稅收理論論文-可持續(xù)發(fā)展中中國綠色稅收制度的建立與完善當(dāng)今，在世界經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時，全球自然環(huán)境不斷惡化。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略現(xiàn)在已成為國際社會的共識。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾。如何將二者有機地統(tǒng)一起來，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)實中國的一個重大的經(jīng)濟(jì)課題。稅收作為籌集財政收入的主要形式和國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，應(yīng)當(dāng)在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。一、從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看資源與環(huán)境1.資源的稀缺性與級差性。自然資源是有限的，因此分配到每個國家的自然資源都是稀缺的。經(jīng)濟(jì)學(xué)就是研究如何管理稀缺的資源，將其配置到最符合社會需要的各個部門中。除此之外，資源有優(yōu)劣之分，即不同的資源會帶來不同的收益，從而會引起資源開發(fā)利用中的種種問題。由于資源是有限的，因而從整個社會來看，資源的供給無彈性，不隨價格的變化而增減。2.環(huán)境資源屬于共有資源。在考慮經(jīng)濟(jì)中的各種物品時，常根據(jù)兩個特點對其進(jìn)行分類。一是排他性，即可以阻止他人使用一種物品時該物品的特性。二是競爭性，即一個人使用一種物品就會減少其他人使用該物品的特性。根據(jù)這兩個特點，將物品分為四類：私人物品、公共物品、共有資源和自然壟斷。環(huán)境資源屬于共有資源，就是有競爭性但沒有排他性的物品。環(huán)境資源沒有排他性，想要使用共有資源的任何一個人都可以免費使用。但是環(huán)境資源有競爭性：一個人使用環(huán)境資源影響了其他人對它的享用。因此，環(huán)境資源的使用會產(chǎn)生一個問題，即所謂的“公地悲劇”，就是說從整個社會的角度看，環(huán)境資源的使用大于社會合意的水平。3.環(huán)境污染的負(fù)外部性與環(huán)境保護(hù)的正外部性。影響可持續(xù)發(fā)展的核心問題是環(huán)境污染問題。而環(huán)境污染問題是一個負(fù)外部性問題，即某個人或企業(yè)的活動對他人或企業(yè)產(chǎn)生了不利影響，或者說個人或企業(yè)的私人成本小于社會成本。負(fù)外部性問題不能通過市場機制自身解決，也就是說環(huán)境污染造成的社會成本無法在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中得以自行彌補和有效轉(zhuǎn)移。這是因為市場主體通常只從自身的角度考慮所面臨的各種成本與收益的選擇，而將經(jīng)濟(jì)過程中由于其負(fù)外部性所造成的大于其私人成本的那部分社會成本即環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給他人、社會及未來。同時，環(huán)境保護(hù)具有正外部性，屬于一項公益事業(yè)，經(jīng)濟(jì)主體出于追求個人利益最大化的需要，不愿主動為其付費，都想成為“免費搭車者”。因此，市場在環(huán)境資源配置方面功能弱化，必須政府的介入。鑒于環(huán)境污染問題在本質(zhì)上是一個經(jīng)濟(jì)問題，因此就必須借助經(jīng)濟(jì)性的措施才能有效地解決。經(jīng)濟(jì)性措施的實質(zhì)在于按照“污染者付費原則”，使破壞環(huán)境資源的生產(chǎn)者和消費者把其活動的整個社會機會成本考慮進(jìn)去，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)代價，使其從自身經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，選擇有利于保護(hù)環(huán)境資源的方式，同時也可以籌集一筆資金，由政府加以支配用于環(huán)境保護(hù)的支出。二、可持續(xù)發(fā)展與稅收（一）稅收與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收入的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的?？沙掷m(xù)發(fā)展將對稅收產(chǎn)生長遠(yuǎn)而深刻的影響。首先，可持續(xù)發(fā)展是獲得長期穩(wěn)定稅源的保證。稅收的增長以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為前提。只有國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展才能為稅收的持續(xù)增長提供長期充足的稅源。其次，可持續(xù)發(fā)展將會使稅制結(jié)構(gòu)逐漸趨于優(yōu)化。在可持續(xù)發(fā)展下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于優(yōu)化的同時改變了稅源結(jié)構(gòu)。這必然要求國家及時調(diào)整稅收工作重點，開征新的稅種，不斷完善和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減少稅收流失。再次，可持續(xù)發(fā)展使稅收調(diào)控的目的不止局限于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也注重環(huán)境的保護(hù)和人類的長遠(yuǎn)利益。稅收是保障可持續(xù)發(fā)展的不可替代的重要手段。這是由可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能決定的。影響可持續(xù)發(fā)展的核心一環(huán)境污染問題是一個負(fù)外部性問題，即企業(yè)的私人成本小于社會成本。稅收作為市場經(jīng)濟(jì)下最主要的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，對負(fù)的外部性問題有直接、有效的調(diào)節(jié)作用。個別企業(yè)為了實現(xiàn)利潤的最大化向外界排放污染物，這就等于將本應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本轉(zhuǎn)嫁給社會承擔(dān)，這顯然是不公平的。解決這種負(fù)外部性問題最有效的辦法還是通過政府實施公共政策。有兩種途徑，一是政府實施對污染企業(yè)的管制，二是通過征稅來解決此問題。前者是通過規(guī)范或禁止某些行為來解決負(fù)外部性問題。但政府管制者為了設(shè)計良好的規(guī)則，需要了解這些行業(yè)可以采用的各種技術(shù)的細(xì)節(jié)。因存在信息不對稱，所以政府實施管制的成本較高。而稅收作為一種以市場為基礎(chǔ)的政策，主要是通過向私人提供符合社會效率的激勵來解決負(fù)外部性問題，因此是一種最優(yōu)手段。一方面，稅收將企業(yè)的外部成本內(nèi)部化，增大了排污企業(yè)的成本壓力，企業(yè)為了追求利潤的最大化，將不得不采用先進(jìn)技術(shù)減少單位產(chǎn)出的能源消耗或購買先進(jìn)的污染處理設(shè)備，從而實現(xiàn)企業(yè)間的公平競爭。這都將對社會生產(chǎn)效率、資源利用率的提高和污染的防治起到積極的作用。同時該項稅收收入又可作為專項資金用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)（可用圖2說明）。圖2a表示生產(chǎn)可帶來污染的產(chǎn)品具有負(fù)外部性，即生產(chǎn)該產(chǎn)品的社會成本大于私人成本。因此生產(chǎn)該產(chǎn)品的最優(yōu)的數(shù)量小于均衡數(shù)量，即市場量。政府可以向企業(yè)征收等于社會成本與私人成本差額的稅收，來使產(chǎn)品的供給達(dá)到最優(yōu)的數(shù)量。圖2b表示，將稅收看作是對污染的收費，即企業(yè)為污染所付出的成本，或者說是政府通過征稅確定了污染的價格。在這種情況下，污染權(quán)的供給曲線完全具有彈性（因為企業(yè)納稅后，污染量將不受限制），但同時由對產(chǎn)品利潤的需求所決定的對污染權(quán)的需求曲線也是既定的。兩者的交點共同決定了污染量。因此，可以看出，對任何一條既定的污染需求曲線，政府可以通過征稅確定價格來達(dá)到需求曲線上的任意一點，從而達(dá)到控制污染量的目的。另一方面，稅收政策還可以通過對有利于可持續(xù)發(fā)展的各項生產(chǎn)經(jīng)營行為的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和激勵納稅人積極參與到保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的事業(yè)中來。（二）什么是“綠色稅收”隨著20世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，國際稅收辭匯第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。三、西方國家構(gòu)建“綠色稅收”制度的實踐西方國家“綠色稅收”即環(huán)境稅收的發(fā)展大致經(jīng)歷了這樣幾個階段：（1）20世紀(jì)70年代到80年代初。這個時期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補償成本的收費（Cost-CoveringCharges）。其