稅收理論論文-對我國保險稅收制度的思考摘要我國現(xiàn)行的保險稅制存在著整體稅負偏高、不利于創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境、影響總準備金的積累及稅負不公等問題。為此，建議降低保險業(yè)的稅負水平、取消對外資保險企業(yè)的優(yōu)惠政策、改革現(xiàn)行營業(yè)稅統(tǒng)一稅率的做法，實行分險納稅，以充分體現(xiàn)國家的政策導向。關鍵詞保險稅制；整體稅負；總準備金保險作為社會穩(wěn)定器，是國民經濟的重要組成部分，它與財政稅收密切相聯(lián)。一方面，保險擔負著經濟補償職能，可以彌補各種自然災害和意外事故造成的經濟損失，幫助受損企業(yè)及時恢復生產，減少財政支出，有利于財政穩(wěn)定。另一方面，稅收政策作為國家調節(jié)經濟的杠桿，能直接影響保險業(yè)的發(fā)展。例如國家對保險業(yè)實行低稅收政策，可以促進保險業(yè)的發(fā)展，反之，則會抑制保險業(yè)的發(fā)展。因此，適當?shù)亩愂照哂欣诒ｋU業(yè)的健康發(fā)展，而保險業(yè)的健康發(fā)展又可以保證稅收收入的穩(wěn)定性。然而，我國目前保險稅收制度尚存在一些問題，在一定程度上阻礙了保險業(yè)的發(fā)展。一、我國保險稅制現(xiàn)狀（一）內資保險企業(yè)的稅收狀況我國保險稅制是1983年國家實行利改稅的財稅體制改革后逐步建立起來的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對保險業(yè)主要在兩個環(huán)節(jié)征稅。1.營業(yè)環(huán)節(jié)的稅金。主要是營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加，以及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。營業(yè)稅以實收保費為稅基，稅率從1997年初由5提高到8，其中壽險的儲蓄性業(yè)務、家庭財產兩全保險及農業(yè)保險免征營業(yè)稅，出口信用保險業(yè)務不作為境內提供的保險，為非應稅勞務，不征營業(yè)稅；城市維護建設稅以營業(yè)稅的5/8為稅基，城市、縣城和農村的稅率分別為7、5和1；教育費附加以營業(yè)稅的5/8為稅基，稅率為3；印花稅則對財產保險合同按保費收入的1貼花，對農牧業(yè)保險合同免征印花稅。2.利潤環(huán)節(jié)的稅金。主要是所得稅，1997年以前，人保所得稅稅率為55，平安、太平洋保險為33；從1997年初，內資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為33，對壽險業(yè)務免征所得稅。（二）外資保險企業(yè)的優(yōu)惠政策1.我國稅法規(guī)定，營運資金超過1000萬美元，經營期在10年以上的外資保險公司經營所得按15的稅率征收所得稅，并享受第一年免、第二年和第三年減半征收的優(yōu)惠政策。2.外資保險企業(yè)可享受再投資退稅的優(yōu)惠。外資保險企業(yè)將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經營期不少于5年的，可退還其已繳納所得稅的40。3.外資保險企業(yè)免交附加于營業(yè)稅的城市維護建設稅和教育費附加。此外，外資保險企業(yè)繳納所得稅時在計稅工資、職工福利費、捐贈支出、業(yè)務招待費、利息支出、壞帳損失、固定資產折舊等方面的規(guī)定都比較寬松。二、現(xiàn)行保險稅制的弊端（一）整體稅負偏高由于我國實行以流轉稅為主體的稅制模式，所以保險企業(yè)稅賦中的營業(yè)稅占絕大部分。從1997年初，營業(yè)稅稅率由5提高到8，加重了保險企業(yè)的負擔。首先，從國內各行業(yè)來看，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3，服務業(yè)、轉讓無形資產、國家資產的稅率為5，娛樂業(yè)執(zhí)行520的幅度稅率，金融保險業(yè)的稅率為8。比較起來看，保險業(yè)的稅率較高。其次，與同樣執(zhí)行8稅率的金融業(yè)相比，保險業(yè)的稅收負擔也超過了金融業(yè)。因為金融業(yè)以利息收入作為稅基，而保險企業(yè)以保費收入作為稅基，但保險企業(yè)收取的保險費并不是保險公司的純收入，而是對投保人的一種負債，最終將以賠款的形式陸續(xù)返還給投保人。這與金融業(yè)以存貸利差為計稅依據(jù)是不同的，所以，保險業(yè)實際稅負比金融業(yè)高。最后，從國際范圍來看，我國保險業(yè)稅負水平也偏高。在許多市場經濟國家，政府對保險業(yè)往往執(zhí)行較其他行業(yè)輕的稅率，如在法國、英國、德國以及荷蘭等國家，除征收所得稅外，另一重要稅種即為增值稅，但這些國家無一例外地對保險企業(yè)實行免稅的優(yōu)惠政策；泰國的營業(yè)稅稅率為3.3；美國各州有所不同，但一般在2左右。多數(shù)國家的營業(yè)稅因險種而異，因國情而變，通常采用比較寬松的、傾斜的財稅政策。可見，我國保險業(yè)的營業(yè)稅稅率是較高的。保險業(yè)的高稅負，從眼前看，固然可以增加國家的財政收入，但是在保險市場日益開放、競爭日趨激烈的情況下，都從根本上限制了保險企業(yè)的償付能力和自我發(fā)展的能力，更不利于保險企業(yè)經營的穩(wěn)定。（二）不利于公平競爭環(huán)境的營造稅收在市場經濟中的重要作用之一就是公平稅負，創(chuàng)造平等競爭的市場環(huán)境。面對競爭，一方面，為了保護中資保險公司不受沖擊，在對待外資保險公司的政策問題上，采取了對外資保險公司進行限制的措施，對市場準入規(guī)定了若干條件。雖然我國可以發(fā)展中國家的身份享受一定的優(yōu)惠條款，但是隨著加入WTO談判的進一步推進，這些優(yōu)惠條款最多只能維持5年，向外資保險公司開放保險市場是遲早的事情，以后再也不能寄希望于通過對外資保險企業(yè)的限制性政策來保護民族保險業(yè)。另一方面，外資保險公司在受到一定限制的同時，也享受一些中資保險公司無法享受的超國民待遇。根據(jù)保險法的規(guī)定，中資保險公司不得向企業(yè)投資，而外資保險機構可投資股票、房地產、購買企業(yè)債券及發(fā)放貸款，在資金運用上占盡優(yōu)勢。在對外資保險企業(yè)的限制逐步放開，且外資保險公司享受超國民待遇的情況下，如果繼續(xù)實施向外資保險企業(yè)傾斜的稅收政策，必然損害內外資保險企業(yè)的公平競爭，妨礙中資保險企業(yè)的正常發(fā)展。（三）影響總準備金的積累保險公司的各種準備金從來源看，只有兩個渠道，一是從保費收入中提取的準備金，二是從保險公司的利潤中提取的總準備金。總準備金是保險公司為應付較長期內可能發(fā)生的巨災風險，如洪水、地震等可能造成的巨大經濟損失，每年從利潤中提取并累積形成的，總準備金是保險公司償付能力的重要構成要素之一，總準備金積累得越多，其信譽越高，參與競爭的實力就越強。按照我國現(xiàn)行的做法，總準備金是按稅后利潤的一定比例提取的，而保險公司由于要負擔較高的稅負，因此其稅后利潤相對減少，必然影響到總準備金的積累速度，減少保險投資中的可用資金量，長此以往，甚至會影響保險公司的償付能力。（四）導致稅負不公平首先，是稅基不同造成的稅負不公平。中外資保險企業(yè)繳納所得稅時，在職工工資抵扣、壞帳處理、捐贈支出和業(yè)務招待費等方面的規(guī)定大不相同。如內資保險公司規(guī)定職工工資的抵扣標準是人均月收入不得超過550元；而外資保險公司則無此規(guī)定，職工工資可據(jù)實從成本中列支。內資保險公司提取壞帳準備金的比例為年末應收帳款余額的0.30.5，呆帳準備金為年初放款余額的1；而外資保險公司則按年末放款余額或應收帳款余額的3提取壞帳、呆帳準備金。內資保險公司的捐贈支出扣除比例為稅前利潤總額的3；而外資保險公司則無此規(guī)定?？偟膩碚f，對外資企業(yè)稅收條件比較寬松，而對內資企業(yè)則比較苛刻，這就形成了實際稅基上的差異。其次，稅率、稅種不統(tǒng)一。中資保險公司所得稅稅率為33。而外資保險企業(yè)所得稅稅率為15。另外，對外資保險企業(yè)不征收城市建設維護稅和教育費附加。同業(yè)不同稅，造成稅負不公平。三、我國保險稅制改革的具體措施（一）降低保險業(yè)的稅負水平保險業(yè)是經營風險的特殊行業(yè)，不同于一般的金融企業(yè)，