第四章 應(yīng)收款項(xiàng)的核算,第四章 應(yīng)收款項(xiàng)的核算,本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 重點(diǎn)： 1、明確應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)，熟悉帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理； 2、備抵法下各期連續(xù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。 3、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理。 難點(diǎn)： 1、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)中掌握現(xiàn)金折扣條件下，用總價(jià)法、凈價(jià)法入賬金額； 2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理。 3、預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理。,第一節(jié) 應(yīng)收賬款的核算,一、應(yīng)收賬款的概念及范圍 1 、應(yīng)收賬款的概念 應(yīng)收賬款是指施工企業(yè)在正常施工生產(chǎn)過(guò)程中，因承建工程、銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向發(fā)包單位、購(gòu)買(mǎi)單位或接受勞務(wù)作業(yè)等單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的正常收回期一般不超過(guò)兩個(gè)月，最多不超過(guò)一年。對(duì)于長(zhǎng)期收不回的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)人員認(rèn)真分析，查明原因，必要時(shí)列作壞賬損失。,施工企業(yè)屬于應(yīng)收賬款的各應(yīng)收項(xiàng)目包括： （1）應(yīng)收工程價(jià)款是指施工企業(yè)與發(fā)包單位辦理工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價(jià)款。 （2）應(yīng)收銷(xiāo)貨款是指施工企業(yè)銷(xiāo)售商品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項(xiàng)，以及對(duì)外承包工程應(yīng)收取的價(jià)款和按規(guī)定向購(gòu)貨或接受勞務(wù)、作業(yè)單位預(yù)收的款項(xiàng)和代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。,以下項(xiàng)目不包括在應(yīng)收賬款中； (1)應(yīng)收職工欠款,這部分業(yè)務(wù)通過(guò)“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)核算； (2)包工投標(biāo)用或其他用途的特殊存出保證金。這部分業(yè)務(wù)通過(guò)“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)核算； (3)企業(yè)內(nèi)部各獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)單位之間往來(lái)的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。這部分業(yè)務(wù)通過(guò)“內(nèi)部往來(lái)”賬戶(hù)核算； (4)撥給企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)、單位的備用金。這部分業(yè)務(wù)通過(guò)“備用金”賬戶(hù)核算； (5)應(yīng)計(jì)利息收入和股票投資上應(yīng)收的已宣告分派的股利。這部分業(yè)務(wù)通過(guò)“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)核算； (6)應(yīng)收租金等。這部分業(yè)務(wù)通過(guò)“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)核算,二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與核算 （一）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)是指確定應(yīng)收賬款的入賬金額，通常按買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)或發(fā)包工程合同簽訂時(shí)所確定的交換價(jià)格或結(jié)算工程價(jià)格計(jì)算。也就是按實(shí)際發(fā)生額記賬。計(jì)算入賬金額時(shí)，通常還應(yīng)考慮折扣這一重要因素。,折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩類(lèi)，這兩類(lèi)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額都有影響。 1、商業(yè)折扣是指企業(yè)按照薄利多銷(xiāo)的原則，對(duì)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品數(shù)量多的顧客，按商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣。,2、現(xiàn)金折扣是指銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷(xiāo)售貨款所給予的一定比率的扣減。 （1）總價(jià)法。是指在銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按未扣除現(xiàn)金折扣前的價(jià)額作為應(yīng)收賬款的入賬金額的方法。 （2）凈價(jià)法。是指在銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按最高扣除限額扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額的方法。,（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收賬款資金的增減情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)，用以核算企業(yè)因承包工程、銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向客戶(hù)、購(gòu)貨單位及接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。借方反映企業(yè)應(yīng)收的各種款項(xiàng)；貸方反映企業(yè)已收回或已轉(zhuǎn)成壞賬損失或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的款項(xiàng)。期末借方余額，反映尚未收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)。,三、壞賬損失的核算 （一）壞賬的確認(rèn) 壞賬是指無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。,確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件： 1因債務(wù)人破產(chǎn)或債務(wù)人單位撤銷(xiāo)，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后，確實(shí)無(wú)法追回的應(yīng)收款項(xiàng) 2固債務(wù)人死亡，既無(wú)遺產(chǎn)可供清償，又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無(wú)法追回的應(yīng)收款項(xiàng)。 3因債務(wù)逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年，經(jīng)查確實(shí)無(wú)法償還的應(yīng)收款項(xiàng)。,下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 1. 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 2. 計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； 3. 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； 4. 其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。,（二）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的賬務(wù)處理 在壞賬發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。若已經(jīng)確認(rèn)的壞賬因債務(wù)人經(jīng)濟(jì)情況好轉(zhuǎn)，或由于其他原因，而在同一會(huì)計(jì)期間全部或部分收回，應(yīng)先沖銷(xiāo)發(fā)生壞賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，然后再反映應(yīng)收賬款的收回情況。 如果收回的賬款是以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的壞賬，因上一會(huì)計(jì)期末已經(jīng)進(jìn)行了會(huì)計(jì)決算，不能再?zèng)_銷(xiāo)發(fā)生該項(xiàng)壞賬的會(huì)計(jì)分錄，所以應(yīng)將這部分壞賬沖減管理費(fèi)用壞賬損失。,（三)備抵法的賬務(wù)處理 備抵法是根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)。 根據(jù)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)待點(diǎn)，可以于年度終了，按照年末應(yīng)收賬款(即應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷(xiāo)貨款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù))的余額的一定比例（施工企業(yè)自行決定）提取壞賬準(zhǔn)備金，計(jì)入管理費(fèi)用。即建立壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)每年年末均按應(yīng)收賬款年末余額1的壞賬準(zhǔn)備金，用于下一年發(fā)生的壞賬損失。若上年末結(jié)存數(shù)超過(guò)本年末應(yīng)提數(shù)額，則多余部分沖減管理費(fèi)用。,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算,一、票據(jù)的種類(lèi) 商業(yè)票據(jù)按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。 銀行承兌匯票是收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。,商業(yè)票據(jù)按票面是否載明利率劃分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。 不帶息票據(jù)在應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，只收取到期票據(jù)的票面金額，即到期值等于面值。 帶息票據(jù)到期時(shí)，除收取票面金額外，還收取按票面金額和規(guī)定利率計(jì)算的到期利息。,1到期日的計(jì)算 按國(guó)際慣例，有按月計(jì)算和按日計(jì)算兩種情況。 按月計(jì)算時(shí)，一般是以出票日期相同的日期為到 期日。 按日計(jì)算時(shí)，應(yīng)從出票日起，按實(shí)際經(jīng)過(guò)的天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日只可計(jì)算一天。 2應(yīng)計(jì)利息計(jì)算。 計(jì)算公式為；票據(jù)利息票據(jù)面值利率期限 式中，若利率要換算為日利率時(shí)，則年利率除以360天，月利率除以30天。,二、票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)到期前，如果急需資金可以持未到期票據(jù)向開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。 所謂貼現(xiàn)是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票，經(jīng)過(guò)背書(shū)后交給銀行，銀行審查同意后，按到期值扣除貼現(xiàn)息之后的凈額，交給貼現(xiàn)申請(qǐng)人的一種融資行為。,現(xiàn)舉例說(shuō)明如下： 【例】某企業(yè)于7月7日持一張未到期的不帶息商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，面值100,000元，9月5日到期，月貼現(xiàn)率9。 先計(jì)算貼現(xiàn)日數(shù)：7月，7日一31日，25天；8月，3l天；9月，4天，共60天。 再計(jì)算貼現(xiàn)息： 100,000609/301800 (元) 貼現(xiàn)凈額100,000一180098,200 (元),【例】某企業(yè)將一張6月1日出票、面值100,000元、月利率6、90天到期的帶息商業(yè)匯票，于7月1日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10,則： 票據(jù)到期值100,000(1十6/3090) 101,800(元 到期日為：6月，29天；7月，31天，8月，30天。即8月30日。 貼現(xiàn)期為：7月1日一8月30日，共60天。 貼現(xiàn)息101,8001060/302036 (元) 貼現(xiàn)收入101,800203699764(元),三、應(yīng)收票據(jù)的核算 (一)賬戶(hù)設(shè)置 當(dāng)企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按票面金額記入本賬戶(hù)借方，貸記“應(yīng)收賬款”、“工程結(jié)算”等賬戶(hù)，借方余額表示尚未收回的應(yīng)收票據(jù)面額。商業(yè)匯票到期，承兌人違約拒絕或無(wú)力償還票款，收款企業(yè)將到期匯票款轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)核算。 (二) 應(yīng)收票據(jù)的核算 1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理,【例】某企業(yè)收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的一張面值50 000元的銀行承兌匯票，用于歸還前欠貨款，期限5個(gè)月。5個(gè)月后收到款項(xiàng)。 （1）收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的銀行承兌匯票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票 50 000 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 50 000 同時(shí)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”中登記 （2）5個(gè)月后收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票 50 000 同時(shí)在“應(yīng)收票據(jù)登記薄”中注銷(xiāo)。,2、帶息票據(jù)的賬務(wù)處理 【例】某企業(yè)收到乙單位轉(zhuǎn)來(lái)的一張期限6個(gè)月、年利率12、票面金額為100 000元的商業(yè)承兌匯票，用于支付工程款。票據(jù)到期，企業(yè)收回款項(xiàng)。 （1）收到乙單位轉(zhuǎn)來(lái)的商業(yè)承兌匯票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)一商業(yè)承兌匯票 100 000 貸：工程結(jié)算 100 000,(2) 票據(jù)到期，企業(yè)收回款項(xiàng)時(shí)： 到期值100,000（1+126/12）106 000 （元） 借：銀行存款 106 000 貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000,3、不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 【例】某出新企業(yè)于7月7日持一張未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，面值100,000元，9月5日到期，月貼現(xiàn)率9。則： 到期值100 000(元) 貼現(xiàn)日數(shù)25十31十460(天) 貼現(xiàn)息100 000609/301 800 (元) 貼現(xiàn)凈額100 0001 80098 200 (元) 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 98 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800 貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000,4、帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 【例】某光華企業(yè)將一張6月1日出票、面值100 000元、月利率6、90天到期的商業(yè)承兌匯票，于7月1日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10，則： 票據(jù)到期值100 000(1十6/3090)101 800(元) 貼現(xiàn)期為：7月1日一8月30日，共60天。 貼現(xiàn)息101 8001060/302 036 (元) 貼現(xiàn)收入101 8002 03699 764(元),票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 99 764 財(cái)務(wù)費(fèi)用 236 貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000,票據(jù)到期因承兌付款企業(yè)銀行存款不足支付，光華企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和支款通知時(shí)： 借：應(yīng)收賬款付款人 100 000 貸：銀行存款 100 000 假設(shè)，該承兌付款企業(yè)銀行存款只有5萬(wàn)元，銀行把不足部分作為貸款處理，則： 借：應(yīng)收賬款付款人 100 000 貸：短期借款 50 000 銀行存款 50 000,第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算,一、預(yù)付賬款的核算 （一）預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給分包單位和供貨單位的款項(xiàng)，包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款，以及按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨款。,企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付分包單位工程款和備料款時(shí)，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；企業(yè)如果是以撥付材料抵作預(yù)付備料款時(shí)，借記本賬戶(hù)，貸記“原材料”等賬戶(hù)； 如果以材料抵作備料款時(shí)雙方協(xié)商的結(jié)算價(jià)格大于或小于材料的計(jì)劃成本時(shí)，其差額的處理區(qū)別分包工程的工作量是否作為本單位完成的工作量來(lái)分別處理。,作為本單位完成工作量的，通過(guò)“工程施工”賬戶(hù)來(lái)反映，不作為本單位完成工作量的，通過(guò)“工程結(jié)算成本”來(lái)反映； 企業(yè)與分包單位結(jié)算已完工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)當(dāng)從“應(yīng)付賬款”中扣回已預(yù)付的工程款或備料款，借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，按照已預(yù)付款項(xiàng)的數(shù)額貸記本賬戶(hù)，同時(shí)按照“應(yīng)付賬款”大于已預(yù)付數(shù)的差額貸記“銀行存款”賬戶(hù)。,（二）預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的核算 1、預(yù)付工程款的核算 預(yù)付分包單位工程款，是指按工程分包合同規(guī)定，預(yù)付給分包單位的工程啟動(dòng)款項(xiàng)。此內(nèi)容是在“預(yù)付賬款預(yù)付分包單位款預(yù)付工程款”三級(jí)明細(xì)賬戶(hù)下核算。收到總包單位在工程開(kāi)工前按合同規(guī)定撥給分包單位工程款時(shí)： 借：預(yù)付賬款預(yù)付分包單位款預(yù)付工程款 貸：銀行存款,2、預(yù)付備料款的核算 預(yù)付備料款是指總包單位在工程開(kāi)工前按規(guī)定撥給分包單位用于儲(chǔ)備材料的資金。 （1）備料款數(shù)額的計(jì)算 確定合理的備料款數(shù)額，其計(jì)算公式如下：,預(yù)付備料款的起扣點(diǎn),二、其他應(yīng)收款的核算 （一）其他應(yīng)收款內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。,包括內(nèi)容： 1.預(yù)付給企業(yè)各內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金； 2.應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款；