1、此處為論文中文題目，要求居中填寫主標題不超過24個漢字；可加副標題（副標題前加破折號），副標題與主標題間空一行的位置主標題：黑體，小二，居中副標題：楷體_GB2312，四號，居中閱后刪除此文本框。審 計 案 例 分 析 論 文題目：存貨的“奧秘”美國法爾莫公司會計報表舞弊案例分析學生姓名 呂磊學 號 100101100102任課教師 彭蘭香二級學院 會計學院專業(yè)名稱 會計 班 級 10會計1班2012年12月5日存貨的“奧秘”美國法爾莫公司會計報表舞弊案例分析摘 要：中外上市公司中，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多，其中比較著名的有麥克森羅賓斯公司、斯溫道色拉油公司、權益基金、百斯特公司，法爾莫公司

2、以及中國的紅光實業(yè)公司、天津廣夏（集團）有限公司等。這些公司所策劃的舞弊方案給注冊會計師帶來了很大的審計風險。下面就選擇其中較為典型的美國法爾莫公司案予以介紹。關鍵詞：上市公司；法爾莫；審計；舞弊一、引言 上市公司出于完成財務計劃、維持或提升股價、增資配股、獲取貸款、保住上市資格等目的，常常采用各種手段虛報利潤。常見的利潤操縱手段包括不恰當核算特殊交易（如債權、債務重組、非貨幣交易、關聯(lián)交易等）、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認費用及負債、資產造假等。在形形色色的利潤操縱手法中，資產造假占據(jù)了主要地位。我國近年來影響較大的財務報表舞弊案絕大多數(shù)與資產項目的造假有關，上市公司瓊民源、藍田股份

3、、東方鍋爐、成都紅光就是其中的典型。造假的公司一般使用五種手段來非法提高資產價值和虛增盈利，即虛構收入，虛假的時間差異，隱瞞負債和費用，虛假披露以及資產計價舞弊。其中資產計價舞弊是資產造假的慣用手法。而存貨項目因其種類繁多并且具有流動性強、計價方法多樣的特點，又導致存貨高估構成資產計價舞弊的主要部分。對其分析是本文的重點所在。中外上市公司中，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多，其中比較著名的有麥克森羅賓斯公司、斯溫道色拉油公司、權益基金、百斯特公司，法爾莫公司以及中國的紅光實業(yè)公司、天津廣夏（集團）有限公司等。這些公司所策劃的舞弊方案給注冊會計師帶來了很大的審計風險。下面就選擇其中較為典型的美國法爾莫

4、公司案予以介紹。二、案例分析自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大的藥品帝國。其所實施的策略就是他所謂的“強力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報表，在一年之內騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎。這個帝國后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時間，莫納斯成為金融領域的風云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。在一次偶然的機會導致這個精心設計的、至少引起5億美元損失的財務舞弊事件浮出水面之時，

5、莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達十年之久。這實在并非一件容易的事。當時法爾莫公司的財務總監(jiān)認為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴重的損失，但是莫納斯認為通過“強力購買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大以使得它能順利地堅持它的銷售方式。最終在莫納斯的強大壓力下，這位財務總監(jiān)卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應付注冊會計師的審計，一套反映糟糕的現(xiàn)實。他們先將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認購貨卻不同時確認負債、多計或加倍

6、計算存貨的數(shù)量。財務部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因為注冊會計師只對300家藥店中的4家進行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會計造假，法爾莫公司實際已瀕臨破產。在最近一次審計中，其現(xiàn)金已緊缺到供應商因其未能及時支付購貨款而威脅取消對其供貨的地步。注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計失敗使會計師事務所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財務總監(jiān)被判33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。為何注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫公司舞弊的跡象呢？或許，他

7、們可能太信任他們的客戶了，他們從報紙上閱讀到關于它的文章，從電視中看到關于莫納斯努力奮斗的報道，從而為這種欺騙性的宣傳付出了代價；他們也可能是在錯誤的假設下執(zhí)行審計，即認為他們的客戶沒有進行會計報表舞弊的動機，因為它正在大把大把地賺錢?；仡櫿麄€事件，只要任何人問一下這樣一個基本的問題，即“一個以低于成本出售商品的公司怎能賺錢？”，注冊會計師們或許就能夠發(fā)現(xiàn)這起舞弊事件。此案件給我們敲響了警鐘，存貨審計是如此的重要，也是如此的復雜，使得存貨舞弊并非僅憑簡單的監(jiān)盤就可查出。不過，如果注冊會計師能夠弄清這些欺騙性操縱是如何進行的，對于發(fā)現(xiàn)這些舞弊將會大有幫助，這就意味著注冊會計師必須掌握識別存貨舞弊

8、的技術。（一）存貨價值的操縱手法存貨的價值確定涉及兩個要素：數(shù)量和價格。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難，因為貨物總是在不斷地被購入和銷售；不斷地在不同存放地點間轉移以及投入到生產過程之中。存貨單位價格的計算同樣可能存在問題，因為采用先進先出法、后進先出法、平均成本法以及其他的計價方法所計算出來的存貨價值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復雜的存貨賬戶體系往往成為極具吸引力的舞弊對象。不誠實的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來進行存貨造假：虛構不存在的存貨，存貨盤點操縱，以及錯誤的存貨資本化。所有這些精心設計的方案有一個共同的目的，即虛增存貨的價值。1虛構存貨正如莫納斯所做的那樣，一個極易想到

9、的增加存貨資產價值的方法是對實際上并不存在的項目編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點表上存貨數(shù)量、偽造裝運和驗收報告以及虛假的定購單，從而虛增存貨的價值。因為很難對這些偽造的材料進行有效識別，注冊會計師往往需要通過其他的途徑來證實存貨的存在與估價。2存貨盤點操縱注冊會計師在很大程度上依賴對客戶存貨的監(jiān)盤來獲取有關存貨的審計證據(jù)。因此，對注冊會計師來說，執(zhí)行和記錄盤點測試顯得非常重要。遺憾的是，在一些存貨舞弊案件中，審計客戶在數(shù)小時之內就改變了注冊會計師的工作底稿。因而，注冊會計師必須采取足夠的措施以確保審計證據(jù)的可信性。舉例來說，假定審計客戶在會計期間結束前五天收到一大

10、批貨物，隨之將所有與之有關的驗收報告和發(fā)票以及它們的復印件抽出，并在審計進行期間將其隱藏起來。然后，在存貨實物盤點時，雇員們再將這些貨物清點并計入注冊會計師測試的那批貨物中去。顯然，在上例中實物存貨將被高估，同時有相同金額的負債被低估。對于客戶來說，采取這種方法的好處是存貨高估的金額將會被混入整個銷售成本的計算之中。遇到這種情況，注冊會計師需要進行比例或趨勢分析以發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。另外，也可以檢查會計期間結束后一段時間內的款項支出。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)有未在采購日記賬中記錄的直接支付給供應商的款項，就應該進行進一步的調查。3錯誤的存貨資本化雖然任何存貸項目都可能存在不恰當資本化的情況，但產成品項目

11、中這方面的問題尤為突出。有關產成品被資本化的部分通常是銷售費用和管理費用。為了發(fā)現(xiàn)這些問題，注冊會計師應當對生產過程中的有關人員進行訪談，以獲取歸入存貨成本的費用歸集與分配過程是否適當?shù)男畔?。審計客戶往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通過對存貨項目進行資本化而增加利潤的處理。此類舞弊往往是財務總監(jiān)在總裁的指使下實施的。因此，在對關鍵人物的正式訪談中，如果懷疑有人指使他們夸大有關存貨的信息，注冊會計師應采取一種直截了當?shù)姆绞剑载熾y的態(tài)度迫使其說出真相。（二）盤點的局限性證實存貨數(shù)量的最有效途徑是對其進行整體盤點。注冊會計師必須合理、周密地安排盤點程序并謹慎地予以執(zhí)行。盤點的時間應盡量接

12、近年終結賬日。在盤點時應盡可能采取措施以提高盤點的有效性，比如各存放點同時盤點、停止存貨流動以及盤點數(shù)額達到合理的比例等。不過，即使注冊會計師謹慎地執(zhí)行了該程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有重大的舞弊。這是因為存貨的盤點測試存在以下局限性：（1）管理當局往往派代表跟隨注冊會計師，一方面記錄下測試的結果，同時也可掌握測試的地點及進程等情況。這樣，審計客戶就有機會將虛構的存貨加計到未被測試的項目中，從而錯誤地增加存貨的總體價值。（2）在執(zhí)行盤點測試程序時，注冊會計師一般會事先通知客戶測試的時間和地點以便其做好盤點前的準備工作。但是，對于那些有多處存貨存放地點的公司，這種事先通知使管理當局有機會將存貨短缺隱藏

13、在那些注冊會計師沒有檢查的存放點。（3）有時注冊會計師并不執(zhí)行額外的審計程序以進一步檢查已經封好的包裝箱。這樣，為虛報存貨數(shù)量，管理當局會在倉庫里堆滿空箱子。三、對注冊會計師行業(yè)的啟示和教訓存貨項目由于其自身的復雜性早已成為舞弊者趨之若騖的理想對象，同時也引起了注冊會計師的特別關注。自從1938年美國著名的麥克森羅賓斯藥材公司審計案例發(fā)生后，美國注冊會計師協(xié)會就將存貨盤點列為公司審計必須進行的重要程序之一。然而，由于審計局限性的存在，注冊會計師的疏忽以及客戶管理當局舞弊技術的提高，依然有不少會計師事務所在存貨審計中吃盡苦頭。法爾莫公司案就是一個很好的證明。所謂“魔高一尺，道高一丈”，注冊會計師

14、只要不斷地吸取昔日教訓，努力完善審計技術，切實提高查處舞弊的能力，就必定能將存貨審計失敗的風險降至最低。那么，從法爾莫案件中我們能得到怎樣的啟示和教訓呢？1對舞弊的動機和機會予以充分關注。由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風險以及道德方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實。不過，一旦面臨某種壓力和誘惑，客戶舞弊的沖動會變得強烈。法爾莫公司正是由于虧損的壓力以及莫納斯急欲籌資擴張的欲望才鋌而走險，走上了造假的不歸之路?？梢?，注冊會計師對舞弊的動機進行分析有助于降低審計風險。2重視分析性程序的應用。鑒于盤點程序具有局限性，注冊會計師無法指望通過盤點解決所有的問題。若想發(fā)現(xiàn)舞

15、弊的蛛絲馬跡，分析性程序不啻為一種十分有效的審計方法。這一程序從整體的角度對客戶提供的各種具有內在勾稽關系的數(shù)據(jù)進行對比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。如前文所述，由于存貨造假會使有些項目出現(xiàn)異常，因而對存貨與銷售收入、總資產、運輸成本等項目進行比例和趨勢分析，并對那些異常的項目進行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。另外，還可以將財務報表與報表附注、財務狀況說明書、稅務報告以及其他類似的文件相互核對以盡可能降低審計風險。3重要性原則的恰當應用。重要性原則是審計工作中一個重要原則，對于資產負債表中占有重要比例的項目，注冊會計師必須特別予以關注，尤其對那些內部控制制度較為薄弱而在資產負債表中又占有相當比重

16、的項目，就不能采用一般的常規(guī)審計程序，而應實施特別的詳查方法。對于法爾莫公司這樣一個商業(yè)企業(yè)，存貨應是極其重要的項目。注冊會計師本應針對存發(fā)設計特別的抽查或詳查程序，而事實上卻只采取了例行的提前數(shù)月通知，少量抽樣的常規(guī)盤點程序，正是這種簡單的處理使得莫納斯等人有了可乘之機。4對注冊會計師進行專職培訓，以提高查找資產舞弊的能力。通過上述案例分析，我們應該看到審計客戶的舞弊水平在不斷提高，其手段從簡單的違紀違規(guī)轉向了有預謀、有組織的技術造假；從單純的賬簿造假轉向了從傳票到報表的全面會計資料造假。同時，舞弊人員的反查處意識增強，對審計人員的常用審計方法有所了解和掌握。因而，僅靠以前簡單的方法已不能滿

17、足當前的需要。為能夠勝任專業(yè)工作，注冊會計師必須不斷提高自身查處舞弊的能力。所以，為維護注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，使會計師事務所減少訴訟的風險，職業(yè)團體應對注冊會計師進行專職培訓，以提高查找資產舞弊的能力。參考文獻1顏曉燕:注冊會計師審計經典案例教程,清華大學出版社2邱學文:審計與簽證業(yè)務,浙江大學出版社3張紅英:內部審計,浙江大學出版社4劉華:審計案例研究, 上海財經大學出版社【唯美句子】 走累的時候，我就到升國旗哪里的一角臺階坐下，雙手撫膝，再閉眼，讓心靈受到陽光的洗滌。懶洋洋的幸福。頂 3 收藏 2【唯美句子】 一個人踮著腳尖，在窄窄的跑道白線上走，走到很遠的地方又走回來。陽光很好，溫暖

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19、以數(shù)得清河底的鵝軟石，偶爾掠過水面的水鳥，讓小河蕩起一層層的漣漪。河岸換上綠色的新裝，剛剛睡醒的各種各樣的花花草草，悄悄的露出了嫩芽，這兒一叢，那兒一簇，好像是交頭接耳的議論著些什么，又好象是在偷偷地說著悄悄話。頂 3 收藏 4【唯美句子】 喜歡海子寫的面朝大海春暖花開，不僅僅是因為我喜歡看海，還喜歡詩人筆下的意境，每當夜深人靜時，放一曲純音樂，品一盞茶，在腦海中搜尋詩中的恬淡閑適。在春暖花開時，身著一身素衣，站在清風拂柳，蝶舞翩躚的百花叢中，輕吹一葉豎笛，放眼碧波萬里，海鷗，沙灘，還有揚帆在落日下的古船，在心曠神怡中，做一簾紅塵的幽夢。頂 0 收藏 2【唯美句子】 繁華如三千東流水，你只在乎

20、閑云野鶴般的采菊東籬、身心自由，置身置靈魂于曠野，高聲吟唱著屬于自己的歌，悠悠然永遠地成為一個真真正正的淡泊名利、鄙棄功名利祿的隱者。頂 1 收藏 3【唯美句子】 世俗名利和青山綠水之間，你選擇了淡泊明志，持竿垂釣碧泉綠潭；權力富貴和草舍茅廬之間，你選擇了寧靜致遠，曉夢翩躚姹紫嫣紅。頂 2 收藏 3【唯美句子】 那是一株清香的無名花，我看到了它在春風夏雨中風姿綽約的模樣，可突如其來的秋雨，無情的打落了它美麗的花瓣，看著它在空谷中獨自凋零，我莫名其妙的心痛，像針椎一樣的痛。秋雨，你為何如此殘忍，為何不懂得憐香惜玉，我伸出顫抖的雙手，將散落在泥土里的花瓣捧在手心。頂 4 收藏 5【唯美句子】 滴答

21、滴答，疏疏落落的秋雨，趕著時間的腳步，嘩啦啦的下起來。聽著雨水輕輕地敲擊著微薄的玻璃窗，不知不覺，我像是被催眠了一樣，漸漸的進入了夢鄉(xiāng)。頂 3 收藏 5【唯美句子】 在這極致的悲傷里，我看到了世間最美的愛，可誰又能明白，此刻的我是悲傷還是歡喜，也許只有那撥動我心弦的秋季，才知道潛藏在我心中的眼淚。頂 4 收藏 3【唯美句子】 看著此情此景，我細細地聆聽。像是聽到了落葉的呢喃，秋風的柔軟，在這極短的瞬間，他們一起訴說著最美的愛戀，演繹著永恒的癡纏。當落葉安詳?shù)奶稍诖蟮?，露出幸福的模樣，你看，它多像一個進入夢鄉(xiāng)的孩子。突然發(fā)現(xiàn)，秋風并非是想象中的劊子手，原來它只是在葉子生命的最后一刻，讓它體會到愛

22、的纏綿，飛翔的滋味。頂 1 收藏 1【唯美句子】 很感謝那些耐心回答我的人，公交上那個姐姐，還有那位大叔，我不知道他們是不是本地人，但我們遇到的一個交警協(xié)管，一位頭發(fā)花白的大姐，她是上海本地人，很和善，并不像有些人說的上海人很排外。事實上，什么都不是絕對的。頂 2 收藏 0【唯美句子】 我嗅到濃郁的香奈爾，卻也被那種陌生嗆了一鼻。也許，我卻不知道，那時的感受了。那里沒有那么美好，沒有安全感，歸屬感。我想要的自由呢，不完全地體驗到了。頂 2 收藏 1【唯美句子】 那些繁華的都市，車水馬龍，燈紅酒綠，流光溢彩，卻充斥著一種悲哀，浮夸。我看到各種奢華，卻也看到各種卑微，我看到友善親和，也看到暴躁粗魯，我看到金光熠【優(yōu)美語句】 踏過一片海，用博識的學問激起片片微瀾；采過一叢花，正在聰慧的碰碰外送來縷縷清噴鼻；無過一個夢，決定從那里啟程。頂 0 收藏 0【優(yōu)美語句】 人生如一本書，應該多一些精彩的細節(jié)，少一些乏味的字眼；人生如一支歌，應該多一些昂揚的旋律，少一些憂傷的音符；人生如一幅畫