企業(yè)研究論文-事業(yè)單位基本支出預(yù)算的定額確定方法隨著財(cái)政體制改革的深入，“面向結(jié)果”、“面向績(jī)效”的管理理念被引入到部門預(yù)算編制中。我國現(xiàn)行部門預(yù)算管理將支出預(yù)算分為基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算，對(duì)基本支出預(yù)算采用單項(xiàng)定額形式，實(shí)行定員定額管理，側(cè)重于保障行政事業(yè)單位履行公共職能的資金需要。引入面向績(jī)效的理念，將事業(yè)單位的投入與其產(chǎn)出相聯(lián)系，有利于準(zhǔn)確計(jì)量公共產(chǎn)品或服務(wù)的成本，提高基本支出預(yù)算編制的績(jī)效和透明度。本文擬采用作業(yè)成本法測(cè)定事業(yè)單位基本支出預(yù)算定額，并以長(zhǎng)江通信管理局為例，詳細(xì)說明基本支出預(yù)算定額制定過程。一、基于作業(yè)成本法的事業(yè)單位基本預(yù)算支出定額制定方法作業(yè)成本法以產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本發(fā)生為理論基礎(chǔ)，以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法，將成本核算提高到作業(yè)層次。具體來說，作業(yè)成本法就是將資源按其動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心形成作業(yè)成本，再將作業(yè)成本按其動(dòng)因分配到產(chǎn)品。即成本動(dòng)因包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，資源動(dòng)因反映作業(yè)中心對(duì)資源的消耗，通過對(duì)成本要素和成本庫的分析，可以較準(zhǔn)確揭示資源需求；作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到成本對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)，也是聯(lián)系資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。所以，作業(yè)成本法的重心在于跟蹤產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入，而不是在產(chǎn)品中分配成本。通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)與計(jì)量，降低損耗和浪費(fèi)，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性。事業(yè)單位基本支出中的相當(dāng)一部分被用于維持機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，很難將這部分支出直接追溯到機(jī)構(gòu)所提供的公益性服務(wù)上。即使追溯到公益性服務(wù)上，由于大多數(shù)部門承擔(dān)的服務(wù)種類繁多，很難合理確定每項(xiàng)服務(wù)的成本分配率。與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法能夠較好地解決這些問題。采用作業(yè)成本法制定事業(yè)單位基本支出預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的具體步驟如下：首先，確定預(yù)算定額對(duì)象。事業(yè)單位必須實(shí)現(xiàn)一定的公益性職能目標(biāo)，因此，事業(yè)單位基本預(yù)算支出的定額對(duì)象必然是事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其公益性職能目標(biāo)所提供的公益性服務(wù)或產(chǎn)品。其次，確定作業(yè)中心。應(yīng)將事業(yè)單位的黨務(wù)、行政、后勤部門和支持其完成職能目標(biāo)的支持保障系統(tǒng)確定為作業(yè)中心。第三，按成本項(xiàng)目分配資源。就是確定主要成本項(xiàng)目，以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集起來的資源分配到每個(gè)作業(yè)中心的成本庫中。作業(yè)成本管理中的資源實(shí)質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而發(fā)生的支出，也就是各項(xiàng)費(fèi)用的總和。事業(yè)單位基本預(yù)算支出的成本項(xiàng)目按照財(cái)政部制定的行政事業(yè)單位預(yù)算科目執(zhí)行，分為人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)兩部分。其中，人員經(jīng)費(fèi)主要是“預(yù)算支出”科目中的“人員支出”和“對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”，具體定額項(xiàng)目包括基本工資、津貼（獎(jiǎng)金）、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等；公用經(jīng)費(fèi)主要“預(yù)算支出”科目中屬于基本支出內(nèi)容的“公用支出”，具體定額項(xiàng)目包括辦公費(fèi)、專用材料購置費(fèi)、水電（燃料）費(fèi)、交通（差旅）費(fèi)等。第四，按成本動(dòng)因進(jìn)行分配成本。也就是將所發(fā)生的成本費(fèi)用按成本動(dòng)因分配到預(yù)算定額對(duì)象上。作業(yè)成本法成本分解一般分兩階段，第一階段是將資源分配到作業(yè)，第二階段是將作業(yè)分配到成本目標(biāo)。事業(yè)單位預(yù)算定額制定過程中，對(duì)于可明確確定人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)歸屬的，可將成本直接分配到定額對(duì)象，而不經(jīng)過作業(yè)成本庫中轉(zhuǎn)；不能明確確定歸屬的，用各定額對(duì)象成本動(dòng)因消耗量除以成本動(dòng)因總消耗量計(jì)算費(fèi)用分配率，然后用費(fèi)用分配率乘以該成本庫匯集的資源總量，得到預(yù)算定額對(duì)象的成本。第五，計(jì)算單位產(chǎn)品或服務(wù)成本。事業(yè)單位的公益性產(chǎn)品或服務(wù)可能是由幾個(gè)不同規(guī)模的站點(diǎn)共同提供的，需要計(jì)算單位產(chǎn)品或服務(wù)成本，以準(zhǔn)確確定各站點(diǎn)的基本支出預(yù)算定額。計(jì)算單位產(chǎn)品或服務(wù)成本，需根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)的特點(diǎn)具體分析其成本動(dòng)因，根據(jù)成本動(dòng)因計(jì)算單位產(chǎn)品或服務(wù)的分配系數(shù)，以計(jì)算單位產(chǎn)品或服務(wù)的成本。二、基本支出預(yù)算定額制定方法在長(zhǎng)江通信管理局的運(yùn)用長(zhǎng)江通信管理局是為長(zhǎng)江航運(yùn)提供通信安全保障服務(wù)的公益性事業(yè)單位，其為履行公益性職能而開展的公益性服務(wù)有甚高頻（VHF）業(yè)務(wù)、干線電路（微波）業(yè)務(wù)、單邊帶無線話務(wù)業(yè)務(wù)等八項(xiàng)公益性服務(wù)（直接業(yè)務(wù)）以及相應(yīng)的支持保障系統(tǒng)（間接業(yè)務(wù)）。其中，八項(xiàng)公益性服務(wù)項(xiàng)目就是長(zhǎng)江通信管理局基本支出預(yù)算定額的制定對(duì)象。首先，將直接業(yè)務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入各預(yù)算定額對(duì)象。主要包括與開展公益性服務(wù)直接相關(guān)的人員性經(jīng)費(fèi)、電費(fèi)、維修費(fèi)、專有設(shè)備購置費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)及其它費(fèi)用。不能直接計(jì)入預(yù)算定額對(duì)象的費(fèi)用，如電力、程控交換、通信業(yè)務(wù)管理、房屋建筑等業(yè)務(wù)保障系統(tǒng)發(fā)生的費(fèi)用，則作為間接費(fèi)用。其次，確定作業(yè)中心。應(yīng)將管理部門、各保障支持（間接業(yè)務(wù)）部門作為作業(yè)中心。然后，歸集成本費(fèi)用。也就是將各管理部門、保障支持部門因履行公益性職能目標(biāo)發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，形成作業(yè)成本庫，其成本項(xiàng)目與直接業(yè)務(wù)費(fèi)用相同。依據(jù)長(zhǎng)江通信管理局業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，可歸集為6個(gè)成本庫：管理部門、通信配電、程控交換、值班長(zhǎng)、通信管理、房屋建筑。第四，成本分配。即分析成本動(dòng)因，并據(jù)以計(jì)算費(fèi)用分配率，將各管理部門和保障支持部門的費(fèi)用分配到各定額對(duì)象（直接業(yè)務(wù)）上。最后，計(jì)算單位業(yè)務(wù)量預(yù)算定額。由于通信網(wǎng)絡(luò)需要根據(jù)客戶類型建立不同的站點(diǎn)，長(zhǎng)江通信管理局確定基本支出預(yù)算定額時(shí)，需要計(jì)算單位業(yè)務(wù)量成本。以甚高頻業(yè)務(wù)為例，其成本動(dòng)因?yàn)槊總€(gè)站點(diǎn)的信道數(shù)。長(zhǎng)江通信管理局擁有4個(gè)5信道站點(diǎn)，25個(gè)4信道站點(diǎn)，14個(gè)3信道站點(diǎn)，1個(gè)1信道