財(cái)政研究論文-發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策及借鑒【關(guān)鍵字】中小企業(yè)；財(cái)稅政策；技術(shù)創(chuàng)新；政府采購(gòu)制度【摘要】從發(fā)達(dá)國(guó)家的工業(yè)化進(jìn)程看,財(cái)稅政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。因此,我國(guó)應(yīng)從以下幾方面繼續(xù)完善財(cái)稅政策:鼓勵(lì)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新；加大財(cái)政對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的資金融通援助力度；建立面向中小企業(yè)的政府采購(gòu)制度,等等。中小企業(yè)的發(fā)展在有利于保證國(guó)家就業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí),還在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)等方面發(fā)揮著十分重要的作用。20世紀(jì)80年代以來(lái),西方許多國(guó)家就紛紛采取各種政策措施扶持和保護(hù)中小企業(yè)的發(fā)展,在眾多政策措施中,財(cái)稅政策尤為突出。因此,借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在財(cái)稅政策上扶持中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn),提出促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的措施十分必要。Abstract:Fromtheindustrialprocessoftheadvancedcountries,financialpolicieshasaveryimportantroletothemedium-and-smallenterprisesdevelopment.Therefore,financialpoliciesshouldbeperfectedfromthefollowing:ecouragethetechnologicalinnovationofthemedium-and-smallenterprises；financingassistanceoftheenterprisedevelopmentshouldbeimproved,thesystemofgovernmentprocurementformedium-and-smallenterprisesshouldbesetup,etc.Keywords:medium-and-smallenterprise；financeandtaxationpolicy；technologicalinnovation；systemofgovernment一、西方各國(guó)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策(一)美國(guó)美國(guó)有專(zhuān)門(mén)保護(hù)中小企業(yè)的法律,也有專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的管理機(jī)構(gòu),即“中小企業(yè)管理局”(SBA)。在幫助中小企業(yè)融資方面,SBA經(jīng)國(guó)會(huì)授權(quán)撥款,可以向中小企業(yè)提供貸款。其形式有三種:一是直接貸款,由SBA直接撥付,但比重很?。欢菂f(xié)調(diào)貸款,由地方發(fā)展公司、金融機(jī)構(gòu)協(xié)會(huì)提供；三是擔(dān)保貸款,由SBA向放款機(jī)構(gòu)擔(dān)保,逾期不還,由SBA負(fù)責(zé)歸還所欠部分的90%。美國(guó)在對(duì)中小企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面的做法比較靈活,經(jīng)常調(diào)整稅法。1981年的“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”對(duì)以往的稅法作了修訂,其中涉及小企業(yè)的個(gè)人所得稅率下調(diào)了25%。規(guī)定雇員在25人以下的企業(yè),依照個(gè)人所得稅稅率繳納,而不是按公司所得稅稅率納稅。把資本收益稅的最高稅率從28%降至20%,后又對(duì)創(chuàng)新型小企業(yè)減至14%,刺激資本流向中小企業(yè)。在19931994年度向小企業(yè)提供120億美元的稅額減免,通過(guò)“1997年納稅人免稅法”,在10年內(nèi)為小企業(yè)提供幾十億美元的稅額減免,并減少資本收益稅。凡新購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備,若法定使用年限在5年以上者,其購(gòu)入價(jià)格的10%可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款；若法定使用年限為3年者,抵免額為購(gòu)入價(jià)格的6%。小型企業(yè)的應(yīng)納稅款如果少于2500美元,這部分應(yīng)納稅款可百分之百用于投資抵免。美國(guó)還將政府采購(gòu)制度用于中小企業(yè),給予中小企業(yè)一定量的采購(gòu)定單,以扶持中小企業(yè)的發(fā)展。SBA參與合同招標(biāo),選出適合于中小企業(yè)的合同項(xiàng)目擱置一邊,留待小企業(yè)投資或者將一個(gè)單一合同分成多個(gè)小合同,確保小企業(yè)有參加投資的機(jī)會(huì)。如果招標(biāo)對(duì)方對(duì)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)合同的能力或信用有懷疑,SBA可出具證明,表明該企業(yè)有完成合同要求的能力。1990年美國(guó)聯(lián)邦政府的1912億美元的定貨合同中,有32.9%是與小企業(yè)簽定的。(二)英國(guó)從上世紀(jì)80年代初開(kāi)始,英國(guó)政府就規(guī)定金融機(jī)構(gòu)對(duì)小企業(yè)貸款的80%由政府擔(dān)保。隨著小企業(yè)實(shí)力的壯大,這一比例逐漸降為70%。為了幫助失業(yè)者自謀職業(yè),英國(guó)政府鼓勵(lì)他們開(kāi)辦小企業(yè),并制定了財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)劃。規(guī)定對(duì)自主開(kāi)業(yè)的失業(yè)者,每周補(bǔ)貼40英鎊。到80年代中期,已有3萬(wàn)多個(gè)企業(yè)得到補(bǔ)貼,幫助了6.6萬(wàn)失業(yè)者就業(yè)。英國(guó)政府利用稅收政策對(duì)中小企業(yè)實(shí)施了一系列優(yōu)惠措施。具體包括:凡投資者創(chuàng)辦中小企業(yè),其投資額的60%可以免稅,每年免稅的最高限額是4萬(wàn)英鎊,公司稅從38%降到30%。從1983年起,印花稅從2削減到1,征稅起點(diǎn)從2.5萬(wàn)英鎊提高到3萬(wàn)英鎊。取消投資收入稅和國(guó)民保險(xiǎn)附加稅?；砻赓Y本稅,歷屆政府的資本稅豁免額從25%、50%、75%到100%不等。(三)法國(guó)法國(guó)政府采取以下措施為中小企業(yè)的發(fā)展籌集資金。(1)為中小企業(yè)發(fā)展設(shè)有共同風(fēng)險(xiǎn)投資基金、職工基金、保障基金等；(2)對(duì)遇到困難的中小企業(yè)創(chuàng)辦者和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行重點(diǎn)資助；(3)除對(duì)正常經(jīng)營(yíng)的中小企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)單貸款外,還幫助負(fù)債過(guò)重的中小企業(yè)設(shè)立再投資特別貸款。在鼓勵(lì)中小企業(yè)吸納就業(yè)、改進(jìn)技術(shù)方面,法國(guó)政府采取財(cái)政補(bǔ)貼政策。規(guī)定如下:中小企業(yè)每新增一個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì),政府給予24萬(wàn)法郎的財(cái)政補(bǔ)貼；對(duì)3年內(nèi)新增6名職工以上的中小企業(yè),每名新增職工由地方領(lǐng)土整治部門(mén)補(bǔ)貼1.21.5萬(wàn)法郎；對(duì)中小企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)可補(bǔ)貼其投資的25%；對(duì)雇傭青年和單身婦女的中小企業(yè)也給予一定的補(bǔ)貼。法國(guó)政府對(duì)中小企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策有:從1996年起,中小企業(yè)如用一部分所得作為資本再投資,則該部分所得可以按19%的低稅率征收公司所得稅；凡雇員達(dá)到或超過(guò)10人的中小企業(yè),在5年內(nèi)可以逐步減輕建筑稅和運(yùn)輸稅；中小企業(yè)的繼承稅可緩交5年；對(duì)中小企業(yè)以專(zhuān)利、可獲專(zhuān)利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無(wú)形資產(chǎn)投資所獲利潤(rùn)的增值部分可以推遲5年納稅。(四)日本日本對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較全面。對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱的小企業(yè)只按28%的較低稅率征收法人稅,而利潤(rùn)較大的企業(yè),則按37.5%繳納法人稅；對(duì)進(jìn)行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和回收利用的中小企業(yè),在稅制和設(shè)備折舊方面給予優(yōu)惠；為促進(jìn)中小企業(yè)增加科技開(kāi)發(fā)投入,規(guī)定對(duì)中小企業(yè)的試驗(yàn)費(fèi)減收6%的法人稅或所得稅；對(duì)中小企業(yè)提取的改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金,不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅所得,以增加中小企業(yè)的財(cái)力,增強(qiáng)其抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。(五)德國(guó)德國(guó)政府給予中小企業(yè)的財(cái)政援助形式有:投資補(bǔ)貼；給中小企業(yè)低息貸款；政府在中小企業(yè)需要貸款時(shí)充當(dāng)擔(dān)保人；提供如何獲得資金的咨詢(xún)。在稅收優(yōu)惠方面,實(shí)行一系列稅制改革:一是提高課稅收入的最低標(biāo)準(zhǔn),增加非課稅收入的折扣、回扣(其中包括對(duì)孩子的教育費(fèi)用)；二是將所得稅的最高稅率降至53%,最低稅率降至19%；三是從1990年1月起,如果小企業(yè)的周轉(zhuǎn)額不超過(guò)2.5萬(wàn)馬克(以前為2萬(wàn)馬克)的話(huà),將免征周轉(zhuǎn)稅；四是對(duì)手工業(yè)行業(yè)的中小企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅；五是中小企業(yè)凡是購(gòu)置設(shè)備或者建造大樓,只要1/3是用于科研開(kāi)發(fā)的,可以享受一定的稅收減免優(yōu)惠。二、現(xiàn)階段我國(guó)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策從發(fā)達(dá)國(guó)家的工業(yè)化進(jìn)程看,財(cái)稅政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。但我國(guó)1994年的稅制改革并未制定專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的稅收政策,只是在所得稅和流轉(zhuǎn)稅等方面有一些對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠,主要包括:對(duì)年利潤(rùn)在3萬(wàn)元以下或310萬(wàn)元的微利企業(yè),分別減按18%和27%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的所得稅可按應(yīng)納稅額減征10%,用于補(bǔ)助社會(huì)性開(kāi)支的費(fèi)用；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢(xún)、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè),第一年免征企業(yè)所得稅,第二年減半征收；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位,第一年免征所得稅,第二年減