稅收理論論文-經(jīng)濟全球化與稅制改革的協(xié)調(diào)內(nèi)容提要：本文主要從經(jīng)濟全球化下中國稅制改革原則、戰(zhàn)略、稅收政策的選擇、流轉(zhuǎn)稅與所得稅制的改革、國際稅收一體化等方面，分析了經(jīng)濟全球化下中國稅制改革面臨的矛盾，并進一步論述了如何協(xié)調(diào)好各種矛盾，建立起既符合國際慣例、又具有中國特色的新型稅制體系。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟全球化稅制改革協(xié)調(diào)機制世界經(jīng)濟的發(fā)展有兩大趨勢，一是全球化，二是區(qū)域化。全球化要求我們必須按照國際慣例和公認的貿(mào)易規(guī)則參與國際經(jīng)濟大循環(huán)，并以此來調(diào)整稅收政策；區(qū)域化要求我們必須消除貿(mào)易壁壘，加強國際稅收協(xié)調(diào)，實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟的自由化，通過區(qū)域經(jīng)濟的自由化應(yīng)對全球經(jīng)濟的大循環(huán)。因此，面對新的經(jīng)濟環(huán)境，稅制改革中也必然面臨許多新的矛盾，如何協(xié)調(diào)各種矛盾，建立既符合國際慣例又適應(yīng)我國國情的稅收制度，是擺在我們面前十分重要而亟待解決的課題，也具有特別重要的現(xiàn)實意義。一、經(jīng)濟全球化下中國稅制改革原則的協(xié)調(diào)一是國民待遇與區(qū)別對待原則的協(xié)調(diào)。國民待遇原則表現(xiàn)在稅收上，主要就是要求不對進口產(chǎn)品征收從進口到完成消費的各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域超出國內(nèi)同類產(chǎn)品的國內(nèi)稅、費。區(qū)別對待原則是指對不同經(jīng)濟主體、不同產(chǎn)品和行業(yè)給予不同的稅收政策，這是一國為達到既定經(jīng)濟目標所實施的調(diào)控政策。國民待遇與區(qū)別對待原則并不矛盾，前者主要是解決對外國產(chǎn)品、服務(wù)與本國產(chǎn)品之間的稅負無歧視待遇問題，當然，這種無歧視待遇，并不是要求外國商品、服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)的待遇與本國完全一樣。給予外國商品、服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)優(yōu)于本國的待遇，并不是國民待遇原則所反對的（如按國別給予差別優(yōu)惠，則不符合最惠國待遇原則）。同樣，國民待遇原則并不排除一國對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。那種認為中國加入WTO后就必須取消對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策的理解有失偏頗。外資企業(yè)的稅負可以等于或小于內(nèi)資企業(yè)，這種區(qū)別對待并不違背國民待遇原則的要求。國民待遇原則主要關(guān)注的是外國人是否受到歧視。而一國對本國不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)企業(yè)征稅是一國內(nèi)政，一個國家有權(quán)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要實行靈活的稅收政策，國民待遇原則這時體現(xiàn)為在相同地區(qū)、相同產(chǎn)業(yè)外資企業(yè)的待遇不低于內(nèi)資企業(yè)。因此，政府根據(jù)經(jīng)濟政策，對部分內(nèi)資企業(yè)、部分產(chǎn)業(yè)可以實行區(qū)別對待的稅收優(yōu)惠。二是稅收中性與稅收調(diào)控原則的協(xié)調(diào)。稅收中性是指稅收不干擾市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用，或不對消費者的選擇和生產(chǎn)者的決策產(chǎn)生干擾作用的一種政策主張。經(jīng)濟自由主義是稅收中性產(chǎn)生的理論根源。稅收調(diào)控指稅收是國家干預社會經(jīng)濟活動的工具，通過各種稅收手段的運用實現(xiàn)資源配置效率的最大化，其核心是強調(diào)稅收的非中性。國家干預主義是稅收調(diào)控產(chǎn)生的理論根源。這兩個原則的焦點在于在市場經(jīng)濟下哪一個原則更能體現(xiàn)稅收效率要求。回答這一問題不能從二者自身去說明，必須結(jié)合市場經(jīng)濟的大環(huán)境來判斷。如果一定時期內(nèi)市場機制很完善，通過市場機制可以實現(xiàn)資源配置效率的最大化，那么就應(yīng)以稅收中性為有效率，否則就應(yīng)以稅收調(diào)控為有效率。實踐證明，市場機制盡管對資源有效配置起基礎(chǔ)性作用，但市場不是萬能的，市場也存在著失效，因此稅收不可能完全中性。提倡稅收中性的意義在于盡可能地減少稅收對經(jīng)濟的扭曲作用，而不是完全取消稅收調(diào)控。特別是在現(xiàn)階段，我國市場機制還不很完善的條件下，更應(yīng)通過強化稅收調(diào)控來應(yīng)對經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)。三是公平與效率原則的協(xié)調(diào)。公平與效率原則是稅收原則的核心，又是一對矛盾的統(tǒng)一體，在稅制設(shè)計中往往很難兼顧，特別是高公平、高效率的稅制幾乎是不存在的，大多數(shù)情況下都是公平優(yōu)先，兼顧效率；或是效率優(yōu)先，兼顧公平。如何協(xié)調(diào)二者的關(guān)系，一方面要從稅制的整體來看，在整個稅制當中有些稅種側(cè)重于公平原則，有些稅種側(cè)重于效率原則，但從稅制整體來看能夠?qū)崿F(xiàn)公平與效率的兼顧即為理想的稅制。另一方面要從經(jīng)濟運行中的主要矛盾來看，若在一定時期內(nèi)經(jīng)濟低效率運行，則應(yīng)以犧牲公平而追求效率優(yōu)先為理想選擇，否則應(yīng)以犧牲效率而追求公平優(yōu)先為理想選擇。從我國市場經(jīng)濟運行狀況來看，目前市場機制還很不完善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)很不合理，地區(qū)發(fā)展很不均衡，經(jīng)濟運行效率低下已成為制約經(jīng)濟發(fā)展的主要因素，因此，稅收政策的選擇必須以效率優(yōu)先。但從世界經(jīng)濟發(fā)展的實踐來看，隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，市場機制的逐步完善，一國經(jīng)濟運行中的主要矛盾將是收入分配不公，此時，稅收政策的選擇必須以公平優(yōu)先。因此，從長遠來看我國稅收政策的選擇也應(yīng)順應(yīng)這一趨勢，逐步實現(xiàn)由效率優(yōu)先到公平優(yōu)先的轉(zhuǎn)變。二、經(jīng)濟全球化下稅制改革國際化與國家化的協(xié)調(diào)經(jīng)濟全球化將不可避免地使稅收向全球化或一體化方向邁進，具體表現(xiàn)為各國稅收種類、稅目、稅率、稅收政策和征收管理制度等進一步趨同；區(qū)域性的稅收協(xié)調(diào)進一步強化；國家之間的稅收合作進一步加強，甚至有可能建立起國際性的稅收組織，以便協(xié)調(diào)各國的稅制和稅收政策，最終將不可避免地出現(xiàn)稅制國際化趨勢。這種稅制改革國際化趨勢實際上在進一步弱化各國稅收主權(quán)，消除各國稅制的差異。但另一方面各國特別是發(fā)展中國家為了維護自身的經(jīng)濟利益，又在積極利用稅制差異實施稅收保護，力爭在稅制建設(shè)中保持自己的特色，即又進一步強化了稅制國家化的趨勢。因此，我國稅制建設(shè)中如何協(xié)調(diào)稅制國家化與稅制國際化的關(guān)系，是今后稅制改革面臨的又一重大課題。一方面，經(jīng)濟全球化為我國進一步擴大對外開放提供了新的契機，允許產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、資金更自由的出入，使我國經(jīng)濟發(fā)展面臨一個全新的國際競爭舞臺。推動貿(mào)易自由化發(fā)展的這種國際化傾向，要求我國稅制進一步與國際接軌，以適應(yīng)經(jīng)濟全球化帶來經(jīng)濟發(fā)展的國際化潮流。在按照承諾和要求逐步削減關(guān)稅稅率、健全關(guān)稅制度的基礎(chǔ)上，國內(nèi)稅收的總體稅負、稅制結(jié)構(gòu)和各稅種的內(nèi)容設(shè)計都要順應(yīng)世界稅制的發(fā)展趨勢。另一方面，經(jīng)濟全球化帶來的市場風險要求稅制應(yīng)更具有市場調(diào)控功能。經(jīng)濟全球化既帶來機遇，也會增加市場風險。市場競爭的加劇，不可避免地將會使破產(chǎn)、轉(zhuǎn)制企業(yè)的失業(yè)人數(shù)增加，不同地區(qū)和個人的收入差距將進一步拉開；而國外金融機構(gòu)的進入也將增加金融風險；WTO在很大程度上限制了政府行政行為，但這并不妨礙政府通過合理的保護性稅收政策來實施有針對性的保護。實際上，市場化程度的增加，更需要發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用，要求稅收制度應(yīng)具有更強的經(jīng)濟適應(yīng)性，因此，保持稅制的國家化差異既是維護國家稅收主權(quán)，確保國家經(jīng)濟安全的需要，也是實施稅收調(diào)控，確保宏觀經(jīng)濟有效運行的基礎(chǔ)。稅制改革中只有正確處理好稅制國際化與稅制國家化的關(guān)系，才能建立起既符合國際慣例、又具有中國特色的規(guī)范、公平、透明的新型稅制體系。三、經(jīng)濟全球化下稅收“競爭力政策”與“競爭政策”的協(xié)調(diào)?！案偁幜φ摺笔侵笧樘嵘粐髽I(yè)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和國家的競爭力而實行的各類傾斜性支持政策，體現(xiàn)在稅收政策上就是運用各類優(yōu)惠支持促進某一特定對象競爭力的提高，其本質(zhì)是一種非中性稅收行為；而“競爭政策”要求對所有市場主體一視同仁，各類政策運用的目的在于創(chuàng)造一個符合市場經(jīng)濟公平競爭要求的經(jīng)濟環(huán)境，體現(xiàn)在稅收政策上，其本質(zhì)就是中性稅收政策。長期以來，我國比較注重對競爭力稅收政策的運用，而經(jīng)濟全球化下，我國稅收政策的運用有一個依照WTO規(guī)則體系和國際慣例進行調(diào)整的過程，從一定意義上，可以認為是一個由“競爭力稅收政策”向“競爭稅收政策”逐步轉(zhuǎn)變的過程，因為貿(mào)易自由化，促進公開、公平、公正的經(jīng)濟往來是WTO的一般指導性原則。但是，經(jīng)濟全球化下我國稅收政策這種趨勢上的轉(zhuǎn)變并不意味著我們應(yīng)徹底放棄競爭力稅收政策，即便是在WTO規(guī)則體系中也有例外條款和保障發(fā)展中國家利益的優(yōu)惠措施。從發(fā)展中國家與轉(zhuǎn)型國家的現(xiàn)實出發(fā)，保留適當?shù)母偁幜Χ愂照哂欣谖覈Ｕ蠂抑鳈?quán)與經(jīng)濟安全，提升企業(yè)與行業(yè)競爭力。因為從本質(zhì)上說，加入WTO的根本目的是促進我國國際競爭力的提高，決定了稅收政策的選擇也必須是“競爭力政策”與“競爭政策”的結(jié)合。要依據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控意圖，實施一定政策傾斜的競爭力稅收政策，例如在WTO規(guī)則允許的范圍內(nèi)，加大對農(nóng)業(yè)、科技進步與發(fā)展以及國有經(jīng)濟發(fā)展的稅收支持力度；為引導鼓勵外資參與西部大開發(fā)，對投向西部地區(qū)的資金給予一