企業(yè)研究論文-關(guān)于人的因素在內(nèi)部控制中重要性的思考【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)能夠生存與發(fā)展的重要手段。在COSO的內(nèi)部控制概念中所說，內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)中若存在極大的缺陷，其他因素即使是構(gòu)建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。COSO報(bào)告指出人和環(huán)境是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎。內(nèi)部控制是由人來設(shè)計(jì)和實(shí)施的，企業(yè)中的每位員工都受內(nèi)部控制的影響，并通過自身的工作影響著他人的工作和整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。所以，要求所有員工都應(yīng)清楚他們?cè)谄髽I(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)?！娟P(guān)鍵詞】人因素內(nèi)部控制重要性一、為什么要重視內(nèi)部控制中人的因素從世界范圍來看，美國(guó)能源巨頭安然公司因虛報(bào)盈利和隱瞞大額債務(wù)申請(qǐng)破產(chǎn)。安然公司為避免因債務(wù)過多而被降低信用等級(jí)，在證券市場(chǎng)維持高股價(jià)和降低投資風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立了約3000家“特殊目的”實(shí)體和其他投資權(quán)益合伙人。另外，通過向其控制的子公司發(fā)行股票，在還沒收到認(rèn)股款的情況下確認(rèn)資產(chǎn)。美國(guó)是率先采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式規(guī)范上市公司行為的國(guó)家，在構(gòu)建財(cái)務(wù)概念框架、創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論、完善內(nèi)部控制方面走在世界各國(guó)前列，安然事件的出現(xiàn)，究其原因乃是美國(guó)自利企業(yè)文化塑造的管理者導(dǎo)致了做假丑聞的發(fā)生。從“紅光實(shí)業(yè)”到“銀廣廈”，從“億安科技”到“麥科特”，證券市場(chǎng)爆發(fā)了一連串欺騙投資者的事件，這些事件多與會(huì)計(jì)人員做假帳有關(guān)。嚴(yán)重挫傷了投資者的信心。僅僅靠監(jiān)管不能根本解決做假帳的問題，因?yàn)楣静荒茏龅綄?duì)每一個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)都在控制支配者背后設(shè)一個(gè)監(jiān)管人，然后在監(jiān)管人背后再建立一個(gè)監(jiān)管監(jiān)管人的機(jī)構(gòu)。因此，更需要控制者自律。令人欣慰的是我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)確立了以誠(chéng)信建設(shè)為主線的行業(yè)建設(shè)方針，在對(duì)廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行誠(chéng)信教育的同時(shí)，建立行業(yè)誠(chéng)信檔案，并逐步納人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理范圍，以此促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德意識(shí)和自律意識(shí)形成自我約束機(jī)制。二、企業(yè)內(nèi)部控制中人的因素方面存在的問題目前，盡管我國(guó)許多企業(yè)管理者已意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性并建立了一些內(nèi)部控制制度，但由于種種原因，這些內(nèi)控制度還存在著不夠規(guī)范和執(zhí)行不力等現(xiàn)狀，遠(yuǎn)不能適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要。企業(yè)管理層的政治文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平的高低或法律意識(shí)淡薄等因素，也容易形成自律失效。玩忽職守，甚至集體串通、共同作弊等現(xiàn)象致使企業(yè)內(nèi)部管理混亂業(yè)績(jī)不實(shí)、會(huì)計(jì)信息失真。筆者認(rèn)為，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制方面還存在著如下一些問題：1.企業(yè)負(fù)責(zé)人管理觀念不到位。長(zhǎng)期以來，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國(guó)部分企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位，單位負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會(huì)計(jì)工作，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部控制的理論學(xué)習(xí)不夠，知識(shí)掌握不多，認(rèn)識(shí)上還存在差距。另外，不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施重視不足，即使制訂了一些相關(guān)制度，但基本上為會(huì)計(jì)管理或財(cái)務(wù)管理的部門性制度，甚至和業(yè)務(wù)脫離，和具體實(shí)施差距較大。2.企業(yè)管理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。內(nèi)部控制制度的建立及有效運(yùn)行，有賴于內(nèi)部良好的管理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使管理范圍增大，管理層次增多，管理職能分解，客觀上需要一個(gè)規(guī)范的管理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，以保障所有者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。但是，近年來，國(guó)有企業(yè)改制以后，雖然形式上也建立了管理結(jié)構(gòu)，但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)利制衡的效果。很多公司內(nèi)部董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由一人擔(dān)任；有的國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)成員由經(jīng)理擔(dān)任，董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的作用。3.外部監(jiān)督環(huán)境不到位。內(nèi)部控制重在執(zhí)行，有的單位雖然內(nèi)部控制制度建立的較為完善，但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位，內(nèi)部控制沒有得到很好的執(zhí)行，以至于很多企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假行為。如有的單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫(kù)，資金管理嚴(yán)重失控；有的單位甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。失去了外部監(jiān)督的權(quán)利成了滋生腐敗的溫床，行政機(jī)關(guān)、金融系統(tǒng)等等，幾乎年年都有蛀蟲發(fā)生，造成了國(guó)有資產(chǎn)大量流失，國(guó)家、人民的利益得不到保障。三、如何重視人的因素，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展筆者認(rèn)為，加強(qiáng)并逐步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，特別要注重企業(yè)的用人制度。因?yàn)?，在制度的?zhí)行過程中，人是執(zhí)行控制制度的重要因素，如果人的因素起不到正面的積極作用，那么，再好的內(nèi)部控制制度也只能成為空談，發(fā)揮不了其應(yīng)有的效應(yīng)。如何重視人的因素，從而推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展，筆者認(rèn)為應(yīng)重視并做好以下工作：1.提高企業(yè)負(fù)責(zé)人素質(zhì)，增強(qiáng)其自覺控制意識(shí)。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，企業(yè)負(fù)責(zé)人必須具有：高尚的道德情操、科學(xué)的價(jià)值觀和世界觀；豐富的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的理論知識(shí)；一定的財(cái)務(wù)管理常識(shí)；勇于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)的能力；與員工溝通、交流的能力；熟悉國(guó)際市場(chǎng)、國(guó)家法律法規(guī)以及企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，加強(qiáng)自覺控制意識(shí)。2.以人為本，建設(shè)企業(yè)文化。以人為本，建設(shè)企業(yè)文化，使其與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致，就可以最大限度地釋放人才的潛能。建立廣大員工認(rèn)可的文化氛圍，加強(qiáng)人與人的溝通，充分調(diào)動(dòng)每一個(gè)員工的積極性、創(chuàng)造性，使每一個(gè)員工都能自覺按照企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范和目標(biāo)行事，真正形成一種具有凝聚力的團(tuán)隊(duì)精神，將有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。加強(qiáng)職工思想品德教育與職業(yè)道德培訓(xùn)。教育職工以誠(chéng)信為本，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)、新文化。不僅要掌握專業(yè)基礎(chǔ)理論和基本技能，還要具備參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的能力和較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和法制觀念，為建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。3.規(guī)范企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要從所有者的立場(chǎng)出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)利的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)各司其職，各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效制衡。完善企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層和公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、運(yùn)行和管理更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。規(guī)范的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)有助于克服經(jīng)營(yíng)管理層的機(jī)會(huì)主義等行為，為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提供一個(gè)較好的外部控制環(huán)境。4.建立相應(yīng)的約束監(jiān)督機(jī)制，完善激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)建立相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)調(diào)各級(jí)、各管理層的責(zé)、權(quán)、利的獨(dú)立性。在充分調(diào)動(dòng)各方面的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性和創(chuàng)造性的同時(shí)，使企業(yè)的監(jiān)