稅收理論論文-兩稅合并的原因及其對FDI的影響分析一、兩稅合并的原因探析2007年3月5日十屆人大五次會議上，國務院總理溫家寶在政府工作報告中明確指出，統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅。兩稅合并議案建議將內資和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為25%。3月16日該議案在全國人大第五次會議閉幕式上高票通過，實行了近30年的內外有別的企業(yè)所得稅制隨之壽終正寢。不可否認，自改革開放以來，我國實施的對外資企業(yè)優(yōu)惠的稅收政策對吸引外商投資起到了不可替代的重要作用，外資是締造中國經濟高速增長的重要動力，是解釋中國經濟發(fā)展最重要的變量之一。那么國家為什么在此時出臺兩稅合并的政策呢?筆者覺得主要有以下三方面原因。(一)中國自身條件的改善改革開放初期，中國基礎設施條件差、國內市場沒有、建設資金匱乏、法律法規(guī)不健全、外商對中國缺乏信心、對投資中國的風險甚為擔憂。當時僅有的優(yōu)勢是勞動力資源豐富，所以在改革開放的國策指引下，只能靠優(yōu)惠的政策特別是稅收優(yōu)惠政策來吸引外資發(fā)展經濟。而如今，中國近30年來取得了巨大的成就，12020億美元的外匯儲備，東部沿海地區(qū)良好的基礎設施。廣闊的市場前景，廉價的資源優(yōu)勢，較高的政府工作效率等等。(二)貫徹WTO的原則隨著我國入世5年的過渡期已滿，各項承諾將逐一兌現(xiàn)，切實遵守WTO公平平等的競爭原則，取消對外資企業(yè)的超國民待遇。為內資企業(yè)創(chuàng)造和外來競爭者平等發(fā)展的機會。另外。在WTO框架體系下，我國市場準入程度逐步放大，這使得我們靠市場換技術的方法已無存身之地，因為市場準入的放開是WTO成員國應盡的義務和責任。(三)對外資的優(yōu)惠政策帶來諸多問題1.外資企業(yè)享受超國民待遇。兩免三減半的所得稅優(yōu)惠，低廉的土地、能源使用價格等其他優(yōu)惠措施。導致外商通過轉移定價、利用滾動注冊新企業(yè)，讓老企業(yè)虧損、新企業(yè)盈利等手段來不間斷地享受這種政策上的優(yōu)惠，而內資企業(yè)內外兼困。由外資對其造成較大的擠出效應，縮小其發(fā)展空間。2.FDI中存在大量假外資。由于只有外資企業(yè)才能享受到這種優(yōu)惠政策，使得一部分內資先轉到香港或者其他離岸金融中心像維爾京群島、開曼群島等地落戶，然后以外資的身份出現(xiàn)在我國，從土鱉變成海龜來享受稅收優(yōu)惠。據(jù)統(tǒng)計，在我國引進的外資中有1/3左右是內資回流的假外資，造成我國稅收的大量流失和對真內資的不公平待遇。3.我國引進的FDI，大部分集中在制造業(yè)。尤其是勞動密集型產業(yè)。處于低端的價值鏈。技術水平低，制約了我國產業(yè)結構的升級和進步。進而影響我國經濟的長期發(fā)展。二、兩稅合并對真正享受所得稅優(yōu)惠的FDI的影響為避免對外資進行重復征稅。我國目前已與82個國家簽訂了稅收協(xié)定，其中簽訂稅收饒讓抵免條款的僅有15個。在沒有稅收饒讓抵免的稅收協(xié)定中，我國優(yōu)惠給外資的所得稅在其母國還是要征收的。實際上這部分外資并沒有享受到我國給他們的稅收優(yōu)惠。而稅收饒讓抵免是指居住國政府對跨國納稅人在來源國得到優(yōu)惠減免的那部分所得稅稅款，視同已經繳納，給予饒讓抵免，來自這部分國家的外資會享受到我國的所得稅稅收優(yōu)惠政策。但是由于同我國有稅收饒讓抵免條款的國家數(shù)目很少，有稅收協(xié)定國家的，18.3%。而且其所占我國吸引外資的總量也不大，具體情況見下面的表1。2005年和2006年我國實際利用外商直接投資總額分別為603.25億美元和630.21億美元。從表1中可以算出對我國投資實際投資額前十位的國家和地區(qū)在2005年和2006年的投資額分別為509.16億美元和526.47億美元，分別占我國總FDI的85.4%和83.54%：而這其中同我國簽訂稅收饒讓抵免條款的國家投資額分別為154.32億美元和125.32億美元，占總FDI的25.58%和19.89%，再加上除排名前十位中其他11個國家享受稅收饒讓的量，可以推算出通過稅收饒讓抵免享受到稅收優(yōu)惠的外資比例大約為30%。在70%左右享受不到稅收饒讓抵免的國家和地區(qū)的FDI中，像香港、維爾京群島、開滿群島、薩摩亞，它們是國際避稅地，其共同點是對所得提供免稅或低稅的優(yōu)惠待遇，而且對于來自境外的投資所得不需要在居住國交稅，其稅負主要產生在東道國的征稅。這部分外資可以充分享受到我國的優(yōu)惠政策，從表l中可以算出來自這部分地區(qū)的FDI占我國總FDI的55.72%(截至到2006年12月底)，這樣共有85%左右的FDI可以直接或間接享受到我國在所得稅方面的優(yōu)惠政策。所以，兩稅合并，很多人擔心的大規(guī)模FDI撤資也正是由此而來，認為它們會撤到其他稅率更為優(yōu)惠的地方像印度、越南等。但是要知道，所得稅稅收優(yōu)惠只是中國給予FDI眾多優(yōu)惠政策中的一個方面，那些在國際避稅地落戶的外資并沒有真正在當?shù)亻_花結果，這本身也說明了這些地方在投資的其他方面并不具有優(yōu)勢，在其他變量不變的情況下再加上對其有5年的過渡期，所以對只考慮所得稅優(yōu)惠的FDI會有影響，它們在期滿后會撤資，但是這部分比例很低，并不會影響外資的總體規(guī)模，而且其技術含量也不高又通常是高能耗的行業(yè)，撤出去對我們來說反而是好事。三、從FDI的主要因素看兩稅合并對我國FDI的長期影響當前世界FDI中有80%以上是由跨國公司完成的。根據(jù)著名跨國公司問題專家鄧寧在上世紀70年代后期提出的國際生產折衷理論，跨國公司對外直接投資取決于三個方面的優(yōu)勢：(1)所有權優(yōu)勢：即企業(yè)在生產技術、規(guī)模經濟、組織管理、跨國經營等方面形成的優(yōu)勢；(2)內部化優(yōu)勢：企業(yè)對其優(yōu)勢進行跨國轉移時，內部組織帶來的經濟利益大于外部市場時，對外直接投資才會發(fā)生：(3)區(qū)位優(yōu)勢：其受到生產要素和市場的地理分布、生產要素和運輸成本、投資環(huán)境等因素的影響。跟所有權優(yōu)勢、內部化優(yōu)勢相比，區(qū)位優(yōu)勢成為外商直接投資進駐中國的一個更為重要的決定因素，根據(jù)近年來對區(qū)位優(yōu)勢的研究表明，激勵政策在區(qū)位優(yōu)勢中對外商直接投資的影響作用并不大，見表2。綜合上述觀點，可以得出，稅收優(yōu)惠政策在外商投資中并不是重點考慮的因素，這一點從國際經驗上也可以得到佐證：烏拉圭曾是世界上對外資征稅最低的國家。但是其吸引的外資并不多：美國雖然不對外資企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，但其過去一直是世界上吸收外國直接投資最多的國家。對投資中國的外商來說，其看重的是我國投資軟硬環(huán)境綜合條件：(1)經濟發(fā)展的良好態(tài)勢：近年來GDP年均增長率達到9.7%，加入WTO后，我國開放程度越來越大，已躋身于世界第三大貿易國：(2)基礎設施的根本完善，運輸能力加強：(3)我國存在兩個有利的市場：13億人口的潛在消費市場和低廉的勞動力資源市場：(4)政府工作效能提高，政局穩(wěn)定、政策連續(xù)，吸引鼓勵外商投資的政策法律體系已基本形成：(5)高額的投資回報率。這些方面表明我國對跨國公司資本的吸收能力只會增強而不會減弱，因為它們遠比稅收優(yōu)惠政策更為有力。同時，亞洲開發(fā)銀行經濟學家彭龍運也指出，根據(jù)亞行的調查，在吸引跨國公司投資的20個主要因素中，宏觀經濟、市場容量、政局、基礎設施等因素排在前列，而稅收優(yōu)惠僅排在倒數(shù)第5位：在中國的外資企業(yè)中，有95%的外資企業(yè)看好目前中國的經濟形勢，愿意保持或繼續(xù)擴大投資規(guī)模。所以從長期來看，我國的FDI總量不會有太大的波動。四、兩稅合并對引進FDI的質量影響分析長期以來，到我國投資的外資企業(yè)70%80%