稅收理論論文-關(guān)于廢舊物資回收企業(yè)涉稅問(wèn)題的調(diào)研近年來(lái)，在國(guó)家優(yōu)惠政策的引導(dǎo)下，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廢舊物資回收行業(yè)逐步形成多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營(yíng)方式、多種流通渠道并存的發(fā)展格局。這一產(chǎn)業(yè)的蓬勃興起對(duì)于穩(wěn)定廢舊物資回收企業(yè)職工就業(yè)，繁榮地區(qū)經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)厲行節(jié)約，減少資源浪費(fèi)和加強(qiáng)廢舊物資再利用起到了積極的作用。但在利用國(guó)家對(duì)廢舊物資回收行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，避稅、逃稅、偷稅現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，已對(duì)增值稅運(yùn)行管理機(jī)制形成了一定的沖擊，造成國(guó)家稅款大量流失。結(jié)合稅務(wù)工作實(shí)際，筆者就目前廢舊物資回收行業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)機(jī)制涉稅問(wèn)題作一些探討。一、廢舊物資回收行業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本情況目前，廢舊物資回收行業(yè)多元化、多層次發(fā)展所形成的龐大購(gòu)銷市場(chǎng)，主要由以下經(jīng)營(yíng)形式構(gòu)成：（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)眾多物資能源消耗大的生產(chǎn)企業(yè)，為緩解人員過(guò)剩的壓力，減輕稅收負(fù)擔(dān)，相繼組建成立了各類經(jīng)銷部、經(jīng)營(yíng)公司等經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，在從事多種經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，通過(guò)向工商、公安等執(zhí)法部門(mén)申請(qǐng)，自辦了廢舊物資回收業(yè)務(wù)。這類企業(yè)主要有鋼鐵、冶金、鑄造、釀酒、造紙企業(yè)等。其行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部自辦廢舊物資收購(gòu)的主要業(yè)務(wù)，一是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)剩余的殘次品、廢品、下腳料及能夠進(jìn)行二次提煉的礦渣礦石、稀土原料等。二是釀酒企業(yè)造紙企業(yè)、玻璃制品企業(yè)自行收購(gòu)的酒瓶、紙箱、廢紙、殘碎玻璃等。（二）責(zé)任公司經(jīng)營(yíng)和股份制經(jīng)營(yíng)責(zé)任公司是將原國(guó)有回收企業(yè)改制為有限或無(wú)限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)變?yōu)閲?guó)家所有、投資人控股經(jīng)營(yíng)；股份制經(jīng)營(yíng)，主要是國(guó)家將原國(guó)有回收企業(yè)的固定資產(chǎn)及土地，無(wú)償出讓給企業(yè)，由企業(yè)職工個(gè)人出資、集體參股并組成董事會(huì)控股經(jīng)營(yíng)，年終根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，按股分成。經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)主要是從事社會(huì)廢舊物資的收購(gòu)與銷售。（三）和人經(jīng)營(yíng)其人員構(gòu)成復(fù)雜，且絕大部分為廠、礦附近從事零散收購(gòu)的無(wú)證無(wú)照業(yè)戶。經(jīng)營(yíng)方式上主要是利用人際關(guān)系、現(xiàn)金交易及其他手段低價(jià)收購(gòu)一些緊俏的廢舊金屬、材料等轉(zhuǎn)手高價(jià)賣(mài)出。（四）合作經(jīng)營(yíng)就是專營(yíng)或兼營(yíng)廢舊物資回收的單位利用自身證照齊全、手續(xù)合法完備的優(yōu)勢(shì)，與社會(huì)上散亂的無(wú)證照的私人收購(gòu)人員合作經(jīng)營(yíng)的一種松散聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的方式。其具體合作行為即雙方簽定合作協(xié)議，發(fā)放聘書(shū)，使無(wú)證照私人購(gòu)銷廢舊物資合法化。合作的目的一是為了減少專營(yíng)或兼營(yíng)廢舊物資回收單位的資金投入，降低成本，并按協(xié)議從合作方提取一定的管理費(fèi)；二是可以帶動(dòng)和拓寬私人購(gòu)銷渠道。此項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展已占目前廢舊物資回收業(yè)務(wù)量的70以上，并呈上升趨勢(shì)。二、廢舊物資回收行業(yè)涉稅問(wèn)題分析（一）廢舊物資田收行業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制多樣，管理無(wú)序受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)，廢舊物資回收行業(yè)專營(yíng)、兼營(yíng)、私營(yíng)和各種形式的聯(lián)營(yíng)以及合作經(jīng)營(yíng)名目繁多，魚(yú)龍混雜。其危害主要表現(xiàn)為在聯(lián)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)外衣的庇護(hù)下，眾多無(wú)證無(wú)照私營(yíng)業(yè)戶充斥廢舊物資購(gòu)銷市場(chǎng)。由于經(jīng)營(yíng)分散、點(diǎn)多面廣，形成工商、稅務(wù)、公安等執(zhí)法部門(mén)的管理漏洞。這些無(wú)證無(wú)照的私營(yíng)業(yè)戶參與廢舊物資經(jīng)營(yíng)所形成的地下廢舊物資交易，使一些明令禁止私人經(jīng)銷的項(xiàng)目、品種甚至偷盜的國(guó)有資產(chǎn)由于受聯(lián)營(yíng)、合作的庇護(hù)而被堂而皇之地合法化。（二）企業(yè)自辦回收公司避稅企業(yè)自辦的廢舊物資回收公司主要業(yè)務(wù)是為生產(chǎn)企業(yè)提供各類原材料。按中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，廢舊物資收購(gòu)企業(yè)在業(yè)務(wù)核算中，可以自行填開(kāi)“廢舊物資收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票”即收購(gòu)單，按收購(gòu)金額10計(jì)算抵扣稅額。銷售給生產(chǎn)廠家時(shí)雖然依據(jù)17的增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但還可依照國(guó)家稅收政策，享受所納稅款70的政策返還。如果按購(gòu)進(jìn)、銷售等價(jià)格核算，回收公司也只是繳納了1.36的增值稅，（11.171710）（170），其稅率之低顯而易見(jiàn)。生產(chǎn)企業(yè)接受下屬公司貨物后，由原來(lái)的不能抵扣，變?yōu)橘?gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)按稅率17足額抵扣，生產(chǎn)企業(yè)達(dá)到了避稅的目的。例如，某市某大型冶煉總公司與下屬?gòu)U舊收購(gòu)公司同用一個(gè)原料庫(kù)房。廢舊材料由下屬公司購(gòu)進(jìn)后即入總公司原料庫(kù)房，下屬公司作收購(gòu)、入庫(kù)手續(xù)，核算中按總公司計(jì)量處提供的計(jì)量單（過(guò)磅單）每噸扣除40元后再與供貸方結(jié)算。廢舊物資購(gòu)進(jìn)的抵扣、退稅全部由下屬公司核算。其間雖然下屬公司提取了銷項(xiàng)稅金，但進(jìn)項(xiàng)稅金、銷項(xiàng)稅金抵頂后加上財(cái)政返還以及總公司由原來(lái)得不到增值稅專用發(fā)票不能抵扣變?yōu)樽泐~抵扣合法化，業(yè)務(wù)擴(kuò)展愈大避稅愈多。此項(xiàng)業(yè)務(wù)一是使總公司得到了17的足額抵扣，達(dá)到了避稅的目的；二是下屬公司自制憑證、自行抵扣、享受稅收返還，達(dá)到了少繳稅的目的；三是供貨的私營(yíng)個(gè)體業(yè)戶通過(guò)下屬公司無(wú)需開(kāi)票納稅銷售貨物，達(dá)到了偷逃稅的目的。上述行為一舉三得，各方有利，卻嚴(yán)重侵害了稅收管理機(jī)制，侵占了國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益。另一個(gè)不容忽視的問(wèn)題是，現(xiàn)行稅收政策對(duì)某些特殊行業(yè)，如化工、冶煉企業(yè)所需礦石、礦渣、添加劑等原料物資的正品與非正品沒(méi)有可以參照的準(zhǔn)確界定標(biāo)準(zhǔn)。尤其是跨省區(qū)的原料購(gòu)進(jìn)，企業(yè)自辦的回收公司可以利用國(guó)家給予廢舊物資回收行業(yè)自行填開(kāi)“廢舊物資收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票”、自行核算抵扣稅款的方便條件，通過(guò)易貨交易、協(xié)議價(jià)格、互不開(kāi)票、低價(jià)購(gòu)進(jìn)等手段，將一些正品物資也等同于廢舊物資由自辦公司收購(gòu)轉(zhuǎn)售生產(chǎn)廠家。若企業(yè)自辦回收公司售價(jià)高于收購(gòu)價(jià)格，其生產(chǎn)企業(yè)避稅數(shù)額更大。（三）以聯(lián)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)為名，大肆偷逃國(guó)家稅收廢舊物資回收行業(yè)的聯(lián)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)一方為改制的專營(yíng)、兼營(yíng)公司，另一方為眾多的私營(yíng)業(yè)戶。暫且不論其聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)方式的合法性、真實(shí)性，其最終目的大都是為享受稅收優(yōu)惠政策，為偷逃國(guó)家稅收尋求保護(hù)傘。一方為了擴(kuò)展收購(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)模，不惜作假賬、空進(jìn)空出、坐等開(kāi)票、提管理費(fèi)等形式違法經(jīng)營(yíng)；一方為證照皆無(wú)、有貨無(wú)票、銷售不暢的私營(yíng)業(yè)戶，金錢(qián)利益的誘惑使二者聯(lián)系在一起。當(dāng)然，雙方共同投資、統(tǒng)一核算、依法經(jīng)營(yíng)、照章納稅的真實(shí)聯(lián)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)無(wú)可厚非。而目前，一張假聘書(shū)、一紙假協(xié)議將眾多私營(yíng)業(yè)戶收歸門(mén)下的非法經(jīng)營(yíng)行為在全區(qū)乃至全國(guó)廢舊物資回收行業(yè)愈演愈烈，對(duì)增值稅管理運(yùn)行機(jī)制危害極大。1995年以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局曾對(duì)廢舊物資行業(yè)作出一些規(guī)定，如允許其按自行開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票抵扣10的進(jìn)項(xiàng)稅額3按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅后，實(shí)行增值稅先征后返等。眾多私營(yíng)業(yè)戶利用自身人際、地理以及流動(dòng)性強(qiáng)、涉及面廣、現(xiàn)金交易、結(jié)算便宜的優(yōu)勢(shì)，低價(jià)收購(gòu)、囤集大量廢舊物資后，為達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的，到本地、市甚至外省區(qū)各類回收公司按開(kāi)具增值稅專用發(fā)票金額35交納管理費(fèi)后，便以公司銷售人員身分開(kāi)回增值稅專用發(fā)票送至購(gòu)貨用戶，結(jié)算貨款或以物易物，大肆偷逃稅款。以銷售貨物100元計(jì)算，其銷售行為，按正常小規(guī)模納稅人6的征收率計(jì)算，每100元貨物銷售向國(guó)家少繳納增值稅13元不等；若按17稅率計(jì)算，稅款流失更甚。從合作方公司看，按每噸“聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)”收取35的管理費(fèi)，雖然增加了17的銷項(xiàng)稅金，但以自行開(kāi)據(jù)的“廢舊物資收購(gòu)單”按規(guī)定以10的進(jìn)項(xiàng)稅額合理合法地扣減了應(yīng)納稅款，再加上廢舊物資回收行業(yè)所享受的70的稅收返還，公司只繳納1.59的稅款。廢舊物資回收公司這種虛假收購(gòu)、虛假入庫(kù)而形成的虛假抵扣、騙取稅收返還的違法行為，嚴(yán)重侵害了增值稅正常運(yùn)行機(jī)制。三、解決廢舊物資回收行業(yè)涉稅問(wèn)題的幾點(diǎn)建議（一）堵塞漏洞，強(qiáng)化稅收