財(cái)政研究論文-總分支機(jī)構(gòu)所得稅管理和財(cái)政收入劃分的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)各國(guó)總、分支機(jī)構(gòu)公司所得稅管理和財(cái)政劃分大體上有三種基本模式以獨(dú)立法人為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行屬地管理，由具有法人資格的分支公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施征管；以總公司為納稅單位，實(shí)行合并納稅，由總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管；介于前兩者之間，即部分分支機(jī)構(gòu)就地獨(dú)立納稅，部分分支機(jī)構(gòu)合并納稅?？v觀世界各國(guó)總、分支機(jī)構(gòu)公司所得稅管理及其財(cái)政劃分的具體做法，主要有以下幾方面值得我們借鑒：1.管理模式及其財(cái)政劃分與其國(guó)家政治體制和財(cái)政體制相適應(yīng)一般說(shuō)來(lái)，聯(lián)邦制國(guó)家分權(quán)比較徹底，各級(jí)政府依法擁有稅收立法權(quán)。如美國(guó)，與其分權(quán)自治的事權(quán)分配體制相對(duì)應(yīng)，美國(guó)聯(lián)邦、州和地方各級(jí)政府都有獨(dú)立的課稅權(quán)和固定的稅源。由于美國(guó)聯(lián)邦、州和地方政府都開(kāi)征公司所得稅，所以，美國(guó)公司所得稅實(shí)際上形成了一種同源共享，按屬地原則由相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)分別征管的格局，即三級(jí)政府都對(duì)同一稅源實(shí)施課稅，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照各自政府制定的稅法獨(dú)立征管，其收入也相應(yīng)地歸屬于同級(jí)政府，其財(cái)政收入的劃分實(shí)際上是按稅率進(jìn)行分享。美國(guó)對(duì)總、分支機(jī)構(gòu)公司所得稅的財(cái)政劃分主要是通過(guò)劃分應(yīng)稅所得額來(lái)劃分最終收入，對(duì)于跨州經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)稅所得的劃分主要根據(jù)各州相關(guān)因素及其權(quán)重計(jì)算劃分。最常見(jiàn)的是“資產(chǎn)、工薪和銷(xiāo)售額三因素結(jié)合法”，其計(jì)算公式為：本州劃分的公司所得=公司總所得（本州資產(chǎn)總比例+工資額比重+銷(xiāo)售額比重）3與美國(guó)不同，集權(quán)制國(guó)家的稅權(quán)主要集中在中央政府和由中央政府控制的稅收征收機(jī)關(guān)，地方的稅權(quán)受制于中央，其企業(yè)所得稅為中央收入，并由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一征管，其總、分支機(jī)構(gòu)公司所得稅的管理和財(cái)政劃分也一樣。比如英國(guó)、法國(guó)的公司所得稅均為中央收入，分別由國(guó)內(nèi)收入局、稅務(wù)總署所屬大區(qū)稅務(wù)局統(tǒng)一征管；日本雖然中央和地方都對(duì)企業(yè)所得征稅，但卻通過(guò)累進(jìn)性的強(qiáng)弱分配和控制中央、地方所占的收入份額。2.管理模式及其財(cái)政劃分辦法的設(shè)計(jì)充分考慮了對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響各國(guó)在總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理和財(cái)政劃分上盡可能避免妨礙企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)行為。許多國(guó)家規(guī)定，對(duì)本國(guó)公司境外分支機(jī)構(gòu)的境外所得已經(jīng)負(fù)擔(dān)的外國(guó)所得稅，在本國(guó)匯總納稅時(shí)可以有條件地予以抵免。如法國(guó)規(guī)定，在一定條件下，從外國(guó)子公司分得的股息可以享受稅收優(yōu)惠。不少發(fā)展中國(guó)家都對(duì)外國(guó)公司在本國(guó)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得繼續(xù)用于本國(guó)投資的，給予免稅政策，以吸引國(guó)際投資。如印度尼西亞規(guī)定，對(duì)國(guó)外公司在其國(guó)內(nèi)設(shè)立的分公司所保留利潤(rùn)征收20%的稅款，但投資于印度尼西亞的除外。許多國(guó)家給予外國(guó)分支機(jī)構(gòu)國(guó)民待遇，簽訂避免雙重征稅協(xié)定等，以減輕征稅給公司發(fā)展和外來(lái)投資帶來(lái)的不利影響。另外，各國(guó)在總、分支機(jī)構(gòu)公司所得稅收入的財(cái)政劃分上，都與其公司所得稅分配體制保持一致，以保護(hù)地方政府履行事權(quán)的財(cái)力需求和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，避免因?yàn)榉峙洳幻鞔_、不合理給企業(yè)帶來(lái)不利影響。3.普遍采用合并納稅的管理辦法，但有嚴(yán)格限定與約束在總、分支機(jī)構(gòu)，特別是對(duì)跨國(guó)公司的公司所得稅征管中，匯總納稅辦法的采用比較普遍，但實(shí)行匯總納稅的企業(yè)必須事先經(jīng)有關(guān)稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，并且有嚴(yán)格的條件限制。如意大利規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)實(shí)行世界范圍統(tǒng)一報(bào)繳納稅，必須是集團(tuán)中所有受控非居民公司一律參加；本國(guó)集團(tuán)母公司與其直接或間接控制的居民公司，只要控制股本達(dá)50%以上，或前者對(duì)后者利潤(rùn)有50%以上的權(quán)利，可選擇實(shí)行統(tǒng)一報(bào)繳，一旦選定，除子公司停止被母公司控制外，3年內(nèi)不得變更，且統(tǒng)一報(bào)繳前發(fā)生的虧損由公司自行處理。德國(guó)的限制條件更為嚴(yán)格：首先明確合并納稅只適用于控股實(shí)體（母公司）與其子公司或分支公司之間。其中，母公司只限于具有德國(guó)居民身份、在德國(guó)設(shè)有管理中心的公司，從事商務(wù)經(jīng)營(yíng)的德國(guó)居民合伙組織，獨(dú)立的德國(guó)企業(yè)以及在德國(guó)注冊(cè)登記的外國(guó)公司的在德分支機(jī)構(gòu)，可以是資合公司、人合公司或個(gè)人公司；子公司限于經(jīng)營(yíng)和管理機(jī)構(gòu)均設(shè)在德國(guó)國(guó)內(nèi)的股份公司、股份兩合公司或有限責(zé)任公司，不得為外國(guó)公司。其次規(guī)定母公司必須對(duì)下屬子公司或分支公司具有財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、組織等方面的控制關(guān)系。此外，還要求符合上述條件的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各方必須簽訂“利潤(rùn)與損失匯算協(xié)議”，明確規(guī)定：在合并納稅期間，所有子公司的利潤(rùn)都必須轉(zhuǎn)移給母公司，同時(shí)由母公司承擔(dān)所有子公司同期發(fā)生的虧損，即是說(shuō)，合并納稅期間子公司的財(cái)務(wù)成果對(duì)子公司股本不產(chǎn)生任何作用。而且，該協(xié)議的有效期不得少于5年，其生效、變動(dòng)與終止必須得到子公司至少75%的股東同意。4.總、分支機(jī)構(gòu)公司所得稅的管理和劃分明顯體現(xiàn)出效率與公平原則在企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)的稅收管理和財(cái)政劃分上，各國(guó)都很重視體現(xiàn)稅收的效率與公平原則。所謂效率原則，就是所選模式要方便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效監(jiān)控和管理，方便納稅人繳稅。公平原則主要體現(xiàn)在兩方面：一是對(duì)外國(guó)企業(yè)駐本國(guó)的分支機(jī)構(gòu)，一般都很注意體現(xiàn)國(guó)民待遇原則，避免稅收歧視；二是對(duì)同屬國(guó)內(nèi)企業(yè)的總、分支機(jī)構(gòu)，不論資金來(lái)源、企業(yè)規(guī)模，還是企業(yè)組織與管理形式，均使用統(tǒng)一的稅收政策，保持企業(yè)之間稅收待遇的公正性。我國(guó)現(xiàn)行總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理模式與財(cái)政收入劃分辦法及其弊端1.管理模式目前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)所得稅管理主要有四種基本模式：總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)納稅，分機(jī)構(gòu)接受當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅局”）的監(jiān)管；分機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)集中清算；總、分支機(jī)構(gòu)均作為獨(dú)立納稅人分別納稅；總機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立納稅人向所在地繳稅。對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅管理辦法主要是：外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅，其在中國(guó)境內(nèi)或者境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅；各分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)。外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅，其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可選定其中一個(gè)合并申報(bào)繳納所得稅。若未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，繳納20%的所得稅。2、財(cái)政劃分辦法1994年分稅制改革后，中央企業(yè)，中央控股、參股企業(yè)，涉外企業(yè)由國(guó)稅局征管；地方企業(yè)由地方稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱“地稅局”）征管。但從2002年1月1日起，國(guó)家實(shí)施所得稅分享體制改革，把地方企業(yè)所得稅收入改為中央和地方共享收入，同時(shí)對(duì)內(nèi)資企業(yè)所得稅的征管范圍作了進(jìn)一步調(diào)整，規(guī)定新設(shè)登記企業(yè)由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管。這樣，我國(guó)企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)的所得稅收入的財(cái)政歸屬就呈現(xiàn)出如下格局：（1）中央企業(yè)中，鐵路運(yùn)輸、國(guó)家郵政、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)銀行、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中國(guó)石油天然氣股分有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司和海洋石油、天然氣企業(yè)的企業(yè)所得稅為中央收入；其余部分中央與地方按比例分享對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，集中繳庫(kù)的中央企業(yè)所得稅收入，按相關(guān)因素在有關(guān)地區(qū)之間進(jìn)行分配。（2）地方企業(yè)和2001年后新辦企業(yè)全部夾行中央與地方按比例分享。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確定的匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)在匯總成員企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，合并計(jì)算年度應(yīng)納稅額時(shí)，可抵減成員企業(yè)就地預(yù)繳的當(dāng)年企業(yè)所