財(cái)政研究論文-建設(shè)節(jié)約型社會(huì)和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策取向建設(shè)節(jié)約型社會(huì)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)在要求，也是實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。日前，財(cái)政部稅政司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示:財(cái)政部門將進(jìn)一步運(yùn)用稅收政策，著力促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，切實(shí)支持建設(shè)節(jié)約型社會(huì)和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。已出臺(tái)的相關(guān)政策措施稅收調(diào)節(jié)涉及國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的方方面面。促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)是稅收政策支持建設(shè)節(jié)約型社會(huì)和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要著力點(diǎn)。稅政司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，我國現(xiàn)行稅制體系已設(shè)立了一些側(cè)重于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅種。比如，資源稅是以不可再生資源一一礦產(chǎn)為征稅對(duì)象的，開征資源稅有利于抑制對(duì)礦產(chǎn)資源的濫采濫挖和掠奪性開采，有利于保護(hù)礦產(chǎn)資源，促進(jìn)合理開發(fā)和有效利用。再如，為了限制損害環(huán)境產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，國家將高能耗、不可再生以及不利于環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品如鞭炮、焰火、汽油、柴油等商品納入消費(fèi)稅的征稅范圍。此外，還開征了耕地占用稅，對(duì)占用耕地建房及從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為實(shí)施稅收調(diào)節(jié)，這對(duì)抑制亂占濫用耕地，促進(jìn)合理利用耕地資源和保護(hù)農(nóng)用耕地，起到了積極的作用。根據(jù)黨中央、國務(wù)院關(guān)于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的重要指示精神，近些年來，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局認(rèn)真研究和出臺(tái)了一系列稅收政策措施，努力從生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等領(lǐng)域全面實(shí)施調(diào)控，以達(dá)到防治污染、保護(hù)環(huán)境和有效利用資源的目的。這位負(fù)責(zé)人將這些政策措施概括為:一一在鼓勵(lì)廢物、廢氣和廢料綜合利用方面:一是對(duì)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，在五年內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。二是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤砰石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)的建材產(chǎn)品，包括以其他廢渣為原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。三是對(duì)企業(yè)以“三剩物”和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退政策。四是對(duì)油母頁巖煉油、垃圾發(fā)電和廢舊瀝青混凝土回收利用實(shí)行增值稅即征即退政策；對(duì)綜合利用煤砰石、煤泥、煤系伴生油母頁巖等發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)行增值稅減半征收政策。五是對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅的一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一一在減少污染排放物方面:一是對(duì)含鉛汽油與無鉛汽油分別按0.28元/升和0.20元/升的稅率征收消費(fèi)稅。二是對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。三是對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。一一在鼓勵(lì)清潔生產(chǎn)方面:一是內(nèi)資企業(yè)在我國境內(nèi)投資的符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；企業(yè)環(huán)保設(shè)備投資符合條件的，也比照這一規(guī)定執(zhí)行。二是對(duì)列人當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄、對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用具有重要意義的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，如安全、高效的農(nóng)藥原藥新品種、廢氣、廢液、廢渣綜合利用、環(huán)保檢測(cè)儀器新技術(shù)設(shè)備制造、環(huán)境污染治理工程及檢測(cè)和治理技術(shù)、防護(hù)林工程、荒漠化防治等，在規(guī)定范圍內(nèi)免征進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。一一在鼓勵(lì)使用先進(jìn)環(huán)保產(chǎn)品方面:將一些高科技環(huán)保設(shè)備，如排氣量為5.9升及以上的天然氣發(fā)動(dòng)機(jī)、風(fēng)力發(fā)電設(shè)備及零部件、用于造紙工業(yè)中污水處理的堿回收鍋爐等，列入了進(jìn)口商品稅則暫定稅率。調(diào)整，十分復(fù)雜，也十分敏感。因此，在促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約方面，當(dāng)前重點(diǎn)是完善現(xiàn)行稅制和制定一些有針對(duì)性的稅收政策。開征環(huán)境稅和將排污費(fèi)改征稅收目前時(shí)機(jī)不成熟針對(duì)最近一些專家學(xué)者開征環(huán)境稅和將排污費(fèi)改征稅收的建議，這位負(fù)責(zé)人評(píng)論說，將排污費(fèi)改為稅收，從理論上看雖然具有一定合理性，但實(shí)際操作難度很大。排污費(fèi)的征收技術(shù)性很強(qiáng)，需要大量專業(yè)技術(shù)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)企業(yè)排放的各種污染物進(jìn)行分析和計(jì)量。我國現(xiàn)行的“納稅人自主申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，并不能適應(yīng)這種需要。因?yàn)榕盼燮髽I(yè)容易為逃避稅收而瞞報(bào)、少報(bào)污染物排放量，而稅務(wù)機(jī)關(guān)事后稽查又很難取得可靠的憑據(jù)(如廢氣已經(jīng)飄散、污水已經(jīng)流走等)，從而形成大量的稅收漏洞，給稅法的規(guī)范性、嚴(yán)肅性造成負(fù)面影響。綜合考慮，目前將排污費(fèi)改為稅收的條件尚不成熟。至于開征環(huán)境稅，不僅涉及到我國現(xiàn)行稅收制度和企業(yè)整體稅負(fù)的調(diào)整，也涉及到各地區(qū)經(jīng)濟(jì)利益和整個(gè)財(cái)政體制的調(diào)整，十分復(fù)雜，也十分敏感。因此，在促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約方面，當(dāng)前重點(diǎn)是完善現(xiàn)行稅制和制定一些有針對(duì)性的稅收政策。運(yùn)用稅收政策支持資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的總體思路關(guān)于今后一段時(shí)期，財(cái)政部在運(yùn)用稅收政策支持資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)方面的打算，這位負(fù)責(zé)人指出，財(cái)政作為國家重要的宏觀調(diào)控職能部門，對(duì)支持建設(shè)節(jié)約型社會(huì)和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)責(zé)無旁貸，也大有可為。目前，財(cái)政部正在抓緊研究如何進(jìn)一步運(yùn)用稅收政策，促進(jìn)資源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)?？偟乃悸?一是在新一輪稅制改革中充分體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的要求。如適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅、資源稅的征稅范圍，調(diào)整稅額稅率，改變計(jì)征辦法等。二是制定一些有針對(duì)性的稅收政策，多管齊下，有促有抑。一方面，鼓勵(lì)那些保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資