稅收理論論文-比較新舊企業(yè)所得稅稅法差異摘要：2007年3月16日，我國公布了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，該法將于2008年1月1日起施行。新的中華人民共和國企業(yè)所得稅法將取代1991年4月9日公布的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和1993年12月13日發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例。鑒于新法在納稅人、稅率、扣除、稅收優(yōu)惠等方面與現(xiàn)行稅法有諸多不同，本文特將企業(yè)所得稅法新舊法條要點加以對比，以備讀者比較。關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)；所得稅稅法；差異比較Abstract:onMarch16,2007,ourcountryannouncedPeoplesRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlaw,thislawwillbecomeeffectiveinJanuary1,2008.NewPeoplesRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlawwillsubstituteforonApril9,1991toannouncethePeoplesRepublicofChinaForeigninvestedcompanyAndForeignenterpriseObtainedTaxlawandonDecember13,1993issuesPeoplesRepublicofChinaEnterpriseIncometaxTemporaryregulation.Inviewofthefactthattheinnovationinaspectsandthepresenttaxlawandsoontaxpayer,taxrate,deduction,taxpreferencehasmanydifferently,thisculturalspycontraststheenterpriseincometaxAgenceFrancePresseoldlawmainpoint,preparesthereadertocompare.keyword:Newoldenterprise；Incometaxlaw；Thedifferencecompares一、納稅人(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對納稅人的規(guī)定現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例第二條規(guī)定，下列實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人：國有企業(yè)；集體企業(yè)；私營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；股份制企業(yè)；有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。(二)外資企業(yè)所得稅對納稅人的規(guī)定現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。(三)新企業(yè)所得稅法對納稅人的規(guī)定新企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。二、稅率(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對稅率的規(guī)定現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為33%。(二)外資企業(yè)所得稅對稅率的規(guī)定現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為3%。(三)新企業(yè)所得稅法對稅率的規(guī)定新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。三、應(yīng)納稅所得額(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費收入；股息收入；其他收入。(二)外資企業(yè)所得稅對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。(三)新企業(yè)所得稅法對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定新企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。不征稅收入有：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。四、扣除項目(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對扣除的規(guī)定1.準(zhǔn)予扣除的項目?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。下列項目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。2.不得扣除的項目。現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得扣除：資本性支出；無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；各項稅收的滯納金、罰金和罰款；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；各種贊助支出；與取得收入無關(guān)的其他各項支出。(二)新企業(yè)所得稅法對扣除的規(guī)定1.準(zhǔn)予扣除的項目。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。在計算應(yīng)納稅所得額時，