稅收理論論文-中國增值稅轉(zhuǎn)型經(jīng)濟影響的實證研究中國1994年稅制改革實行了生產(chǎn)型增值稅，增值稅類型選擇適應(yīng)了當(dāng)時經(jīng)濟和財政的實際，為政府支出和宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供了有力的財力支持。但是隨著國民經(jīng)濟戰(zhàn)略從限制非理性投資向擴大內(nèi)需和提高經(jīng)濟效率進行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型就成為公認(rèn)的增值稅改革方向。另外，1998年對于外資企業(yè)實施有限制條款的消費型增值稅，內(nèi)資企業(yè)的增值稅稅收歧視和重復(fù)征稅也成為迫切需要解決的問題。國內(nèi)理論界在過去的10年里，對生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型進行了大量而廣泛的探索性研究，基本明確生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅是最終目標(biāo)，但轉(zhuǎn)型要分步走，先轉(zhuǎn)為設(shè)備類固定資產(chǎn)允許抵扣的消費型增值稅，而后再轉(zhuǎn)為徹底的消費型增值稅。關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型的必然性已經(jīng)明確，但關(guān)于轉(zhuǎn)型對財政收入的影響、轉(zhuǎn)型的時機選擇、轉(zhuǎn)型對行業(yè)、企業(yè)、進口和出口的影響以及與轉(zhuǎn)型相關(guān)的配套政策等一系列問題，集中起來就是關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟影響問題，還需要從理論和實踐結(jié)合上加深研究。我們在綜合前人研究的基礎(chǔ)上，試圖通過定量研究和定性研究相結(jié)合、稅收政策研究和稅收管理相結(jié)合、稅種改革與稅收體系優(yōu)化相結(jié)合，采取計量模型、計算表格、趨勢圖和統(tǒng)計描述圖等方法，就盡可能搜集到的數(shù)據(jù)，探索性地測算增值稅轉(zhuǎn)型對中央和地方政府財政收入的影響并根據(jù)經(jīng)濟周期理論分析增值稅轉(zhuǎn)型的長期經(jīng)濟影響，分析增值稅轉(zhuǎn)型對行業(yè)、廠商的影響，分析關(guān)稅與增值稅轉(zhuǎn)型的關(guān)系以及出口欠退稅和退稅制度改革與增值稅轉(zhuǎn)型的政策疊加效應(yīng)，分析和研究與增值稅轉(zhuǎn)型相關(guān)問題的對策等，以便為制定增值稅轉(zhuǎn)型方案和決策提供參考。我們對增值稅轉(zhuǎn)型經(jīng)濟影響的分析是基于以下的基本前提：1、目前中國稅制改革方針應(yīng)是從過去偏重收入功能向收入功能和經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能并重的稅制戰(zhàn)略調(diào)整；2、鑒于目前我國國民經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略對財政支出的需要和宏觀稅負(fù)水平還不是很高的現(xiàn)狀，因而在稅制改革過程中不可能實行全面的減稅政策，而是應(yīng)當(dāng)采取有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整的方針，即隨著國民經(jīng)濟的增長，通過優(yōu)化稅制，加強征管，深化稅費改革，實現(xiàn)保持適度的宏觀稅負(fù)水平和優(yōu)化稅制的雙重目標(biāo)；3、整體稅制改革的方向是適當(dāng)減少間接稅，仍維持流轉(zhuǎn)稅的主體稅種地位，同時有效增加直接稅稅，實現(xiàn)間接稅與直接稅之間的協(xié)調(diào)關(guān)系?，F(xiàn)將研究結(jié)論綜述如下：一、從經(jīng)濟全球化背景下分析世界增值稅類型選擇的規(guī)律世界增值稅類型選擇規(guī)律為我國突破增值稅轉(zhuǎn)型改革困境和協(xié)調(diào)改革矛盾提供借鑒。我們應(yīng)當(dāng)從制度效率和國家全球綜合競爭力的高度，研究增值稅征收范圍和類型選擇的規(guī)律。增值稅類型選擇屬于稅制優(yōu)化范疇；國家政治、經(jīng)濟的利益變遷是增值稅政策決策的決定因素；通過替代原有稅種得以實施的增值稅具有強烈的國家特征。盡管消費型增值稅的收入能力在三種類型增值稅中是最弱的，但是對樣本國家年度截面數(shù)據(jù)的實證研究表明：消費型增值稅稅收能力能夠滿足財政需要，其中歐盟15國中有26.7的國家增值稅與稅收收入總額的比值能夠接近或超過30。對樣本國家將近40年時間序列的統(tǒng)計實證研究表明：通過漸進實施寬領(lǐng)域消費型增值稅改革，樣本國家VAT占GDP比值迅速提高并逐漸趨于平穩(wěn)，多數(shù)樣本國家VAT占GDP比值處于6%，10%.歐洲國家50年的增值稅改革實踐證明，歐盟國家在增值稅改革的準(zhǔn)備階段和四個實施階段，突破增值稅改革困境和協(xié)調(diào)改革矛盾的主要方法是：政策妥協(xié)和延期實施，保證增值稅改革實現(xiàn)曲折前行。寬領(lǐng)域消費型具有優(yōu)良的財政收入能力，但是其畢竟屬于經(jīng)濟利益的重大再分配，需要綜合考慮政治因素、各方面經(jīng)濟承受和財政收入等影響因素。世界各國尤其是國土面積最大的幾個國家，在打破稅收路徑依賴的過程中，在認(rèn)識和采納消費型增值稅過程中，面對國內(nèi)維持現(xiàn)狀的政治和經(jīng)濟影響因素的強大影響，增值稅改革的決策是異常痛苦的過程?？傊澜绱髧蛘邔嵤┰鲋刀惖臅r間較晚，或者實施具有強烈本國色彩的增值稅。研究表明：世界大國在增值稅改革的過程中，尤其應(yīng)當(dāng)將是否符合本國政治和經(jīng)濟利益放在改革考慮因素的首位，不能將小國增值稅改革經(jīng)驗作為國際慣例直接進行套用。世界增值稅改革規(guī)律要求中國增值稅改革要有延期實施的耐心和政策妥協(xié)的勇氣，要認(rèn)識到作為世界大國增值稅改革曲折前行的異常艱巨性。二、分析中國增值稅類型選擇實踐的現(xiàn)狀中國增值稅類型選擇實踐的現(xiàn)狀分析是增值稅轉(zhuǎn)型研究的起點，逐步消除重復(fù)征稅對經(jīng)濟的扭曲是中國增值稅類型選擇的原動力。在1978年1994年中國增值稅通過“小步快走”的方式不斷擴大增值稅適用范圍，為增值稅突破政治、經(jīng)濟的限制進行量變積累；1994年增值稅改革結(jié)合中國國情，實現(xiàn)具有超前意識的最優(yōu)稅制選擇，實現(xiàn)增值稅在中國的質(zhì)變；符合國際增值稅實施初期類型選擇的客觀規(guī)律和發(fā)展趨勢，增值稅改革為財政政策的“有所作為”提供了有力的稅收保障。隨著中國經(jīng)濟的增長，生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)完成了它的歷史使命。從1998年開始，中國增值稅類型成為生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅的混合形態(tài)。針對目前討論比較多的五套增值稅轉(zhuǎn)型方案，進行了對比研究。為了保證增值稅轉(zhuǎn)型測算的通用性，我們選擇“允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增設(shè)備類固定資產(chǎn)的進項稅額，新增房屋和建筑物所含增值稅進項稅額不允許抵扣”作為本文測算的政策依據(jù)，其他四套方案的測算可以通過測算調(diào)整來完成各自方案的測算工作。對增值稅轉(zhuǎn)型范圍的實證研究表明：增值稅征管范圍保持穩(wěn)定；在全國范圍推廣增值稅轉(zhuǎn)型時是否分行業(yè)實施應(yīng)當(dāng)慎重權(quán)衡利弊，應(yīng)從稅收正常征收秩序、納稅依從成本和稅法嚴(yán)肅性給予必要考慮；增值稅轉(zhuǎn)型對設(shè)備確認(rèn)的具體政策設(shè)計必須有效限制相關(guān)的稅收行政自由裁量權(quán)，否則稅收尋租問題將很難處理。根據(jù)允許設(shè)備類固定資產(chǎn)抵扣的消費型增值稅收入分析模型，我們計算出1994年2002年增值稅實際稅率保持在21.80%到22.80%，轉(zhuǎn)型后增值稅實際稅率將下降到20.22%到21.23%；增值稅收入效率從63.94上升到68.29。在這里，我們還對出口退稅的理論依據(jù)和退稅率的確定進行了初步探討。三、對中國增值稅轉(zhuǎn)型對政府財政收入影響進行實證分析增值稅轉(zhuǎn)型對中央政府和地方政府財政收入的影響是轉(zhuǎn)型能否實施最重要的決策因素。通過揭示中央和地方財政存在的財政風(fēng)險，為增值稅轉(zhuǎn)型條款選擇、財政配套政策和稅制改革協(xié)調(diào)等三個方面的政策設(shè)計提供實證依據(jù)。我們采用非線性模型組綜合預(yù)測的方法預(yù)測出：在全國范圍內(nèi)，增值稅轉(zhuǎn)型影響的2003、2004、2005年基礎(chǔ)抵扣稅基，對基礎(chǔ)抵扣稅基進行因素調(diào)整，靜態(tài)預(yù)測出2005年增值稅轉(zhuǎn)型對全國財政存在740億元政策減收。增值稅轉(zhuǎn)型對省級財政影響的實證研究表明：1、根據(jù)2000年2002年各省vat調(diào)整數(shù)vat收入數(shù)的均值數(shù)據(jù)，我們可以基本確定比值穩(wěn)定在10左右；2、2000年2002年各省vat地方分成數(shù)/地方預(yù)算收入均值穩(wěn)定在3左右；3、地區(qū)間增值稅轉(zhuǎn)型對經(jīng)濟的影響存在重大差異，其中部分省市vat調(diào)整數(shù)vat收入數(shù)的比值超過14，vat地方分成數(shù)/地方預(yù)算收入的比值超過4.5。我們認(rèn)為：增值稅轉(zhuǎn)型對省級財政的影響需要中央財政轉(zhuǎn)移支付進行財政救濟。增值稅轉(zhuǎn)型對市級財政影響的實證研究表明：1、根據(jù)2000年2002年樣本地市vat調(diào)整數(shù)vat收入數(shù)的均值數(shù)據(jù)，市級政府VAT調(diào)整數(shù)/VAT的比值的均值與省級政府的比值均值基本一致；但是，存在多個地市VAT調(diào)整數(shù)/VAT的比值超過20；2、2000年2002年樣本地市vat地方分成數(shù)/地方預(yù)算收入的均值分別是3.81、3.92和3.76，存在多個樣本地市vat地方分成數(shù)/地方預(yù)算收入的比值超過7；3、市級政府由于自身經(jīng)濟平衡能力遠小于省級政府，市級城市受自身財政穩(wěn)定性的局限，基本上有10左右的市級城市依靠自身力量難以承受增值稅轉(zhuǎn)型形成的財政沖擊；4、由于在省級以下財政分稅制并沒有建立起來，共享稅所占比重非常高（60左右），增值稅轉(zhuǎn)型改革形成的財政減收越往下承受的壓力越大，縣和鄉(xiāng)級財政由于對個別重點稅源企業(yè)存在財政依