稅收理論論文-關于農業(yè)稅制改革方向的思考“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經濟社會發(fā)展”是黨中央、國務院為改變城鄉(xiāng)二元經濟格局、實現(xiàn)全面小康而提出的重大戰(zhàn)略構想。為實現(xiàn)這一戰(zhàn)略構想，黨的十六屆三中全會明確提出了“創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制”的新思路，決定取消農業(yè)特產稅，逐步降低農業(yè)稅稅率。一、實現(xiàn)“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經濟社會發(fā)展”的戰(zhàn)略構想，必須徹底廢除農業(yè)稅，真正實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一第一，單獨設置的農業(yè)稅，本質上是一種地租，與現(xiàn)代市場經濟格格不入。市場經濟條件下的稅收，或者是對商品流轉額征收，或者是對生產經營凈所得征收，或者是對企業(yè)和居民擁有的財產征收。我國的農業(yè)稅既不是商品稅（流轉稅），也不是所得稅或財產稅。它針對的是農業(yè)生產用地，以常年計稅產量為依據，不論農產品商品率如何，不論農業(yè)生產效益如何，只要用地，都必須繳“稅”。農業(yè)稅計稅過程中，不扣除生產成本和農民自食口糧，連農業(yè)簡單再生產都得不到充分的補償。這種農業(yè)稅制雖然在建國以后與工農產品價格剪刀差一起，曾為積累原始資本、建立新中國工業(yè)體系發(fā)揮了積極作用，但是，當國民經濟進入客觀上要求工農業(yè)平行發(fā)展、逐漸以工補農的階段時，繼續(xù)維持這種城鄉(xiāng)二元化的稅制格局，不僅直接妨礙了農業(yè)自身的發(fā)展，而且不利于整個國民經濟的持續(xù)、協(xié)調發(fā)展。第二，農民作為生產者，其稅收負擔大大高于城鎮(zhèn)工商業(yè)者，也大大超出其負擔能力，嚴重違背公平原則。從間接稅角度看，農村稅費改革試點地區(qū)農業(yè)稅及其附加統(tǒng)一規(guī)定最高為8.4%，如果換算為進入市場而成為商品的農產品的增值稅率，那么它比一般工業(yè)商品的增值稅率最多高出8.56個百分點。另外，在城鎮(zhèn)，增值稅納稅人達不到起征點（銷售額20005000元/月）的，不用繳納增值稅，以此標準來衡量，一般家庭聯(lián)產承包戶根本達不到增值稅起征點。從直接稅角度看，如果對農民銷售農產品的收入扣除其生產成本，絕大多數農民根本沒有應稅所得；如果從個人所得稅角度看，絕大多數農民根本達不到800元/月的免征額，不應該繳納所得稅。第三，征收農業(yè)稅降低了我國農產品的國際競爭力，制約了農業(yè)比較優(yōu)勢的發(fā)揮。由于我國農業(yè)稅不屬于規(guī)范的商品勞務稅，對進口的國外農產品，國家除征收農產品增值稅（稅率為l3%）以外，無法再征收相當于國產農產品承受的農業(yè)稅稅負的某種形式的進口環(huán)節(jié)稅收；對于我國出口的農產品，國家除給予農產品增值稅退稅（最高可退13%，實際上尚未退足）外，無法將國產農產品承受的農業(yè)稅稅款退還給農民。這樣，在農產品進出口稅收制度上，打擊了本已脆弱的我國農產品的國際競爭力。在農業(yè)發(fā)達國家紛紛給予農業(yè)生產高額補貼，而我國目前對農業(yè)的支持總量水平很低的背景下，農業(yè)稅這種“不補反取”的性質嚴重影響了我國農產品的競爭力。第四，現(xiàn)行農產品增值稅制度不利于農產品加工業(yè)的發(fā)展，不利于農業(yè)產業(yè)化經營。現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，一般貨物增值稅稅率為I7%，農產品的增值稅稅率為13%，如果農產品加工后按工業(yè)品出售，即使在本環(huán)節(jié)沒有實現(xiàn)增值，即原價進原價出，也會額外繳納4個百分點的增值稅。再加上有的企業(yè)向農民收購農產品原料時，根本就沒有發(fā)票作為進項抵扣，因而連13%的進項抵扣也不能實現(xiàn)。這就造成農產品加工業(yè)的稅負高于一般工業(yè)品加工業(yè)，從而制約了“訂單農業(yè)”的發(fā)展，不利于農業(yè)生產商品化、規(guī)?；?、專業(yè)化、高附加值化經營，不利于推進農業(yè)產業(yè)化，最終損害的是農民的利益。第五，農業(yè)稅征收成本過高，單獨開征農業(yè)稅經濟效率低下。從全國來看，2002年農業(yè)稅、農業(yè)特產稅和牧業(yè)稅正稅合計420億元，加上附加總計為494億元。全國負責農業(yè)稅收征收的人員總計29.2萬人，人均征收農業(yè)稅及附加16.9萬元。2002年全國農業(yè)稅災歉減免與社會減免共計52.98億元。農業(yè)稅收征收的全部成本，假定按每年人均2萬元計算，全國合計為58.4億元，農業(yè)稅收征收成本比率高達13.24%.第六，農業(yè)稅征收事實上成為基層政權機構向農民收錢的“載體”。一些基層政權機構借合法收稅之名行非法收費之實，引發(fā)了眾多涉農惡性案件，損害了干群關系，損害了黨和政府的形象。當前農村稅費改革試點地區(qū)之所以存在所謂“黃宗羲定律”隱憂，就是因為現(xiàn)行農村稅費改革方案是“只減負擔未轉機制”。機制轉變固然反映在若干方面，而在稅制上，沒有廢除農業(yè)稅這個載體顯得尤為突出。雖然說，調整機構職能，精簡機構冗員，改革管理體制，是治本之策，但是，革除這一“載體”，從制度上杜絕非法借用稅收的名義，亦是必不可少的措施。二、保留或變相保留農業(yè)稅，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的目標就無法真正實現(xiàn)在農業(yè)稅稅率降低到一定水平之后（比如2%左右），農業(yè)稅就應該徹底廢除。但有一種觀點認為，取消農業(yè)稅后，還應另外開征某種形式的專門針對農民的稅種，如農用土地資源使用稅，以替代農業(yè)稅。所謂農用土地資源使用稅，就是對使用土地資源從事農業(yè)生產活動的單位和個人，按照農用土地面積、分別土地等級、規(guī)定不同的稅額而征收的稅種。其納稅人為使用土地資源從事農業(yè)生產活動的單位和個人，其征收對象就是農用土地，其稅率采取級差定額分檔稅率，平均稅負為農用地年均生產收入的2%，按年實行從量貨幣征收，繼續(xù)實行災歉減免和社會減免的做法。與現(xiàn)行的農業(yè)稅制基本要素進行比較就可發(fā)現(xiàn)，農用土地資源使用稅在實質上與農業(yè)稅在制度設計上沒有大的差別，實際上仍然是農業(yè)稅，本質還是一種地租。按照這一思路進行農業(yè)稅制改革，并不能真正實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的目標。第一，開征農用土地資源使用稅，沒有跳出城鄉(xiāng)二元稅制格局的窠臼。農用土地資源使用稅仍然是一種針對農民單獨設置的、游離于國家整體稅制之外的稅種，開征這一稅種，仍然秉承對農民土地課稅的陳舊理念，沒有貫徹現(xiàn)代市場經濟發(fā)展所要求的對商品征稅、對所得及財產征稅的原則。第二，開征農用土地資源使用稅，沒有考慮中國農村的基本現(xiàn)實。中國農業(yè)人口眾多，2001年我國農民人均經營耕地面積只有1.99畝。這一份土地，對農民而言，不僅是農業(yè)生產資料，而且在社會保障體系不能全面覆蓋農民的情況下，還是維系農民生存的最后一道生命保障線。對農民課征農用土地資源使用稅，就有可能破壞這一生命保障線，從根本上損害農村社會穩(wěn)定以至全社會穩(wěn)定的基礎。第三，開征農用土地資源使用稅，不符合加入WTO之后我國農業(yè)發(fā)展的迫切要求。和現(xiàn)行農業(yè)稅一樣，農用土地資源使用稅不是規(guī)范的商品稅，國家既不能對進口農產品征這種稅，也不能對出口農產品退這種稅，這將影響我國農產品的國際競爭力。第四，開征農用土地資源使用稅成本過高，農民利益得不到保障。農用土地資源使用稅的征收管理方式與現(xiàn)行農業(yè)稅的征收管理方式幾無二致。按照這一思路，現(xiàn)行負責全國農業(yè)稅征收的近30萬人的隊伍仍需繼續(xù)保留，征收成本仍居高不下；現(xiàn)行農業(yè)稅先征收再減免的運行機制仍然不變，農業(yè)稅減免款被隨意截留挪用的問題仍然得不到根本解決，廣大農民的利益保障機制仍無法建立。第五，開征農用土地資源使用稅，沒有鏟除“搭稅收合法便車，向農民非法收費”的機制。農用土地資源使用稅的征收，無論是計算土地面積、劃分土地等級，還是確定級差稅額，都將強化基層政權機構在征稅事務中的地位，不利于改善干群關系，不利于維護農村社會穩(wěn)定。三、徹底廢除農業(yè)稅，真正實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一，必須澄清幾個認識問題1.關于“皇糧國稅，自古有之”對于“皇糧國稅，自古有之”這句老話，有些同志將其理解成，單獨對農民開征的農業(yè)稅自