稅收理論論文-周禮中的商業(yè)稅收制度研究【英文標(biāo)題】ResearchesontheCommercialTaxSystemintheZhouli【內(nèi)容提要】周禮一書是先秦時(shí)期的重要著作，其中所記載的商業(yè)稅收制度對(duì)于研究先秦商業(yè)特別是戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的商業(yè)發(fā)展具有重要意義。【摘要題】古代經(jīng)濟(jì)史研究【英文摘要】ThebookoftheZhouliisagreatworkinthePre-Qindays,inwhichthecommercialtaxsystemisofgreatsignificanceforustostudythecommerialdevelopmentinthePre-QindaysespeciallyintheWarringStates.【關(guān)鍵詞】周禮/商業(yè)稅收制度/農(nóng)業(yè)稅/商業(yè)稅theZhouli/commercialtaxsystem/agriculturaltax/commercialtax【正文】周禮中的商業(yè)稅收被稱為“關(guān)市之賦”，在國(guó)家財(cái)政稅收中占有十分重要的位置。周禮天官大宰提出國(guó)家九項(xiàng)稅收，稱為“九賦”。其文如下：以九賦斂財(cái)賄：一曰邦中之賦，二曰四郊之賦，三曰邦甸之賦，四曰家削之賦，五曰邦縣之賦，六曰邦都之賦，七曰關(guān)市之賦，八曰山澤之賦，九曰幣余之賦?！熬刨x”之征相當(dāng)于后世的地稅。其中前六項(xiàng)都屬于農(nóng)業(yè)稅，第七項(xiàng)“關(guān)市之賦”則屬于商業(yè)稅。所謂“關(guān)市之賦”即關(guān)賦和市賦，也就是關(guān)稅與市稅。關(guān)稅由司關(guān)、司門征收，市稅由司市負(fù)責(zé)，具體由司市屬官廛人、肆長(zhǎng)征收。一、關(guān)稅關(guān)稅，在這里實(shí)際上應(yīng)是“門、關(guān)之稅”，由司門、司關(guān)征收。門，在周禮中指王都之門及諸侯國(guó)國(guó)都之門。關(guān)，一般設(shè)于邊境地區(qū)及國(guó)內(nèi)險(xiǎn)要通道。周禮地官司門載：“幾出入不物者，正其貨賄。凡財(cái)物犯禁者舉之。”鄭玄注說：“正讀為征。征，稅也。犯禁，謂商所不資者，舉之沒入官?！保ㄗⅲ簩O詒讓：周禮正義卷二十八，中華書局1987年版，第1102頁(yè)。）這就是說，司門盤查出入行人，征收貨物稅，同時(shí)對(duì)于商人販運(yùn)的違禁商品要予以沒收。周禮地官司關(guān)載：“掌握國(guó)貨之節(jié)，以聯(lián)門市。司貨賄之出入者，掌其治禁與其征廛。凡貨不出于關(guān)者，舉其貨，罰其人。凡所達(dá)貨賄者，則以節(jié)傳出之。國(guó)兇札，則無(wú)關(guān)門之征，猶幾?！彼娟P(guān)所說的“征廛”指“征”與“廛”兩項(xiàng)稅收。前者指過往的商品稅，后者是指如果商品在關(guān)口停留，則征收倉(cāng)儲(chǔ)稅。如直接過關(guān)不停留，則無(wú)廛征。門關(guān)之征在春秋時(shí)期就已經(jīng)存在。左傳文公十一年載：“宋公以門賞班，謂之門。”這是“門征”明確見于春秋者。晉文公“輕關(guān)易道，通商寬農(nóng)”（注：國(guó)語(yǔ)晉語(yǔ)四。），齊桓公“使關(guān)市幾而不征”（注：國(guó)語(yǔ)齊語(yǔ)。），臧文仲“廢六關(guān)”（注：左傳文公二年。），也間接或直接證明春秋時(shí)期門關(guān)之賦已成為商業(yè)稅收的一項(xiàng)常規(guī)項(xiàng)目。晏子所說的“介之關(guān)，暴征其私”（注：左傳昭公二十年。），則說明春秋后期齊國(guó)的關(guān)稅之重已讓過往商旅苦不堪言。戰(zhàn)國(guó)時(shí)期關(guān)市之征在國(guó)家財(cái)政收入中顯得更加重要。孟子滕文公下載宋國(guó)的大夫戴盈之說：“什一，去關(guān)市之征，今茲未能?！边@不應(yīng)僅僅理解為統(tǒng)治者的貪得無(wú)厭，而同時(shí)也說明當(dāng)時(shí)的“關(guān)市之征”已經(jīng)與農(nóng)業(yè)上的什一稅同樣重要，無(wú)法取消其一。春秋時(shí)期統(tǒng)治者把門關(guān)之征賞給貴族，從另一側(cè)面反映了這項(xiàng)收入的數(shù)額是有限的，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)收入中的比重并不大，到戰(zhàn)國(guó)時(shí)期這種局面就完全改變了。韓非子愛臣說：“大臣之祿雖大，不得藉城市。黨與雖眾，不得臣士卒?！边@就是說，國(guó)家的商業(yè)稅收嚴(yán)格掌握在國(guó)家手中，禁止私人染指。（注：韓非子原文作“不得藉威城市”，俞樾諸子平議說：“威字衍文，藉當(dāng)讀為籍。”“籍”即征稅之意。陳奇猷韓非子新校注說：“此文不誤。藉同借。藉威城市，謂借城市以成其威，如共叔段借京以成其威，即其例。威謂威勢(shì)。俞氏泥于對(duì)句，非?！保惼骈啵喉n非子新校注，上海古籍出版社2000年版，第64頁(yè)）我們認(rèn)為，俞樾說是正確的，陳說非。因?yàn)椤按蟪贾摗迸c“藉城市”說的都是經(jīng)濟(jì)收入問題，“黨與雖眾”與“臣士卒”說的則是政治勢(shì)力問題，前后相成相對(duì)。楊寬先生戰(zhàn)國(guó)史即從俞樾說。（楊寬：戰(zhàn)國(guó)史，上海人民出版社1998年版，第264頁(yè)）戰(zhàn)國(guó)策魏策三也說：“通韓之上黨于共、莫，使道已通，因而關(guān)之，出入者賦之，是魏重質(zhì)韓以其上黨也。共有其賦，足以富國(guó)，”一關(guān)之賦可以富國(guó)，這固然是夸張的說法，但反映了戰(zhàn)國(guó)時(shí)期處于交通要道的關(guān)卡其關(guān)稅收入之多則非虛言。二、市稅周禮中的市場(chǎng)稅收以貨幣為主。周禮地官廛人載：“掌斂市（之）布、布、質(zhì)布、罰布、廛布而入于泉府?！薄安肌痹谶@里指的是金屬貨幣。商業(yè)稅收以貨幣為主，只有在金屬貨幣十分發(fā)達(dá)時(shí)才能做到。從這一點(diǎn)來說，周禮反映的應(yīng)是戰(zhàn)國(guó)時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。下面我們對(duì)“布、布、質(zhì)布、罰布、廛布”五種稅收作進(jìn)一步分析?！安肌?，指店鋪稅。釋文載：“，或本作次。”“布”即“次布”?！按巍奔此即巍⒔榇沃巍｀嵥巨r(nóng)說：“布，列肆之稅布?！苯勒f：“布者，市之屋稅。”因?yàn)槭兄猩痰暧晒俑?，商賈使用經(jīng)商，故當(dāng)交稅?！安肌?，指商品稅。杜子春認(rèn)為“布”是“無(wú)肆立持者之稅也”?！盁o(wú)肆立持者”就是市場(chǎng)上的流動(dòng)商販，他們不租用官府的店鋪，故稱“無(wú)肆立持”。江永不同意杜子春的說法，他認(rèn)為“無(wú)肆立持”者不納稅。他說：“周官所征者，征諸商賈也。若無(wú)肆立持者販夫販婦，鬻賣小物，暫立即去耳，豈征其貨乎？”孫詒讓贊同江永的觀點(diǎn)。（注：孫詒讓：周禮正義卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊(cè)，第1082頁(yè)。）我們認(rèn)為，杜子春認(rèn)為“無(wú)肆立持者”也要向國(guó)家納稅，這是正確的，但他認(rèn)為“布”是“無(wú)肆立持者之稅也”則不對(duì)。然而江、孫兩位學(xué)者認(rèn)為販夫販婦不征市稅，更加不確。周禮所記載的市場(chǎng)分為“三時(shí)之市”，“夕市”指傍晚時(shí)開市的市場(chǎng)，以販夫販婦為主，屬于國(guó)家正式管理范圍，豈有不征稅之理？鄭玄認(rèn)為“布”是“守斗斛銓衡者之”，也不準(zhǔn)確。江永不同意鄭玄之說，他指出“守斗斛銓衡”者是商賈雇用的勞動(dòng)力，屬于大宰“九職”中所說的“閑民，無(wú)常職，轉(zhuǎn)移執(zhí)事”者，而閭師已經(jīng)規(guī)定“凡無(wú)職者出夫布”，因此市場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)不應(yīng)再向這類人征收其他稅收。他認(rèn)為“布”指商品稅。他說：“貨有貴賤，賄有輕重，舉其總數(shù)以計(jì)布，故謂之布?！保ㄗⅲ簩O詒讓：周禮正義卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊(cè)，第1082頁(yè)。）江、王二學(xué)者的說法是合理的?！百|(zhì)布”，指質(zhì)劑稅，也就是契約稅。鄭玄說：“質(zhì)布者，質(zhì)人所罰犯質(zhì)劑者之泉也。”此說不準(zhǔn)確。因?yàn)槭袌?chǎng)稅收中有“罰布”一項(xiàng)，“罰布”就是罰款?！八P犯質(zhì)劑者之泉”屬于“罰布”，不是“質(zhì)布”。江永已指出鄭說之誤。王與之認(rèn)為：“質(zhì)布，質(zhì)人所稅質(zhì)劑者之布也。質(zhì)人賣價(jià)之質(zhì)劑，如今田宅，官給卷以收稅，謂之質(zhì)布?！苯酪舱f：“古未有紙，大券小券當(dāng)以帛為之，交易以給買者，而賣者亦藏其半。質(zhì)劑蓋官作之，其上當(dāng)有璽印，是以量取買賣者之泉以償其費(fèi)，猶后世契紙有錢也?！保ㄗⅲ簩O詒讓：周禮正義卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊(cè)，第1082頁(yè)。）當(dāng)以江、王說為是?！傲P布”，指市場(chǎng)管理者征收的各項(xiàng)罰款。鄭玄說：“犯市令者之泉也?！苯勒f：“罰布有三：質(zhì)人罰度量、淳制之犯禁者，一也；胥師罰許偽飾行價(jià)慝者，二也；胥罰有罪者，三也。”（注：孫詒讓：周禮正義卷二十七，中華書局1987年版，第4分冊(cè)，第1083頁(yè)。）“廛布”，指?jìng)}儲(chǔ)稅。鄭玄說：“貨賄諸