精選資料摘要隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈來愈復(fù)雜，特別是加入WTO后，企業(yè)間的競爭與日劇增。如何提高企業(yè)的競爭力，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)一直為理論界、企業(yè)家普遍關(guān)心的話題。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)競爭力的核心內(nèi)容。本文從內(nèi)部控制歷史演變的過程開始探討，對內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論作了深入的理解。在研究了內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論以及COSO新報(bào)告-企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一總體框架對原報(bào)告的突破之后，筆者將COSO報(bào)告五要素置于企業(yè)內(nèi)部控制中進(jìn)行具體運(yùn)用與分析，同時得到基于COSO報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制要素的啟示，為進(jìn)一步完善我國內(nèi)部控制制度奠定了基礎(chǔ)。在分析了我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并找出其中的問題，深入探討引發(fā)問題的原因之后，利用內(nèi)部控制理論結(jié)合基于COSO報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制要素的啟示，嘗試對完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度提出相應(yīng)的措施。關(guān)鍵詞：企業(yè)，內(nèi)部控制，改進(jìn)措施，研究；AbstractWith the establishment of Chinas socialist market economy and development, enterprises are facing increasingly complex economic environment, especially after joining WTO, the competition among enterprises with Japan increased sharply. How to improve competitiveness, reduce business risk has been theorists, entrepreneurs are generally concerned about the topic. Internal control system is to improve the establishment and improvement of internal management, reduce business risk and improve core competitiveness of enterprises. In this paper, the internal control began to explore the process of historical evolution, the basic theory of internal controls in depth understanding. After studying the basic theory and the COSO internal control new report - an overall enterprise risk management framework a breakthrough in the original report, the author will report on five elements of COSO internal control were placed in the Application and analysis, based on the COSO report also been internal control elements of the Enlightenment, to further improve the internal control system of the foundation. The analysis of the status of internal control, and find out the problem, depth to the problem, then, the use of COSO internal control theory combined with the report based on the revelation of internal control elements, try to improve the internal control system in China put forward the corresponding measures. Keywords: business, internal controls, improvements, research; 目錄摘要1Abstract1目錄2引言3一、國內(nèi)外內(nèi)部控制理論發(fā)展31.1、國外內(nèi)部控制理論的發(fā)展31.2、我國內(nèi)部控制研究發(fā)展4二、內(nèi)部控制的作用52.1、保證企業(yè)經(jīng)營方針政策的有效貫徹與落實(shí)52.2、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性52.3、有效地防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)52.4、促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營5三、內(nèi)部控制的局限性63.1、受人為錯誤的影響63.2、受管理越權(quán)及濫用職權(quán)的限制63.3、受成本效益原則的約束63.4、受制度滯后的限制6四、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策74.1、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀74.2、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策84.2.1、構(gòu)建我國內(nèi)部控制體系84.2.2、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境84.2.3、合理確定內(nèi)部控制規(guī)范的目標(biāo)定位9五、LG公司內(nèi)部控制應(yīng)用分析95.1、現(xiàn)狀95.2、存在的問題及完善措施105.3、采購及付款循環(huán)115.4、LG公司現(xiàn)有的采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制12參考文獻(xiàn)12引言內(nèi)部控制的權(quán)威人士Adrian Cadbury爵士曾經(jīng)講過:“公司的敗績都是由內(nèi)部控制失敗引起的”。據(jù)美國最新的職務(wù)調(diào)查資料顯示約有46.2%的欺詐事件之所以能夠發(fā)生是由于公司未建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，另外還有39.9%的案件發(fā)生主要是由于內(nèi)部控制沒能有效發(fā)揮作用，只有不到11%的欺詐案件是標(biāo)準(zhǔn)理想的控制機(jī)制難以發(fā)現(xiàn)與阻止的。從這些數(shù)據(jù)可以看出內(nèi)部控制是有效阻止與發(fā)現(xiàn)職務(wù)欺詐的“防火墻”。近年來爆發(fā)的一系列重大財(cái)務(wù)欺詐案，從安然(Enron)到世界通信(WorldCom)，極大地挫傷了全球資本市場中投資者對于上市公司及其管理層的信心。為了增強(qiáng)投資者信心，美國眾議院于2002年7月簽署通過了著名的薩班斯奧克斯利法案(Sarbanes OxleyAct簡稱SOA)。該法案第四章第四條款（即404），要求上市公司管理層對于自己的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估并由外部審計(jì)師發(fā)表獨(dú)立的審核意見。隨后，依據(jù)薩班斯法案成立的上市公司會計(jì)監(jiān)督委員會也于2004年初發(fā)布了第2號準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的審計(jì)，要求美國本土上市公司在2004年11月15日或之后結(jié)束的財(cái)政年度中對公司關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制進(jìn)行年度報(bào)告，國外私人發(fā)行公司必須在2005年7月15日或之后結(jié)束的財(cái)政年度中遵循這些規(guī)定。而在歐洲，在爆發(fā)帕拉馬特案件后，也頒布了類似于美國薩班斯法案的法令。所有這些，無不表明，在經(jīng)歷了一系列公司丑聞之后，內(nèi)部控制正在被人們重新審視，內(nèi)部控制的重要性正在人們的不斷反思中以制度的形式凸現(xiàn)。一、國內(nèi)外內(nèi)部控制理論發(fā)展1.1、國外內(nèi)部控制理論的發(fā)展內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計(jì)師協(xié)會美國注冊會計(jì)師協(xié)會的前身發(fā)布的注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查文告中，指為保護(hù)現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿計(jì)事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部實(shí)行的控制手段和方法。近幾十年來，隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，不僅在美國，而且在其他國家和組織，其概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化，內(nèi)部控制具有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容，只有深刻理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)部控制?？v觀歷史上對內(nèi)部控制的理論研究大致分為五個階段。內(nèi)部控制這個概念最早于1905年L.R.DICKSEE提出。在這一時期屬于內(nèi)部控制的萌芽期，人們更習(xí)慣于內(nèi)部牽制（Internal Check）這一概念。他認(rèn)為內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成職責(zé)分工、會計(jì)記錄、人員輪換。當(dāng)時的內(nèi)部牽制基于以下兩個基本設(shè)想兩個或兩個以上的人或部門無意識的犯同樣錯誤的機(jī)會是很小的兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個人或部門舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制卻是有效的減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。1.2、我國內(nèi)部控制研究發(fā)展我國對內(nèi)部控制制度的理論研究起步較晚，直至80年代，學(xué)術(shù)界才開始這一領(lǐng)域的探索和研究。在我國正式法規(guī)中，首次有實(shí)際意義的使用是1986年財(cái)政部頒布的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。但該規(guī)范只提到內(nèi)部會計(jì)控制，并定義為“單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。中國注冊會計(jì)師協(xié)會簡稱中注協(xié)在1997年1月實(shí)施的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中將內(nèi)部控制稱為“被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序”。該定義是審計(jì)的概念，它在很大程度上借鑒了AICPA（American Institute of Certified PublicAccountants）美國注冊會計(jì)師協(xié)會在1988年提的內(nèi)部控制定義。結(jié)合COSO報(bào)告及中注協(xié)對內(nèi)部控制的定義，筆者更傾向于以下定義所謂企業(yè)內(nèi)部控制，是指一個單位的各級管理層為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計(jì)信息的正確可靠，其相對固定的范圍內(nèi)，協(xié)調(diào)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個較為嚴(yán)密、完整的體系。二、內(nèi)部控制的作用2.1、保證企業(yè)經(jīng)營方針政策的有效貫徹與落實(shí)健全完善的內(nèi)部控制制度可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題都能及時反映和糾正，從而有利于保證企業(yè)方針、政策和法規(guī)得到有效的貫徹與落實(shí)。2.2、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性健全完善的內(nèi)部控制制度可以保證對財(cái)務(wù)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程進(jìn)行全面監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，保證財(cái)務(wù)信息能夠真實(shí)完整地反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況。2.3、有效地防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)持續(xù)的生存和發(fā)展的目標(biāo)就必須對經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。內(nèi)部控制可以促使企業(yè)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，廣泛開展風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估、分析、報(bào)告等工作，幫助企業(yè)不斷加強(qiáng)對薄弱環(huán)節(jié)的控制，將各種風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)造成不利影響降到最低