如何接受稅務專項檢查輔導培訓會 講義稿 增值稅自核要點： 第一部分 銷項稅額審核要點 1、是否按照稅法規(guī)定的增值稅納稅義務發(fā)生時間計繳增值稅？有無實現(xiàn)收入掛往來不計銷項稅的？ 例：預收賬款發(fā)出商品，當貨物發(fā)出時，有無計算銷項稅？ 通常是長線產品 (消費品 )。 思考：購物券是收款收據(jù)還是提貨單？ 2、有無賬外賬？ (商業(yè)企業(yè) ) 對上游公司外調、協(xié)查 3、有無不入庫直接發(fā)出不作收入的？ 借：銀行存款 貸：生產成本 4、有無入庫后直接發(fā)出不作收入的？ 借：銀行存款 貸：產成品 5、邊角余料有無計算銷項稅？ (1)誤記入營業(yè)外收入，少算銷項稅？ (2)小金庫 (車間 ) 6、價外費用有無計提銷項稅？ 向購買方收取的違約金、延期付款的利息、代墊款項、手續(xù)費等等。不包括： 銷項稅；代收代繳消費稅；代墊運輸。 審核：營業(yè)外收入。代墊款項可以轉變成代理業(yè)務。 7、有無帶包裝物產品截留收入而不納銷項稅的？ 例：某啤酒廠購進酒瓶： 借：包裝物 應交稅增（進） 貸：銀行存款 銷售產品時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交增（銷） 其他應付款包裝物押金 借：其他應付款包裝物押金 貸：包裝物 實際綜合分錄是借記銀 行存款貸記包裝物。 以上業(yè)務：偷稅！ 8、包裝物押金有無按規(guī)定計算銷項稅？ 酒類產品包裝物押金收到時，無論將來是否退還，一律計征增值稅、消費稅。其他產品的包裝物押金，如果超過一年（滿 12 個月）應當計算銷項稅。 國稅發(fā) 1995 192 號及國稅函 1995 288 號。 9、兩類視同銷售業(yè)務，是否計算銷項稅？細則第 4 條。 凡是自產產品或者委托加工貨物，無論是對內，還是對外，一律視同銷售。 凡是外購貨物，對外視同銷售，對內不視同。 10、混合銷售業(yè)務有無故意繳納營業(yè)稅的？生產設備并負責安裝、防火工程 國稅發(fā) 2002 117 號：鋁合金、玻璃幕墻、金屬結構件、設備、其他經國稅總局認定的設備，如果符合“兩個條件，一個注意”可以分別征稅： 第一：取得安裝資質證書； 第二：購銷合同分別注意價款和安裝費 注意：不得擅自抬高安裝費金額。 11、應征增值稅的融資租賃設備業(yè)務有無改納營業(yè)稅？ 國稅函 2000 514 號：沒有取得融資租賃資格的企業(yè)，從事融資租賃業(yè)務，如果設備租賃期滿，所有權歸承租方所有，應當繳納增值稅。 12、兼營不同稅率的貨物，有無轉移稅負的？ 如：向某農場出售拖拉機、農機配件一批、。 審核：高稅率貨物售價如 果明顯偏低并無正當理由，稅務機關有權調整。 13、兼營免稅貨物，有無轉移稅負的？ 例：某制藥廠向一所醫(yī)療出售：避孕藥品、普通藥品一批。 審核：同 12。 14、兼營營業(yè)稅項目（非應稅項目），有無轉移稅負的？ 如果屬于同時向同一個對象提供，應按混合銷售處理。 15、審核紅字收入： 銷售折扣與折讓是否在同一張發(fā)票上注明；如果未在同一張發(fā)票上注明，是否取得了對方所在地國稅機關出具的“銷貨退回與索取折讓證明單”為原始憑據(jù)。 16、關聯(lián)交易是否按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款費用？ 預約定價 17、商企有無 代開發(fā)票現(xiàn)象？ 如果出現(xiàn)（五金電器、成品油、鋼材等等）： 借：現(xiàn)金（大額現(xiàn)金） 貸：主營業(yè)務收入 憑證：異地大額專用發(fā)票。 值得注意：商業(yè)批發(fā)企業(yè)替人虛開發(fā)票自己一無所知？ 18、有無會計差錯錯誤認定事實而多納稅的？ 會計差錯不能成為事實依據(jù)，應當調整賬務，按照真實的交易和金額確認稅種和稅額。 借：待處理財產損溢 貸：產成品 應交增（轉） 借：營業(yè)費用業(yè)務宣傳費 11.7 貸：庫存商品鋼筆 10 應交增（銷） 1.7 19、異地銷售有無重復納稅或提前納稅？ 細則第 4 條第 3 款、國稅函 1998 137 號。 20、“賣十送一”有無不開票現(xiàn)象？ 21、達到一般納稅人標準的企業(yè)有無申辦資格認定？ 細則第 30 條。 22、有無錯用稅率而少繳稅款的？ 第二部分 進項稅額審核要點 1、是否進過認證？有無手工發(fā)票抵扣的？ 國稅發(fā) 2003 17 號及國稅函 2003 817 號 2、是否取得虛開的專用發(fā)票（商業(yè)企業(yè)開來的）？ 善意和惡意 3、發(fā)票丟失有無取得合法的抵扣憑據(jù)？ 國稅發(fā) 2002 10 號： （ 1）發(fā)票存根復印件 （ 2）對方稅務機關出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單” 。 4、付款對象與出票單位是否一致？國稅發(fā) 1995 192 號。 5、達到固定資產標準的，有無作為低值易耗品處理的？ 審核“低值易耗品”，看有無達到固定資產標準。 6、有無將工程物資、固定資產抵扣進項稅額的？ 7、農產品現(xiàn)金支付的，是否真實？ 私營、 8、廢舊物資現(xiàn)金支付的，是否真實？ 9、外購貨物用于非應稅項目或者免稅項目，有無轉出進項稅？ 辦公耗材能否抵扣？ 10、發(fā)生非常損失，有無轉出進項稅額？計算方法是否正確？ （ 1）什么是非常損失？ 非常損失非正常損失超過定額（合理）損耗的金額。 某茶葉店購進 大毛峰茶 100 千克，月末賬面 10 千克，盤點 8 千克。思考： 2 千克？ 水份、計量 2% 玻璃杯子 4% 一般地，偷盜、自然災害、意外事故、因保管不善，造成的存貨的霉燦、變質、失效等，均屬于非常損失。存貨減值不屬于非常損失。 （ 2）會計差錯（如少轉成本），不能視同存貨損失。 （ 3）計算方法： A原材料非常損失： 轉出成本稅率 B農產品原材料非常損失： 轉出成本 /(1-13%)*13% C 廢舊物資原材料非常損失： 轉出成本 /(1-10%） 10% D 在產品、產成品非常損失 轉出成本 *物耗率 *綜合抵扣率 物耗率（產成品成本折舊工資） /產成品成本 17% 7% 6% 11、返利資金有無轉出進項稅額？ 關于平銷行為征收增值稅問題的通知（國稅發(fā) 1997 167 號） 某空調銷售公司，從春蘭購進 1000 臺，全部銷售完畢，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，春蘭返還 10 萬元。收到 10 萬元應轉出進項稅額？ 企業(yè)可能會沖減銷售成本、紅字沖減費用、債務重組 注意兩點：一返利是含稅的，計算轉出要換算；二、關聯(lián)之間內部往來如水電費、電話費等不作為返利資金；三、超市從供應方取得的“商品陳列費”不屬于返利資金（國稅函 2000550 號）。 12、進貨退出，有無轉出進項稅？ 13、運輸費用抵扣有無擴大范圍？ 郵寄費、運雜費、定額票據(jù)、地稅部門代開發(fā)票、進口海運費等不得抵扣。有無虛開的運輸費用？ 14、小規(guī)模納稅人轉一般納稅人，有無計算期初存貨進項稅？ 國稅函 1995 288 號 15、一般納稅人資格取消，未抵扣的進項稅有無抵減以后應納稅額的？ 應轉至存貨成本。 此外，銷售使用過的固定資產（不含房產），售價低于原價免征增值稅，高于原價按 4%并減征 50%。 第三部分 增值稅查后賬務調整 二、消費稅稽查要點 一、計稅依據(jù)的審核 （一）自產應稅消費品 1、有無利用政策調整提前虛列收入而少繳消費稅的？ 財稅 2001 84 號：從 2001 年 5 月 1 日起，白酒消費稅改成復合計稅方式。 應納稅額售價 25%數(shù)量 0.5 2、價外費用 3、廢品銷售 4、銷售收入不入賬，有無帶包裝物的產品截留收入？ 5、紅字收入 6、組合產制品（成套消費品） 30% 8% 7、虛列損失（往往與收入不入賬相對應） 8、視同銷售 （ 1）用于投資、抵債、換貨三個方面，按最高售價計征消費稅。（國稅發(fā) 1993 156 號） （ 2）自產自用是否視同銷售，復合計方式的組成計稅價格公式是否正確 ？ 組成計稅價成本（ 1成本利潤率）數(shù)量單位稅額 /（ 1消費稅稅率） （ 3）用自產應稅消費品用于連續(xù)生產非應稅消費品的，有無視同銷售。 糧食酒精醋酸冰醋酸 9、包裝物審核 財稅 1995 53 號：酒類押金收到時需計征消費稅。其他超過一年（ 12 月）不歸還，計征消費稅。 10、工業(yè)企業(yè)外購應稅消費品直接對外銷售，是否計征消費稅？國稅發(fā) 1997 84 號。 （ 1）與本企業(yè)生產應稅消費品一樣的產品 （ 2）不生產應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，外購的白酒、酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火，凡銷售給繼續(xù)加工的工 業(yè)企業(yè)的，需計征消費稅，外購已納稅額可以抵扣。 11、外購已稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品，允許抵扣已納稅額，有無擴大范圍？ 12、關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來，有無按照獨立企業(yè)之間的往來收取價款？ 13、飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)的“啤酒屋”用啤酒生產設備自制啤酒，有無按規(guī)定計征消費稅？國稅發(fā) 1997 84 號。 （二）委托加工應稅消費品審核 1、受托加工收繳稅金計算是否正確？ 組成計稅價（成本加工費數(shù)量單位稅額） /(1-消費稅率） 2、用委托加工應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品，允許抵扣的消費稅，計算方法是否正確？ 本期領用期初入庫結存 抵扣領用數(shù)量價格稅率 3、委托關聯(lián)企業(yè)加工，加工費有無明顯偏低的現(xiàn)象？ 二、適用稅目、稅率的審核 1、有無錯用稅目稅率而擴大低稅率適用范圍？ 2、兼營業(yè)務有無分別核算？有無轉移稅負的現(xiàn)象？ 3、啤酒適用稅率是否按照銷售公司對外售價確定？ 出廠價在 3000 元以上 每噸 250 元 出廠價在 3000 元以下 每噸 220 元 國稅函 2003 382 號： 三、金銀首飾消費稅審核 財稅 1994 95 號 以舊換新按差價計算消費稅。 修理清洗不征稅。 第三部分 營業(yè)稅審核要點 一、房 地產業(yè) 1、預收賬款（細則第 28 條） 審核有無故意記入其他應付款的？ 全年應納營業(yè)稅（期末預收賬款期初預收賬款本期主營業(yè)務收入） 5% 與“應交營”貸方累計發(fā)生額對照。 國稅發(fā) 2003 83 號：應納稅所得額會計利潤納稅調整（期末預收賬款期初預收賬款） 15% 2、先購后銷 財稅 2003 16 號：按差價計征營業(yè)稅。 3、視同銷售 自產不動產用于對外抵債、捐贈、分配、換取財產等方面（除投資外），要視同銷售不動產，計征 5%。 4、投資業(yè)務 財稅 2002 191 號：不動產、無形資產對外投資不征 營業(yè)稅，轉讓股權時，也不再征收營業(yè)稅。 5、公司合并涉及的不動產轉讓不征營業(yè)稅（國稅函 2002 165 號） 6、拆遷業(yè)務 國稅函 1998 428 號：個人取得的拆遷補償費不征個人所得稅。粵地稅函（ 1999） 295 號：經請示國家稅務總局同意：如果經縣以上人民政府、房產管理部門、國土部門公告，限期拆遷的路段，單位、個人取得的補償費不征營業(yè)稅。國稅函 1997 87 號：農民取得的青苗補償費不征個人所得稅，但要征收營業(yè)稅 5%。 7、售后回購（租） 國稅函 1999 144 號，按照先銷售再回購（租）進行稅務處理。 8、價外費用 國稅發(fā) 1998 217 號 9、陵墓銷售收入，按照銷售不動產征稅。但財稅 2001 117 號經營墓地的收入免征營業(yè) 稅。 10、自建后售 國稅發(fā) 1993 25 號：征兩道稅 3% 5% 二、施工企業(yè) 1、計稅依據(jù)：包括基本建設單位提供的材料，但不包括地價、設備。 2、價外費用：提前竣工獎、優(yōu)質工程獎、延期付款利息、違約金等等 3、分包工程的稅款由總承包扣繳。在工程所在地稅務機關開具發(fā)票，一張發(fā)票兩張稅票。 注意：分包公司與總公司開具發(fā)票屬于虛開。 4、跨省工程回原地納稅，在省內跨縣市由省地稅局確 定。 三、混合銷售與兼營行為 湖北十堰市國稅局 參見中國稅務 2002 年第 1 期第 40 頁湖北十堰市一納稅人狀告稅務局。 判決是錯的。 四、注意營業(yè)稅的若干扣除項目要取得合法的憑據(jù) 聯(lián)運運輸 其他內容（略） 第五部分 企業(yè)所得稅審核 概念：除有明文規(guī)定不征稅的收入外，以各種方式從各種渠道所得的全部收入。包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、補貼收入、營外收入、投資收益 與之相對應： 按規(guī)定核算并取得合法憑據(jù)的成本、費用，如果稅法沒有規(guī)定不允許扣除，或者按比例扣除，則全額扣除。 權益類科目金額，如果稅法沒 有規(guī)定資本公積等征收所得稅，則均不征稅。 一、收入總額 1、關聯(lián)交易 2、會計差錯（未確認收入） 3、銷售折扣（國稅函 1997 472） 4、國稅發(fā) 1994 132 號：在建工程試運行凈收入，要并入所得征稅。需納稅調整。 5、補貼收入有明文規(guī)定免稅的，需調減所得。財稅 2000 25 號 6、財稅 1994 001 號：每一納稅年度發(fā)生的技術轉讓凈收入在 30 萬元以內的部分，免予征收所得稅。 注意：財稅 1999 273 號：單位或個人轉讓技術（包括取得的咨詢費、服務費）在報經省級科學技術主管部門認定后，經稅務機 關審核批準，免予征收營業(yè)稅。 7、視同銷售 財稅 1996 79 號 國稅發(fā) 2000 118 號第 3 條第 1 款：以不動產對外投資，應當視同銷售計算資產轉讓所得，如果金額很大，納稅有困難的，在報經主管稅務機關批準后，可以平均按五年調增所得。 8、接受捐贈（財會 2003 29 號） 借：銀行存款或固定資產 貸：待轉捐贈資產價值 年末： 借：待轉捐贈資產價值 貸：資本公積其他資本公積 資本公積接受非貨幣性資產捐贈準備 國稅發(fā) 2003 45 號（內資）、國稅發(fā) 1999 195 號（外資）規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產均應當并入當期所得征稅，如果接受捐贈的非貨幣性資產的金額很大，納稅有困難的，在報經主管稅務機關批準后，可以分五年確認所得。 9、資本公積關聯(lián)交易差價，調增所得（依據(jù)征管法第 36 條及所得稅暫行條例）。 10、債務重組收益（資本公積）應并入當期所得征稅。企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法（總局 2003 年第 6 號令） 11、企業(yè)因改組改制會計上確認的資產評估增值，確認時未征稅的，在今后十年內應分期調增所得。 國稅發(fā) 1998 97 號、財稅 1997 77 號、財稅 1998 50 號、國稅發(fā) 2000 118 號、國稅發(fā) 2000 119 號 。外企：國稅發(fā) 1997 71 號。 二、成本 （一）工資 1、個人所得稅 （ 1）稅前扣除項目： 財稅 1997 144 號：個人負擔的基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金。以現(xiàn)金方式發(fā)放給個人的住房補貼，并入工薪所得，全額征稅。 國稅發(fā) 2000 83 號：失業(yè)保險 國稅發(fā) 1994 89 號：按規(guī)定發(fā)放的差旅費津貼和誤餐補助不征稅。注意：有所指。人人有份的，要征稅。 國稅函 1999 615 號：以現(xiàn)金方式發(fā)放給個人的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險要并入工薪所得征稅。 （ 2）國稅發(fā) 1996 206 號：數(shù)月獎金、年終加薪在一個月發(fā)放，要單獨作為一個月所得，計征個人所得稅。 （ 3）國稅發(fā) 1996 107 號：試行年薪制企業(yè)的經營者，可以“按月預繳，年終清算”。 年終應補（基本工資效益收入） /12-800 *稅率扣除數(shù) 12已預繳稅款 也適用于采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè) （ 4）國稅發(fā) 2000 60 號：集體企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產，不征稅。取得分配按 20%。轉讓時按財產轉讓所得征 20%，扣除額為 0。 （ 5）單位與職工解除勞動合同，而支付給個人的一次性的補償金如 何征稅？ 國稅發(fā) 1999 178 號、財稅 2001 157 號：在當?shù)厣夏昶骄べY 3 倍以下的，免稅，超過的部分按照 178 號文件規(guī)定的方法計算。即：允許除以工齡（超過 12 年的按 12 年算）數(shù)來確定適用稅率。 （ 6）單位給個人負擔稅款，應當換算成含稅收入，然后進行計算。 （ 7）實物要納稅。有價證券要納稅，股份制企業(yè)用留存收益轉增個人股本要征稅，用資本溢價（股本溢價）轉增個人股本不征稅，用其余的資本公積轉增個人股本要按股息所得征20%個稅。依據(jù)：國稅發(fā) 1997 198 號及國稅函 1998 289 號。 （ 8）財稅 2003 158 號：個人股東不分配不征稅。但是分配掛賬不領取要征稅。個人股東向公司借款到年末不歸還又不用于經營的，要視同分配計征股息所得 20%。 （ 9）財稅 2004 11 號：個人公費旅游按工薪所得計征個稅。 2、企業(yè)所得稅 （ 1）計稅工資 方法：按發(fā)放數(shù)與計稅工資限額孰低原則確定計稅工資，然后將計稅工資與應付工資提取數(shù)對比，如果貸方大于借方，調增所得。貸方小于借方，不調整。 （ 2）工效掛鉤 國稅發(fā) 1998 86 號：從 98 年起，核定工資總額超過實發(fā)數(shù)，按實發(fā)數(shù)扣除，超過部分作為工資結余，在實際發(fā)放的年度扣 除。 （ 3）據(jù)實扣除 適用于外資企業(yè)、軟件生產企業(yè)（財稅 2000 25 號）、事業(yè)單位（財稅 1998 18 號） 調增方法：貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，調增；反之，調減。 （二）三項附加費用 內資：審核貸方累計發(fā)生額，如果超過了計稅工資的 14%、 2%、 1.5%，要調增所得。 此外，國稅函 2000 678 號：允許扣除的工會費，必須能夠提供“工會經費繳撥款專用收據(jù)”。 外資：根據(jù)國稅函 1999 709 號：稅前計提的福利費不得保留余額，即據(jù)實列支，不過，實際列支數(shù)扣除基本醫(yī)療保險外，如果超過了實際發(fā)放工資的 14%，超過的部分調增。 工會經費、職工教育經費，如果計提數(shù)超過了實發(fā)工資的 2%、 1.5%，調增所得。 （三）存貨 國稅發(fā) 2000 84 號（內資）第 6 條、國稅發(fā) 2002 31 號（外資）：本期凈增加的“存貨跌價準備”要調增所得，本期凈減少數(shù)，要調減所得。 同時審查“待處理財產損溢”賬戶，看結轉至營業(yè)外支出或者管理費用的財產損失，有無取得稅務機關的批復。 （四）固定資產 1、會計折舊： 標準、折舊年限、預計凈殘值、折舊方法由企業(yè)自行確定。停用設備也要計提折舊。 2、稅法： 標準：一個一或者兩個兩 不得低于下列折 舊年限： 房屋建筑物 20 年 火、輪、主要設備 10 年 汽車、電子設備、工具等 5 年 預計凈殘值 5%（國稅發(fā) 2003 70）。外資企業(yè) 10%。 折舊方法：直線法。 下列行業(yè)或產品可以加速折舊（無需報批）：財稅（ 2003） 113 號 調整方法： 會計折舊大于稅法折舊：先調增后調減 會計折舊小于稅法折舊：不調整，或者先調減后調增。 固定資產維修與改良： 內資： 辦法第 31 條：改良支出：如果折舊尚未提足，應當增加原價，如果折舊已經提足，在不短于五年內攤銷。 達到下 列條件之一的，按改良處理： 第一，改良支出占原價的 20%以上 第二，改變用途； 第三，延長使用壽命達 2 年以上。 外資：增加原價。但也有特例。國稅函 2000 704 號文件：房屋裝修費，如果發(fā)生在交付使用前并入原價，交付使用后一律作長期待攤費用，不短于五年攤銷。 （四）無形資產 1、土地使用權 企業(yè)會計制度第 47 條及解答二 2004 年 3 月 6 日征用土地 300 畝，支付土地出讓金及契稅 3000 萬元。土地使用證使用年限50 年， 7 月 8 日開發(fā)該土地建廠房，動用 40 畝。 12 月 26 日完工達到預定可使用狀態(tài)，由在建工程結轉固定資產。房屋折舊年限按 20 年。 3、 6 借：無形 資產土地使用權 3000 貸：銀行存款 3000 第月攤銷 3000/50/12=5 萬元 3 月 12 月每月作分錄： 借：管理費用無形資產攤銷 5 萬元 貸：無形資產土地使用權 5 萬元 攤余價值 3000 50 2950 萬元 12 月 26 日： 結轉 2950*40/300 X 借：在建工程 X 貸：無形資產土地使用權 土地剩余價值 2950 X 借：固定資產 貸：在建工程 房屋折舊年限 20 年，土地 49 年加 2 月 29 年零 2 個月的土地的價值作為預計凈殘值處理。折舊完畢后： 借：無形資產土地使用權 貸：固定資產 達到 固定資產標準，單獨計價的軟件作無形資產處理，按 2 年攤銷。 三、營業(yè)費用 1、廣告費 會計：據(jù)實列支，不得預提或攤銷 扣除辦法第 40 條規(guī)定：不得超過 2%，超過的部分無限期結轉扣除。糧食白酒的廣告費不得扣除。 國稅發(fā) 2001 89 號：從 2001 年 1 月 1 日起，下列產品或行業(yè)廣告費按 8%扣除，超過部分允許在日后無限期調減： 制藥、食品（包括保健品和飲料）、家電、日化、房地產、家具建材商城、通訊、體育文化、軟件開發(fā)、集成電路生產企業(yè)、高科技術企業(yè)、風險創(chuàng)業(yè)投資公司。其中新成立的軟件開發(fā)、集成電路生產企業(yè)、高科技術企 業(yè)、風險創(chuàng)業(yè)投資公司，五年內廣告費據(jù)實扣除，五年后按8%。 國家禁止廣告的單位（如卷煙廠）所做的公益性廣告，按宣傳費處理。 外資不受限制。 2、業(yè)務宣傳費 會計：據(jù)實列支 稅法：扣除辦法第 42 條規(guī)定，允許扣除的業(yè)務宣傳費不得超過銷售（營業(yè)）收入的千分之五。超過部分允許不能扣除。 外資不受限制。 界定什么是廣告？什么是宣傳？ 扣除辦法第 41 條：允許扣除的廣告費必須同時符合下列條件： 第一，廣告制作必須經過工商部門批準； 第二、必須支付了價款，并取得相應的發(fā)票； 第三、必須通過一定的媒體傳播。 媒體：廣播、電視 ；有國家統(tǒng)一刊號的圖書、報紙、期刊；網絡。 3、傭金 會計：按權責發(fā)生制可以預提，但在申報所得稅之前必須要支付并取得票據(jù)。 扣除辦法第 53 條：允許扣除的傭金必須同時符合下列三個條件： 第一，必須是有權獨立從事中介服務的單位和個人（不包括本單位雇員）； 第二，必須支付了價款并取得合法的憑據(jù)； 第三，向個人支付的傭金不得超過服務金額的 5%。 四、財務費用 1、企業(yè)向非金融部門取得的借款，如果超過了同期同類銀行貸款利率，超過部分的利息支出不得扣除，稅收上也不得資本化。 2、扣除辦法第