工資 借：庫存現金 360000 貸：銀行存款 360000 紅星公司發(fā)放工資 借：應付職工薪酬 360000 貸：庫存現金 360000 紅星公司本月甲產品生產工人的福利

15、費22400元，乙產品生產工人福利費18200元，車間管理人員的福利費5600元，行政管理人員的福利費4200元，以銀行存款支付。（做分錄練習）,4、應交稅費 應交稅費是企業(yè)根據國家稅法規(guī)定計算的應繳納的各種稅費。 包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 1）應交增值稅 概述：增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75為中央財政收入，25為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。,接上 增值稅是對銷售貨物或者提供

16、加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種，屬于流轉稅類。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。 我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。,上面說增值稅是實行的“價外稅”，什么是價外稅？價外稅是根據不含稅價格作為計稅依據的稅，稅金和價格是分開的，在價格上漲時，是價動還是稅動，界限分明，責

17、任清楚，有利于制約納稅人的提價動機，也便于消費者對價格的監(jiān)督，采用價外稅的形式，價格是多少，稅金是多少，清楚明了，消費者從中可以掌控國家調節(jié)消費的方向，從而相應的修正自己的消費方向。比如： 你公司向a公司購進甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設增值稅率為17%）=11700元。 為什么只購進的貨物價值才10000元，另外還要支付個1700元呢？因為這時，你公司作為消費者就要另外負擔1700元的增值稅，這就是增值稅的價外征收。這1700元增值稅對你公司來說就是“進項稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并

18、不歸a公司所有，a公司只是代收代繳而已，并不負擔這筆稅款。,計算公式： 應交增值稅=銷項稅額準予抵扣的進項稅額 賬戶設置,借方,應交稅費,貸方,實際繳納的各種稅費 （增值稅進項稅額）,計算出的應交而未交的稅費 （增值稅銷項稅額）,期末余額：多交的稅費,期末余額：未交的稅費,賬務處理 紅星公司從勝利公司購入以下材料：甲材料4000公斤，單價20元/公斤；乙材料3000公斤，單價25元/公斤，增值稅稅率17%，全部款項用銀行存款支付，材料已入庫 借：原材料甲材料 80000 乙材料 75000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）26350 貸：銀行存款 181350 紅星公司銷售A產品一批給大慶公司，

19、價款500000元，增值稅稅率為17%，提貨單和增值稅專用發(fā)票已給對方，款項尚未收到 借：應收賬款 585000 貸：主營業(yè)務收入 500000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）85000,2）城市維護建設稅 會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅及附加”，貸記“應交稅費應交城市維護建設稅”。 例：紅星公司計算出本月應繳納城市維護建設稅9800元 借：營業(yè)稅金及附加 9800 貸：應交稅費應交城市維護建設稅 9800 紅星公司以銀行存款繳納該稅 借：應交稅費應交城市維護建設稅 9800 貸：銀行存款 9800,3）教育費附加 會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出應繳納的教育費附加，借

20、記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費教育費附加”。（可參照城市建設維護稅） 4）所得稅費用 所得稅是以企業(yè)的利潤為課稅對象的。 計算公式： 應交所得稅=當期應納所得額*所得稅稅率 嚴格地說，按稅法確定的應納稅所得額同會計確定的利潤總額（即稅前利潤）之間有一定差異，因此實務中一般需要在稅前利潤基礎上做相關調整才可以。,所得稅核算的賬戶 該賬戶期末無余額 賬務處理 紅星公司2009年12月31日按25%的稅率算出本年應納所得稅2500元。,借方,所得稅費用,貸方,計算出的所得稅費用額,期末轉入“本年利潤”賬戶的 所得稅費用額,接上 借：所得稅費用 2500 貸：應交稅費應交所得稅 2500 結轉所

21、得稅時 借：本年利潤 2500 貸：所得稅費用 2500 實際繳納時 借：應交稅費應交所得稅 2500 貸：銀行存款 2500,練習題 1、某企業(yè)2009年3月1日向銀行借入6個月期限的借款40000元，用于補充流動資金，年利率6%，利息分月預提，按季支付，本金到期一次歸還。（分錄） 2、甲企業(yè)6月1日銷售商品給乙企業(yè)，價款60000元，增值稅10200元，收到乙企業(yè)開出期限為3個月的不帶息商業(yè)匯票一張，當年9月1日乙企業(yè)如期付款，要求分別甲、乙企業(yè)相關業(yè)務編制分錄 3、某公司2009年8月應付工資總額3800000元，其中：生產工人工資1800000元，車間管理人員工資300000元，行政管

22、理人員工資340000元，銷售機構人員工資260000元，在建工程人員工資1100000,（接上）元，該公司分別按工資總額的14%提取職工福利費，15%提取社會保險費，10%提取住房公積金，2%和1.5%提取工會經費和職工教育費，根據資料做分錄。 4、某公司為增值稅一般納稅人。本月銷售產品開出增值稅發(fā)票10張，價款300000元。開出普通發(fā)票2張，含稅銷售收入23400元。本月購進原材料共收到增值稅發(fā)票8張，價款100000元，收到普通發(fā)票3張，價款5000元。本月電費專用發(fā)票上注明價款10000元，增值稅1700元，水費專用發(fā)票價款5000元，增值稅650元，運輸發(fā)票運費5000元，計進項稅

23、額350元。本月“應交稅費應交增值稅”明細賬戶期初借方余額5000元，本月預繳增值稅20000元。計算本月銷項稅額，進項稅額和抵扣稅額。,答案： 1、借款時： 借：銀行存款 40000 貸：短期借款 40000 每月計提利息時： 借：財務費用 200 貸：應付利息 200 支付利息時 借：應付利息 600 貸：銀行存款 600 歸還本金時 借：短期借款 40000 貸：銀行存款 40000,2、甲企業(yè) 銷售商品時 借：應收票據乙企業(yè) 70200 貸：主營業(yè)務收入 60000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）10200 收到款項時 借：銀行存款 70200 貸：應收票據乙企業(yè) 70200 乙企業(yè)：

24、 開出票據時 借：原材料 60000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）10200 貸：應付票據甲企業(yè) 70200,實際付款時 借：應付票據甲企業(yè) 70200 貸：銀行存款 70200 3、首先將各種福利費計算處理并分攤到各種費用之中 職工福利費=3800000*14%=532000元 社會保險費=3800000*15%=570000元 住房公積金=3800000*10%=380000元 工會經費=3800000*2%=76000元 職工教育經費=3800000*1.5%=57000元,借：生產成本 1800000 制造費用 300000 管理費用 1955000 銷售費用 260000 在建工程

25、 1100000 貸：應付職工薪酬工資 3800000 職工福利 532000 社會保險費 570000 住房公積金 380000 工會經費 76000 職工培訓費 57000,4、銷項稅額=51000+23400/（1+17%）*17% =54400元 進項稅額=17000+1700+650+350=19700元 可抵扣稅額=19700+5000=24700元 實際繳納稅額=54400-24700=29700元 由于月初預繳20000元，還需補交9700元即可。,第八章 所有者權益,所有者權益概述 投入資本的核算 留存收益的核算,第一節(jié) 所有者權益概述,一、概念 指企業(yè)資產扣除負債后由所有者

26、享有的剩余權利，是對企業(yè)剩余資產的第二求償權。 二、構成,原始投入,實收資本,經營積累,資本公積（資本利得和損失）,盈余公積金,未分配利潤,留存收益,所有者權益,三、特征 1、所有者權益在企業(yè)經營期間可供企業(yè)長期、連續(xù)地使用，企業(yè)不必向投資者返還資本金。 2、企業(yè)所有人憑其對企業(yè)投入的資本，享受分配稅后利潤的權利， 3、企業(yè)所有者有權行使企業(yè)的經營管理權，或者授權管理人員行使經營管理權。 4、企業(yè)所有者對企業(yè)的債務和虧損負有無限或有限的責任。,第二節(jié) 投入資本的核算,一、實收資本 實收資本是投資者按照企業(yè)章程或合同、協議的約定，實際投入企業(yè)的資本，也就是企業(yè)的注冊資本。 實收資本的核算 非股份

27、制企業(yè)對投資者投入的資本，設置“實收資本”進行核算；股份制企業(yè)設置“股本”核算。,1、股份有限公司以外的企業(yè)接受投資 1）接受投資的核算 注意對于實際收到的資本超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應記入“資本公積”。 接受現金資產投資 例：甲乙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為100萬元。甲投入40萬，乙投入60萬，通過銀行劃款。 借：銀行存款 1000000 貸：實收資本甲 400000 乙 600000,接受非現金資產的投資 例：A有限責任公司接受C公司投資原材料一批，價值20萬元，增值稅進項稅額34000元；另投入設備一臺，價值15萬元，專利技術一項，價值20萬。 借：原材料

28、200000 固定資產 150000 無形資產 200000 應交稅費應交增值稅（進項）34000 貸：實收資本-C公司 584000 注意：公司在設立時全體股東或發(fā)起人的貨幣出資金額不得低于公司注冊資本的30%。,2、股份有限公司接受投資 股票可以平價發(fā)行，也可溢價發(fā)行，不可折價發(fā)行。實際收到的現金資產記入“銀行存款”，股票面值部分記入“股本”，超過面值部分記入“資本公積-股本溢價”。 例：某股份公司發(fā)行普通股20萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價6元，股款120萬全部存入銀行。 借：銀行存款 1200000 貸：股本 200000 資本公積-股本溢價 1000000,3、實收資本變動的核算 1

29、）實收資本增加的核算 資本公積轉增資本 例：A公司通過法定程序申請增資，以資本公積80萬轉增資本 借：資本公積 800000 貸：實收資本 800000 盈余公積轉增資本 B公司因擴大生產經營規(guī)模，經股東大會批準將盈余公積50萬轉增注冊資本 借：盈余公積 500000 貸：實收資本 500000,2）實收資本減少的核算 企業(yè)減少注冊資本，應符合以下條件：通知債權人，債權人無異議；經股東會議同意，并修改企業(yè)章程；企業(yè)減資后的注冊資本必須不少于法定資本的最低限額。 會計實務中，借記：實收資本，貸記：銀行存款或者庫存現金等科目。 需要注意的是，用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按原投資者各自出資比例

30、計算確定各投資者相應增加的出資額。,二、資本公積 1、資本公積概述 1）概念：資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（股本）中所占份額的部分，以及直接記入所有者權益的利得和損失等。 2）內容 資本溢價，股本溢價，其他資本公積（撥款轉入、關聯交易差價余額、股權投資準備等） 2、資本公積的核算,1）資本溢價的核算 例：A有限責任公司由兩位投資者投資800萬設立，每人出資400萬。一年后，為擴大經營規(guī)模，經批準，A公司注冊資本金增加到120萬，并引入甲公司作為新投資者加入。按照投資協議，新投資者需繳入現金420萬，與原投資者同時享有該公司三分之一的股份。甲公司通過銀行已劃款。 借：銀行存款

31、4200000 貸：實收資本 4000000 資本公積-資本溢價 200000,2）股本溢價的核算 股份有限公司發(fā)行股票收到現金資產時，借記“銀行存款”，按每股面值乘發(fā)行總額計算的金額，貸記“股本”，實際收到的金額與股本之間的差額貸記“資本公積股本溢價”。 發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果溢價發(fā)行股票，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或者溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣部分沖減盈余公積或未分配利潤。 例：B股份有限公司首次公開發(fā)行普通股30萬股，每股面值一元，發(fā)行價為4元，假定發(fā)行收入已全部收到 借：銀行存款 1200000 貸：股本 300000 資本公積

32、-股本溢價 900000,第三節(jié) 留存收益的核算,一、留存收益概述 1、概念：留存收益是公司在經營過程中所創(chuàng)造的，由于公司經營發(fā)展的需要或由于法定原因等，沒有分配給所有者而留存在公司的盈利。它來源于企業(yè)生產經營活動實現的凈利潤。 2、構成 1）盈余公積，這是有特定用途的留存收益，分為法定盈余公積（10%）和任意盈余公積。 2）未分配利潤，這部分留存收益沒有特定用途。,二、提取盈余公積的核算 例：A股份有限公司本年實現稅后利潤500萬元，年初未分配利潤為0，按公司法規(guī)定，按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，并經股東大會批準按8%提取任意盈余公積，處理如下： 借：利潤分配提取法定盈余公積 5

33、00000 提取任意盈余公積 400000 貸：盈余公積提取法定盈余公積 500000 提取任意盈余公積 400000,練習 一、A公司和B公司創(chuàng)辦某股份有限公司，注冊資本5000萬元。A公司出資60%，B公司出資40%。A公司以廠房1500萬元，設備900萬元及土地使用權600萬出資。B公司以1500萬貨幣資金和專利權500萬出資。雙方實際投資均已到位。（分錄） 二、某企業(yè)年初所有者權益1600000元，當年以資本公積轉增資本500000元，當年實現凈利潤3000000元，提取盈余公積300000元。（分錄）,答案： 一、借：銀行存款 15000000 無形資產專利權 5000000 土地使

34、用權 6000000 固定資產廠房 15000000 設備 9000000 貸：實收資本A公司 30000000 B公司 20000000,二、轉增資本時： 借：資本公積 500000 貸：實收資本 500000 提取盈余公積時 借：利潤分配提取法定盈余公積 300000 貸：盈余公積提取法定盈余公積 300000,第9章 成本和費用,費用和成本概述 成本計算程序 制造業(yè)主要成本費用的核算,第一節(jié) 概述,一、費用與成本概念 1、費用：指企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 特征： 是企業(yè)日?；顒影l(fā)生的經濟利益總流出。（對外捐贈不屬于費用） 必然

35、導致所有者權益減少。 與特定成本對象相關但不能明確落實到具體成本對象上的費用。（不構成產品實體） 構成：生產費用和期間費用。,2、成本 成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的可落實在特定成本對象上的各種耗費。 特征： 是生產經營管理中產生的費用。（企業(yè)經營活動必須要付出一定的代價，而且這代價就是在日常經營活動中發(fā)生。這是劃分經營性支出和資本性支出的原則） 可落實在特定成本對象上的費用 計算總成本、單位產品成本 一般包括直接材料、直接人工、制造費用三個科目。,二、成本與費用的關系 1、聯系：二者都是企業(yè)生產經營過程中的資源耗費，都意味著企業(yè)的資源流出或者資金支出。一定時期方式的費用是成本的前提

36、和基礎，無 費用則無成本。 2、區(qū)別：成本是對象化的費用，它與一定數量及種類的產品相聯系。費用是非對象化的期間支出，與一定的會計期間相聯系。 費用與成本的關系見下圖,生 產 成 本 及 費 用 關 系,生產費用,期間費用,直接費用,間接費用,直接計入產品生產成本,分配記入產品生產成本,管理費用,銷售費用,財務費用,直接計入當期損益 不計入產品 生產成本,第二節(jié) 成本計算的程序,一、成本計算的基本要求 1、嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準 1）應計入成本、費用的支出主要包括： 生產經營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物的原價和運輸、裝卸

37、、整理等費用。 企業(yè)直接從事產品生產人員的工資和福利費 固定資產折舊費、租賃費、修理費和低值易耗品的攤銷等 其他為組織管理生產、經營活動所發(fā)生的制造費用、管理費用、財務費用和銷售費用。其中制造費用應計入產品成本。,2）不得列入成本、費用的支出 構建固定資產、無形資產和其他資產的支出 對外投資的支出及分配給投資者的利潤 被沒收的財物損失，違反法律規(guī)定等而支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金 企業(yè)對外贊助、捐贈支出 國家法律規(guī)定以外的各種付費 國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出 （以上即是劃分經營性支出和資本化支出的原則要求）,2、正確劃分各種費用界限 1）正確劃分是否計入產品成本和期間費用的費用

38、界限 期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。企業(yè)發(fā)生的生產費用應記入產品成本，產品成本要等產品銷售完成后才計入當期損益，而期間費用在發(fā)生時直接計入當期損益。劃清產品成本與期間費用的界限，是為了防止混淆成本和費用的界限，借以調節(jié)各期產品成本和利潤的錯誤做法。 2）正確劃分各個月份的費用界限 權責發(fā)生制原則：本月發(fā)生的但受益期是以后各月的，應作為待攤的費用，分配計入以后各期的產品成本和期間費用；本月未發(fā)生但受益的是本月的，應作為預提的費用，預先計入本月的成本和費用中。,3）正確劃分各種產品的費用界限 一方面，分產品計算成本，另一方面，注意劃清營利產品與虧損產品、可比產品與不可比產品的費用界限，

39、防止在這些產品之間任意增減費用，借以掩蓋成本超支，或以盈補虧、弄虛作假的錯誤做法。 4）正確劃分完工產品和在產品的費用界限 這是要防止任意提高或降低月末在產品費用，人為地調節(jié)完工產品的做法 3、正確確定財產物資的計價和價值結轉的方法 4、選用適當的成本計算方法。 成本計算方法有：品種法、分批法、分步法、分類法和定額法等。,二、成本計算的一般程序 1、確定成本計算對象 成本計算對象是確定歸集和分配生產費用的具體對象，即生產費用承擔的客體。 2、確定成本項目 應根據企業(yè)的管理需要設置，制造企業(yè)一般設置“直接材料”“直接工資”“制造費用”等 3、確定成本計算期 4、審核生產費用 5、生產費用的歸集和

40、分配 6、計算完工產品成本和月末在產品成本,第三節(jié) 制造業(yè)主要成本費用的核算,一、生產成本的核算 為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和，就是產品生產成本，包括直接材料、直接人工和制造費用等成本項目。 1、直接材料的核算 直接材料是企業(yè)在生產中所消耗的直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等，它是基本生產車間發(fā)生的直接用于產品生產的直接材料成本。還包括直接用于產品生產的燃料和動力成本，應設置“直接材料”成本項目核算。,當幾種產品共同耗用的材料成本，屬于間接計入費用，則應采用適當的分配方法，在各種產品之間進行分配，然后記入有關產品成本的直接

41、材料成本項目。原材料費用的分配標準很多，這里介紹以原材料定額消耗量為標準分配的方法。 分為以下步驟計算： 計算各種產品原材料定額消耗量 產品原材料定額消耗量=產品實際產量*單位產品原材料消耗定額 以原材料定額消耗量為標準，計算原材料費用分配率 材料費用分配率=幾種產品共耗材料費用總額/各種產品材料定額消耗量之和 計算各種產品應分配的原材料費用 某產品應負擔的費用=*,例：h公司生產甲乙兩種產品，共同耗用A材料20000千克，每千克2.5元，甲產品的實際產量為100件，單位產品材料耗用定額是3千克，乙產品的實際產量是200件，單位產品材料消耗定額為1千克，根據上述資料，采用定額耗用量比例分配各種

42、產品應負擔的材料費用并寫出分錄。 甲產品原材料定額消耗量=100*3=300千克 乙產品原材料定額消耗量=200*1=200千克 材料費用分配率=20000*2.5/（300+200）=100元/千克 甲產品應負擔的材料費用=300*100=30000元 乙產品應負擔的材料費用=200*100=20000元 借：生產成本甲產品 30000 乙產品 20000 貸：原材料A 50000,例：H公司基本生產車間領用某種材料4000千克，單價100元，材料成本合計400000元，生產A產品4000件，B產品2000件，A產品消耗定額為12千克，B產品消耗定額為26千克，根據上述資料，采用定額耗用量比

43、例分配各種產品應負擔的材料費用并寫出分錄 A產品原材料定額消耗量=4000*12=48000千克 B產品原材料定額消耗量=2000*26=52000千克 材料費用分配率=400000/(48000+52000)=4元/千克 A產品應負擔的材料費用=4*48000=192000元 B產品應負擔的材料費用=4*52000=208000元 借：生產成本A產品 192000 B產品 208000 貸：原材料 400000,2、直接人工的核算 由于工資形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同，通常按計時工資分配或者按計件工資分配 1）按計時工資分配直接人工成本 計時工資一般是依據工人出勤記錄和月工資標準

44、計算，因而不能反映生產工人工資的用途。所有計時生產工人工資一般是以按出勤時間計算的計時工資為基數，以產品生產耗用的生產工時為分配標準，計算公式如下： 直接人工成本分配率=本期發(fā)生的直接人工成本/ 各產品耗用的實際工時（或定額工時）之和,某產品應負擔的直接人工成本=該產品耗用的實際工時（定額工時）*直接人工成本分配率 例：h公司基本生產車間生產甲乙兩種產品，本月發(fā)生生產工人計時工資58000元，甲產品完工1000件，乙產品完工300件，單件產品工時定額為：甲產品7小時，乙產品10小時，請分配甲乙產品的直接人工成本并寫出分錄。 直接人工成本分配率=58000/（7000+3000）=5.8元/時

45、甲產品應負擔的直接人工成本=5.8*7000=40600元 乙產品應負擔的直接人工成本=5.8*3000=17400元 借：生產成本甲 40600 乙 17400 貸：應付職工薪酬工資 58000,2）按計件工資分配直接人工成本 計件工資下，直接人工成本的分配可根據產量和每件人工費率，分別產品匯總。 例：W公司共生產ABC三種產品，公司事前為各種產品制定的每件人工費率為：A產品10元/件，B產品20元/件，C產品30元/件。4月，A產品生產200件，B產品生產300件，C產品生產400件；當月發(fā)生直接人工成本24000元。 直接人工成本分配率=24000/（2000+6000+12000）=1

46、.2 A產品應負擔的直接人工成本=2000*1.2=2400元 B產品應負擔的直接人工成本=6000*1.2=7200元 C產品應負擔的直接人工成本=12000*1.2=14400元 借：生產成本A產品 2400 B產品 7200 C產品 14400 貸：應付職工薪酬工資 24000,3、制造費用的歸集與核算 制造費用是指企業(yè)各生產車間為組織和管理生產而發(fā)生的各項間接費用。包括生產單位管理人員的工資和福利費、社會保險費、住房公積金、生產單位房屋建筑物、機器設備等的折舊費，機物料消耗，低值易耗品攤銷，水電費，辦公費，差旅費，勞動保護費等。設置“制造費用”賬戶核算，期末無余額。月末一般要按照一定的

47、標準（如生產工人工資比例、生產工人工時比例或機器工時比例）采取一定的辦法在產品間做分配。然后從制造費用中轉出，轉入生產成本賬戶的借方。,1）生產工人工時比例法 制造費用分配率=制造費用總額/車間生產工人實際工時 某產品應負擔的制造費用=該種產品生產工人實際工時數* 制造費用分配率 例：假設H公司基本生產車間甲產品生產工時為56000小時，乙產品生產工時為32000小時，本月發(fā)生制造費用36080元，請將制造費用分配到產品中，并做分錄 制造費用分配率=36080/（56000+32000）=0.41元/時 甲產品應負擔的制造費用=56000*0.41=22960元 乙產品應負擔的制造費用=320

48、00*0.41=13120元 借：生產成本甲產品 22960 乙產品 13120 貸：制造費用 36080,2）生產工人工資比例法 制造費用分配率=制造費用總額/車間生產工人實際工資總額 某產品應負擔的制造費用=該種產品生產工人實際工資額* 制造費用分配率 例：新天工廠機加車間5月份生產的A、B兩種產品的實際生產工人工資分別為30000元和32000元，當月該車間實際發(fā)生的制造費用為124000元，采用生產工人工資比例法分配制造費用，做分錄 制造費用分配率=124000/（30000+32000）=2 A產品應負擔的制造費用=2*30000=60000元 B產品應負擔的制造費用=2*32000

49、=64000元 借：生產成本A產品 60000 B產品 64000 貸：制造費用 124000,二、銷售成本的核算 根據配比原則，在銷售實現的時候，不僅要確認銷售收入，還應結轉銷售成本。銷售成本是指已銷售產品的生產成本或已提供勞務的勞務成本以及其他銷售的業(yè)務成本。 銷售成本包括主營業(yè)務成本（企業(yè)銷售商品產品、半成品以及提供工業(yè)性勞務等業(yè)務所形成的成本）和其他業(yè)務成本（企業(yè)銷售材料、出租包裝物、出租固定資產等業(yè)務所形成的成本）。,1、主營業(yè)務成本的核算 設置“主營業(yè)務成本”賬戶核算，該賬戶是損益類賬戶，借方登記已銷售產品、提供勞務的實際成本數，貸方登記應沖減的銷售成本（退貨）和期末轉入“本年利潤

50、”賬戶的已售產品的結轉數，期末結轉后無余額。按產品設明細賬。 例：H公司為一般納稅人，2010年12月7日想某企業(yè)銷售甲產品一批，售價200000元，銷售乙產品，售價300000元，銷項稅額共計85000元，貨款已存入銀行。甲乙產品的成本分別為90000元和110000元。 借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務收入 500000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85000 借：主營業(yè)務成本甲產品 90000 乙產品 110000 貸：庫存商品 200000,2、其他業(yè)務成本核算 其他業(yè)務成本包括：銷售材料成本、出租固定資產、出租包裝物，以及轉讓無形資產使用權等所發(fā)生的相關成本、費用，以及相

51、關稅費及附加等。設置“其他業(yè)務成本”賬戶核算，該賬戶為損益類賬戶，期末無余額。 例：H公司出售材料一批，價值242000元，增值稅稅率17%價稅合計283140元，款已收到。 借：銀行存款 283140 貸：其他業(yè)務收入 242000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 41140 結轉出售材料實際成本100000元 借：其他業(yè)務支出 100000 貸：原材料 100000,3、營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。設置“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算，屬于損益類，期末轉入“本年利潤”賬戶，無余額。 例：H公司2010年

52、12月根據規(guī)定稅率計算出應交城市維護建設稅1000元，應交教育費附加300元。 借：營業(yè)稅金及附加 1300 貸：應交稅費城市維護建設稅 1000 教育費附加 300 期末結轉 借：本年利潤 1300 貸：營業(yè)稅金及附加 1300,三、期間費用的核算 期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的，不能直接或間接歸屬于某個特定產品制造費用，而是發(fā)生時直接計入當期損益的各項費用，它的發(fā)生與該會計期間的經營活動有關，而與產品的產量、制造過程無直接關系。即容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應歸屬的摻哦，因而在發(fā)生當期從損益中扣除 1、銷售費用 銷售費用包括銷售過程中發(fā)生的運輸費，裝卸費，包裝費，保險費，展覽費，廣告費

53、，租賃費以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的經營費用，商品流通企業(yè)在購進商品過程中發(fā)生的進貨費用也在此核算。,設置“銷售費用”賬戶核算，損益類，期末無余額。 例：企業(yè)用銀行存款支付應有企業(yè)負擔的銷售產品的運輸費和裝卸費1500元。 借：銷售費用運雜費 1500 貸：銀行存款 1500 用銀行存款支付廣告費68000元 借：銷售費用廣告費 68000 貸：銀行存款 68000 用銀行存款支付展覽費17500元 借：銷售費用展覽費 17500 貸：銀行存款 17500 月末，結轉本月銷售費用共126000元 借：本年利潤 126000 貸：銷售費用 126000,2、管理費用 管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理經營活動而發(fā)生的各項費用。包括公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會