2010 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)考試審計(jì)考前模擬題 （第 一 套） 一、單項(xiàng)選擇題 (本題型共 5 大題， 20 小題，每小題 1 分，本題型共 20 分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂相應(yīng)答案代碼。答案寫在試題卷上無(wú)效。 ) （一） A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶甲公司 20 8 年度鑒證業(yè)務(wù)小組的負(fù)責(zé)人，在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)碰到如下專業(yè)問題，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 1. 下面有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的敘述正確的是 （ ） 。 A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證預(yù)期使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)表做出 正確的決策 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，其結(jié)論的提出可以是積極方式也可以是消極方式 C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度 D.在基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者通過閱讀鑒證報(bào)告才能獲得鑒證對(duì)象信息 【答案】 C 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證預(yù)期使用者決策所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息是可靠的，而不能保證決策是正確的，故 A 錯(cuò)。對(duì)于合理保證業(yè)務(wù)，應(yīng)以積極方式提出結(jié)論，故B 錯(cuò)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中 ,預(yù)期使用者通過閱讀鑒證報(bào) 告才能獲得鑒證對(duì)象信息，故 D 錯(cuò)。 2. 在鑒證業(yè)務(wù)中，適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件不包括（ ） A.鑒證對(duì)象可以識(shí)別 B.不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致 C.不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致 D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論 【答案】 B 【解析】 B 錯(cuò)在“不同標(biāo)準(zhǔn)”上，標(biāo)準(zhǔn)不同，評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果很難一致。 3.在以下各個(gè)選項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)情況的重大與廣泛程度 提出保留結(jié)論或無(wú)法表示結(jié)論的是（ ）。 A責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面公允表達(dá) B承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，有可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者 C鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào) D承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制 【答案】 D 【解析】 A、 B、 C 均可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出保留結(jié)論或否定結(jié)論。 4在下列情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將客戶委托的業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)加以承接的是（ ）。 A業(yè)務(wù)不具有合理的目的 B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)已支持其結(jié)論 C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備承接 該業(yè)務(wù)所必需的專業(yè)能力 D. 鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn) 【答案】 D 【解析】 A、 B、 C 均不符合鑒證業(yè)務(wù)的承接標(biāo)準(zhǔn)。 （二） B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)乙公司 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中固定資產(chǎn)的審計(jì)工作，其間碰到下屬專業(yè)問題，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 5 下列 審計(jì)程序中， 屬于固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序的是（ ）。 A檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算制度的規(guī)定 B關(guān)注固定資產(chǎn)的有關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到貫徹執(zhí)行 C對(duì)融資租賃增加的固定資產(chǎn)，獲取融資租入固定資產(chǎn)的 相關(guān)證明文件，檢查其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確 D檢查固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等是否有明確的責(zé)任劃分 【答案】 C 【解析】 A、 B、 D 均屬于控制測(cè)試程序。 6.計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較， B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用該分析程序 無(wú)法查出的是 （ ）。 A存在閑置的固定資產(chǎn) B增加的固定資產(chǎn)尚未作出會(huì)計(jì)處理 C減少的固定資產(chǎn)尚未作出會(huì)計(jì)處理 D本期折舊計(jì)算和累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤 【答案】 D 【解析】固定資產(chǎn)原值代表著企業(yè)的生產(chǎn)能力，如果本期存在閑置的固定資 產(chǎn)，產(chǎn)量將會(huì)下降，則該比例將會(huì)有異常的上升，增加或減少固定資產(chǎn)未作會(huì)計(jì)處理，但企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)量會(huì)因此而增加或下降，總而導(dǎo)致該比率顯著下降或上升。所以， A、 B、 C 均可以通過計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率而得到發(fā)現(xiàn)。 D 與該比例沒有關(guān)系。 7 在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中， B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是（ ）。 A.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況 B.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況 C.以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物 D.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用 【答案】 B 【解析】在本題中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的主要問題是已報(bào)廢固定資產(chǎn)未及時(shí)作出會(huì)計(jì)處理，從而高估固定資產(chǎn)和利潤(rùn)。在檢查線路上，應(yīng)采用逆差線路，從固定資產(chǎn)明細(xì)賬追查至資產(chǎn)實(shí)物，而不是以資產(chǎn)實(shí)物為檢查起點(diǎn)。分析折舊費(fèi)用，只能提供關(guān)于固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的間接證據(jù)，其效果不如 B。 8 為了發(fā)現(xiàn) B 公司固定資產(chǎn)是否因?yàn)閾?dān)保、抵押等受留置權(quán)限制，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的下列審計(jì)程序中，最有效的是（ ）。 A 查閱資產(chǎn)負(fù)債表的附注 B 查閱貸款和信貸協(xié)議條款 C 與被審計(jì)單位管理層討論 D 向銀行和其他貸款機(jī)構(gòu)函證 【答案】 D 【解析】 D 能夠提供來自外部獨(dú)立來源的可靠性很強(qiáng)的證據(jù)，而且有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不愿意披露的固定資產(chǎn)抵押、擔(dān)保情況。 （三） C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)丙公司 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求，C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位信息及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，請(qǐng)對(duì)以下事項(xiàng)作出判斷。 9. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的 期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。下列關(guān)于控制測(cè)試范圍的敘述不正確的是（ ）。 A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越小 B.控制的預(yù)期偏差率越高，對(duì)擬信賴控制實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大 C.如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，從而針對(duì)某一認(rèn)定實(shí)施的控制測(cè)試可能是無(wú)效的 D.信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍 【答案】 A 【解析】 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越 大。 10.如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過 ( )。 A 1 年 B 2 年 C 3 年 D 4 年 【答案】 B 【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，針對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制，兩次測(cè) 試的時(shí)間間隔不得超過2 年。 11如果擬信賴在期中獲取的關(guān)于控制運(yùn)行有效性證據(jù)，則在針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充證據(jù)的考慮中， C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)可的是（ ）。 A.期中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)越充分，針對(duì)剩余期間應(yīng)獲取的補(bǔ)充證據(jù)應(yīng)越多 B.剩余期間越短，針對(duì)剩余期間應(yīng)獲取的補(bǔ)充證據(jù)應(yīng)越多 C.對(duì)于內(nèi)部控制的擬信賴程度越高，針對(duì)剩余期間應(yīng)獲取的補(bǔ)充證據(jù)越多 D.控制環(huán)境越健全，針對(duì)剩余期間應(yīng)獲取的補(bǔ)充證據(jù)越多 【答案】 C 【解析】 A、 B、 D 將相關(guān)關(guān)系弄反了。 12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí) 應(yīng)當(dāng)考慮的因素不正確的（ ）。 A. 對(duì)收入截止認(rèn)定 、或有負(fù)債等的審查必須在期末（或接近期末）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 B. 如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后可能難以獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實(shí)施 D. 控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)該在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 【答案】 D 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不考慮在期中執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，除非某些證據(jù)只能在期中獲取，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn) 為被審計(jì)單位控制環(huán)境與其他相關(guān)控制非常健全。 （四） D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)丁公司 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的 審計(jì) 工作 ,由于丁公司的信息化水平很高， D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮信息技術(shù)對(duì)于審計(jì)的影響，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 13. 丁 公司業(yè)務(wù)流程全部采用復(fù)雜的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在以下各項(xiàng)審計(jì)策略中， D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)采取的是（ ）。 A考慮在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下改變審計(jì)目標(biāo) B考慮選派具有計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)方面專長(zhǎng)的審計(jì)助理 C考慮在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下改變審計(jì)內(nèi)容 D在尚未充分了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)以前不進(jìn)行交易或 余額的細(xì)節(jié)測(cè)試 【答案】 A 【解析】計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)并不改變審計(jì)目標(biāo)。 14. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為測(cè)試系統(tǒng)身份認(rèn)證的控制是否確如設(shè)計(jì)的那樣有效運(yùn)行，最可能執(zhí)行的審計(jì)程序是（ ）。 A利用無(wú)效的用戶名及密碼嘗試進(jìn)入系統(tǒng) B仿真客戶安全控制軟件程序，編寫一個(gè)計(jì)算機(jī)程序 C隨機(jī)選取系統(tǒng)所處理的部分交易，并測(cè)試這些交易是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟?D檢查員工所作的有關(guān)他們未將個(gè)人用戶名及密碼外泄給別人的聲明 【答案】 A 【解析】 A 簡(jiǎn)單易行且可以實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)， B、 C、 D 無(wú)法實(shí)現(xiàn)測(cè)試系統(tǒng)身份認(rèn)證控制運(yùn)行有效性的目標(biāo)。 15 無(wú)論是否信賴 丁公司的 手工控制或自動(dòng)化控制， D 注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須做的是（ ）。 A. 對(duì)系統(tǒng)環(huán)境進(jìn)行了解和評(píng)估 B. 對(duì)手工系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)證 C對(duì)系統(tǒng)一般控制進(jìn)行驗(yàn)證 D對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用控制進(jìn)行驗(yàn)證 【答案】 A 【解析】對(duì)系統(tǒng)環(huán)境進(jìn)行了解與評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的重要內(nèi)容，無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否依賴信息系統(tǒng)，都必須執(zhí)行該程序。 16 在以下各個(gè)選項(xiàng)中，屬于信息系統(tǒng)應(yīng)用控制的是（ ）。 A程序開發(fā)與變更控制 B. 編輯檢查以確保無(wú)重復(fù)交易錄入 C計(jì)算機(jī)操作控制 D程序與數(shù)據(jù)訪問控制 【答案】 B 【解析】 A、 C、 D 皆屬于信息系統(tǒng)一般控制。 （五） E 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)戊公司 20 8 年度的特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，碰到如下專業(yè)問題，請(qǐng)代為作出正確的判斷。 17 下列有關(guān)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（ ）。 A對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告的意見段中指明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)編制基礎(chǔ)所作的說明 B為避免對(duì)預(yù)期使用者的誤導(dǎo)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告只能以一項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)予以承接 C在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分確定重要性水平時(shí)，所確定的水平與對(duì)整套財(cái) 務(wù)報(bào)表出具報(bào)告時(shí)一致 D為避免信息使用者誤認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告與整套財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)委托人不應(yīng)將整套財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后 【答案】 D 【解析】 A 選項(xiàng)中，應(yīng)將“意見段”改為“引言段”。 B 選項(xiàng)中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告既可以作為一項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)予以承接，也可以連同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一起承接。 C 選項(xiàng)中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分進(jìn)行審計(jì)時(shí)，所確定的水平與對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)對(duì)相同部分確定的水平要低一些。 18 在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體出具否定意見或無(wú)法表示 意見的審計(jì)報(bào)告，則（ ）。 A拒絕承接該業(yè)務(wù) B對(duì)組成部分也要出具否定意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告 C只有在組成部分并不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以對(duì)組成部分出具審計(jì)報(bào)告 D因?yàn)槭菍?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分實(shí)施審計(jì)，所以可以不考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的意見類型 【答案】 C 【解析】 C 選項(xiàng)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須考慮的前提條件。 19 在對(duì)合同遵守情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列說法中，正確的是（ ）。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在意見段中指明已經(jīng)對(duì)合同所涉及的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的遵守情況進(jìn)行了審計(jì) B如果該業(yè)務(wù)的某些方面超越了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受該業(yè)務(wù) C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告的引言段中說明被審計(jì)單位是否遵守了合同的特定條款 D為防止審計(jì)報(bào)告被濫用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加對(duì)審計(jì)報(bào)告使用規(guī)定的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明審計(jì)報(bào)告僅供被審計(jì)單位與簽訂合同的另一方使用，不得用作其他用途 【答案】 D 【解析】 A 選項(xiàng)中，應(yīng)將“意見段”改為“引言段”。 B 選項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以聘請(qǐng)專家參與業(yè)務(wù)，而不一定需要拒絕委托。 C 選項(xiàng)中，“引言段”應(yīng)改為“意見段”。 20 在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái) 務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列說法中正確的是（ ）。 A無(wú)論是否對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以單獨(dú)對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù) B如果對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見，還應(yīng)在簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中指明發(fā)表該意見的理由及其影響 C為了避免與其使用者將簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表與整體財(cái)務(wù)報(bào)表不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)合在一起，在審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)提及整套財(cái)務(wù)報(bào)表 D在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，可以使用“我們認(rèn)為，公司簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映了公司 20 8 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 20 8 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”等類似語(yǔ)句 【答案】 B 【解析】 A 選項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的前提是該注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見。 C 選項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在意見段之后增列強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)與所依據(jù)的完整財(cái)務(wù)報(bào)表一并閱讀；在選項(xiàng) D 中，不應(yīng)使用“在所有重大方面公允反映”等術(shù)語(yǔ)，以免使報(bào)表使用者誤認(rèn)為簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表包含了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所要求的所有披露。 二、多項(xiàng)選擇題 (本題型共 5 大題， 20 小題，每小題 1.5 分，本題型共 30 分。每小題均有多個(gè)正確答案 ，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；未答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無(wú)效。 ) （一） F 注冊(cè)會(huì)計(jì)師正負(fù)責(zé)巳 公司 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的 審計(jì) 工作 ,在有關(guān)重要性水平的決策上 ,碰到如下問題 ,請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 1 以下關(guān)于審計(jì)重要性的說法中， F 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)可的是（ ）。 A 在判斷重要性時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，也要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) B 不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)同一單位的重要性水平作出判斷時(shí)，應(yīng)該得出一致的結(jié)果 C 重要性是從錯(cuò)報(bào)是否會(huì)影響報(bào)表使用者決策的角度來定義的 D 一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額不大，單獨(dú)來看并不會(huì)影響報(bào)表使用者的決策，則它并不是重大的 【答案】 AC 【解析】由于重要性取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定情形下的專業(yè)判斷，考慮的因素和使用的方法可能并不相同，因此不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難得出一致的結(jié)果，故 B 不對(duì)。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)來看并不重大，但連同其他錯(cuò)報(bào)就有可能影響報(bào)表使用者的決策，因此單獨(dú)地來看一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大是不妥當(dāng)?shù)?,故 D 不對(duì)。 2.在確定報(bào)表層次重要性水平時(shí)， F 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，正確的是（ ）。 A 對(duì)于營(yíng)利性 企業(yè)，以來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為確定重要性水平的基準(zhǔn) B 對(duì)于利潤(rùn)波動(dòng)幅度很大的營(yíng)利性企業(yè)，以三年平均的稅后凈利潤(rùn)作為確定重要性水平的基準(zhǔn) C 對(duì)于非營(yíng)利組織，以稅后凈利潤(rùn)的 5%作為報(bào)表層次的重要性水平 D 財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)， F 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定確定一個(gè)比不包含該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表更低的重要性水平，以反映財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 【答案】 AB 【解析】對(duì)于非營(yíng)利組織，沒有利潤(rùn)的概念，應(yīng)以收入總額或費(fèi)用總額作為基準(zhǔn)，故 C不對(duì)。重要性水平是根據(jù)錯(cuò)報(bào)是否會(huì)影響報(bào)表使用者的決策來定義的，不受財(cái)務(wù)報(bào)表是否 包含高度不確定性大額估計(jì)的影響，故 D 不對(duì)（參見教材 p171）。 3.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。下列各項(xiàng)中，屬于推斷誤差的是（ ） 。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào) B通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) C管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異 D管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異 【答案】 AB 【解析】 C、 D 皆屬于已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) 中的“涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)” ， A、 B 則屬于推斷誤差。 4在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)， 如果被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括（ ）。 A.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍 B.實(shí)施追加的審計(jì)程序 C.提請(qǐng)管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 D.發(fā)表保留意見 【答案】 AC 【解析】如果被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施包括擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍 或 提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，才會(huì)考慮實(shí)施追加審計(jì)程序。是否發(fā)表保留意見，則要看被 擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果以及被審計(jì)單位是否接受調(diào)整建議而定。 （二） G注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)庚公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)，碰到如下專業(yè)問題，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 5 在對(duì)外 投資業(yè)務(wù)處理過程中，丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)定下面哪些崗位屬于不相容崗位（ ）。 A對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批 B對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估 C編制對(duì)外投資的記賬憑證和登記相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄 D對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行 【答案】 ABD 【解析】編制記賬憑證并據(jù)以記賬由同一會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，不會(huì)產(chǎn)生舞弊或錯(cuò)誤，還能提高工作 效率，故不屬于不相容職務(wù)。 6.G 注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備對(duì) 庚公司與 借款活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，下列程序中屬于控制測(cè)試的有（ ）。 A索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全 B觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工情況記錄于審計(jì)工作底稿之中 C計(jì)算長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的相關(guān)記錄核對(duì) D抽取借款明細(xì)賬的部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬再到總賬的順序核對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理過程，以判斷其是否合規(guī) 【答案】 ABD 【解析】 C 屬于實(shí)質(zhì) 性分析程序。 D 屬于穿行測(cè)試，穿行測(cè)試可用于控制測(cè)試。 7 G 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) 庚 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益的審計(jì)建議中，恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資平時(shí)采用成本法進(jìn)行核算 B對(duì)本年度無(wú)法實(shí)施控制或重大影響的被投資公司，建議改按成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資 C對(duì)本年度共同控制或施加重大影響的公司，建議按照權(quán)益法進(jìn)行核算 D對(duì)本年度長(zhǎng)期虧損的控股子公司，由于其股票市價(jià)持續(xù)下跌，建議按照股票的市價(jià)和長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備 【答案】 ABC 【解析】 D 選項(xiàng)中，應(yīng)按照長(zhǎng)期股 權(quán)投資賬面金額和可收回金額之差計(jì)提減值準(zhǔn)備。 8 G 注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試 庚 公司 20 8 年末長(zhǎng)期銀行借款余額的完整性。以下審計(jì)程序中，可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的有 ( )。 A.了解銀行對(duì) C 公司的授信情況 B.檢查長(zhǎng)期銀行借款明細(xì)賬中本年新增借款的銀行進(jìn)賬單 C.向提供長(zhǎng)期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢證函 D.重新計(jì)算并分析 20 8 年度長(zhǎng)期借款利息 【答案】 ACD 【解析】 如果被審計(jì)單位實(shí)際的銀行借款遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于銀行的授信額度，則可能意味著存在沒有記錄的銀行借款，故了解銀行授信額度能夠?yàn)橥暾哉J(rèn)定的檢查提供線索， A 應(yīng)選 擇。函證銀行存款不僅可以證實(shí)銀行存款的“存在”認(rèn)定也可以證實(shí)長(zhǎng)期借款的“完整性”認(rèn)定，故選項(xiàng) C 正確；由于長(zhǎng)期借款的面值與其利息有一定比例關(guān)系，如果將長(zhǎng)期借款面值乘以票面利率和期間得出的“利息”小于已入賬的“利息”，則說明長(zhǎng)期借款有可能被低估了，故選項(xiàng) D 正確。選項(xiàng) B 均 只 能證明“長(zhǎng)期借款”的 存在 性。 （三） H 注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在評(píng)價(jià)相對(duì)于客戶辛 公司的獨(dú)立性，以確定是否接受其 20 8 年度 財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，請(qǐng)代為作出恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。 9.如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn) 生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?( )。 A該人員成為鑒證小組成員之前間接經(jīng)濟(jì)利益中的足夠數(shù)量處置，使剩余利益不再重大 B將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù) C在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行處置，使其不再重大 D在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置 【答案】 ABD 【解析】對(duì)于直接經(jīng)濟(jì)利益，無(wú)論其是否重大，均應(yīng)全部處置 10.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接鑒證客戶業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)與客戶之間存在重大經(jīng)營(yíng)關(guān)系，不管承接的是審計(jì)業(yè)務(wù)還是審計(jì) 以外的其他 鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列措施來降低威脅獨(dú)立性的影響 ( )。 A會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低經(jīng)營(yíng)關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要 B會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止該經(jīng)營(yíng)關(guān)系 C拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù) D考慮出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告 【答案】 ABC 【解析】如果重大經(jīng)營(yíng)關(guān)系不終止，或沒有降低其重要性，則不應(yīng) 承接 該項(xiàng)業(yè)務(wù)，更不能在承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)之后，以無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告來解脫注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 11.如果鑒證小組成員作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，則應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施以維 護(hù)獨(dú)立性。以下表述不正確的是 ( )。 A.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?B.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平 C.為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問題的咨詢工作，通常不會(huì)被認(rèn)為有損獨(dú)立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的 D.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員 工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，則應(yīng)將其調(diào)離該鑒證小組以維護(hù)獨(dú)立性 【答案】 ABC 【解析】如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，將其調(diào)離該鑒證小組不足以將對(duì)于獨(dú)立性的威脅降低至可以接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能夠拒絕接受該鑒證業(yè)務(wù)。 12. 事務(wù)所質(zhì)量控制制度中關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性的下述安排中 ,正確的是 ( ) A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函 B.對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) ,按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 C.事務(wù)所 制定的有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序針對(duì)的是內(nèi)部人員 ,不包括外聘專家 D.當(dāng)有其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí) ,會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函 【答案】 ABD 【解析】 事務(wù)所制定的有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序針對(duì)的鑒證業(yè)務(wù)中所有應(yīng)保持獨(dú)立性的人員，包括外聘專家，故 C 不對(duì)。其余各項(xiàng)皆符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求。 （四） I注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)壬公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)，在審計(jì)過程中碰到如下專業(yè)問題，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 13 在壬公司以下關(guān)于 應(yīng)付職工薪酬的 會(huì)計(jì)處理 ， I 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師可以認(rèn)可的是 ( )。 A甲公司以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對(duì)象，將該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)付職工薪酬 B甲公司將其擁有的房屋資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入了當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 C 甲 公司租賃住房供職工無(wú)償使用的，根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 D醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)均按實(shí)列支確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 【答案】 ABC 【解析】 選項(xiàng) D 中，對(duì)于醫(yī)療保 險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提不能按實(shí)列支。 14 注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)應(yīng)付職工薪酬實(shí)施分析程序，下列分析可能發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常波動(dòng)的有（ ）。 A比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各個(gè)部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額 B比較本期與上期工資費(fèi)用總額 C結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍 D比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額 【答案】 ABCD 【解析】以上均屬于對(duì)于應(yīng)付職工薪酬的常用實(shí)質(zhì)性分析程序，都有可能發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的異常波動(dòng)。 15 職工薪酬業(yè)務(wù)中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性已經(jīng)減少，其原因包括（ ）。 A職工薪酬業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)很低 B有效的職工薪酬內(nèi)部控制，可以及時(shí)揭露錯(cuò)誤和舞弊 C通過計(jì)算機(jī)編制職工薪酬表和使用工薪卡，提高了職工薪酬計(jì)算的準(zhǔn)確性 D通過有關(guān)機(jī)構(gòu)，例如稅務(wù)部門、社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的復(fù)核，可相應(yīng)防止職工薪酬計(jì)算的錯(cuò)誤 【答案】 BCD 【解析】職工薪酬項(xiàng)目容易發(fā)生舞弊行為，其固有風(fēng)險(xiǎn)較高，故 A 不對(duì)。 16 在以下各項(xiàng)內(nèi)部控制中，與工薪業(yè)務(wù)“發(fā)生”目標(biāo)直接相關(guān)有（ ）。 A工薪賬項(xiàng)均經(jīng)恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn) B. 只有經(jīng)授權(quán)的 人力資源員工能夠開啟連續(xù)編號(hào)的員工變動(dòng)表格，改變員工主文檔 C管理層成員或其他負(fù)責(zé)人復(fù)核工薪金額，以避免明顯的錯(cuò)報(bào)和異常的金額 D. 將員工的工時(shí)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)后，系統(tǒng)將會(huì)根據(jù)員工身份代碼和事先確定的工資率自動(dòng)更新其應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬戶 【答案】 AB 【解析】在 A 選項(xiàng)中，授權(quán)審批能夠避免向不存在的員工支付工薪或向某位員工過量支付工薪，故 A 正確。在 B 選項(xiàng)中，該控制措施能夠防止在員工主文檔中添加不存在的員工或更改某位員工事先確定的工資率，故也能實(shí)現(xiàn)“發(fā)生”目標(biāo)。 C 選項(xiàng)中的控制措施主要用于實(shí)現(xiàn)“準(zhǔn)確性”或“ 計(jì)價(jià)”目標(biāo)，與發(fā)生目標(biāo)只有間接的關(guān)系。 D 選項(xiàng)中的控制措施主要用于實(shí)現(xiàn)“完整性”目標(biāo)。 （五） J 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師負(fù)責(zé)癸公司 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。在審計(jì)工作的完成階段，需要考慮與治理層進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤?，?qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。 17 以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通時(shí)溝通對(duì)象的說法中， 正確的是（ ）。 A當(dāng)公司章程規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任、解聘由股東大會(huì)（股東會(huì)）決定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮與股東大會(huì)（股東會(huì)）進(jìn)行溝通 B.在上市公司審計(jì)中，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問題的溝通，最好的溝通對(duì)象是被審計(jì)單位的監(jiān)事 會(huì) C有關(guān)管理層的勝任能力和誠(chéng)信問題方面的事項(xiàng)，不宜與兼任高級(jí)管理職務(wù)的治理層成員溝通 D在同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的公司，一般并不需要同時(shí)與這兩個(gè)組織進(jìn)行溝通 【答案】 ACD 【解析】 在上市公司審計(jì)中，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問題的溝通，其溝通對(duì)象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織或人員，而在上市公司中，決定這些事項(xiàng)的通常為審計(jì)委員會(huì)，而不是監(jiān)事會(huì)。 18 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與治理層直接溝通的事項(xiàng)包括（ ）。 A審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題 B計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的責(zé)任 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 【答案】 ABCD 【解析】均屬于應(yīng)與治理層直接溝通的事項(xiàng)，參見教材 p529。 19 在以下有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與治理層整體進(jìn)行溝通的說法中，正確的是（ ）。 A如果發(fā)現(xiàn) A 公司管理層存在重大舞弊行為，就需要考慮與董事會(huì)整體進(jìn)行溝通 B對(duì)于 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，由于內(nèi)容十分重要，應(yīng)當(dāng) 直接與股東大會(huì)進(jìn)行溝通 C如果 A 公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)不僅抵制 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通，而且在出現(xiàn)意見分歧時(shí)以解聘相威脅，在這種情況下，可能需要與股東大會(huì)（股東會(huì)）進(jìn)行 溝通 D如果發(fā)現(xiàn) A 公司管理層存在重大舞弊行為，且 A 公司董事會(huì)中的大多數(shù)成員都兼任高級(jí)管理職務(wù)，可能需要與股東大會(huì)（股東會(huì)）進(jìn)行溝通 【答案】 ACD 【解析】 B 選項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任就其性質(zhì)而言還沒有達(dá)到必須與治理層整體直接進(jìn)行溝通的程度，與治理層直接進(jìn)行溝通即可。 20 在針對(duì)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間與治理層溝通時(shí)，以下溝通內(nèi)容適當(dāng)?shù)氖牵?）。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案 C重要性水平的具體金額 D審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或 法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求 【答案】 ABD 【解析】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與治理層溝通重要性的概念，但不得涉及重要性的具體底線或金額。 三 、簡(jiǎn)答題（本題型共 5題，每題 5分，本題型共 25 分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。） 1 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、稅務(wù)籌劃、咨詢和財(cái)務(wù)顧問等業(yè)務(wù)，由于缺乏 IT 系統(tǒng)知識(shí)，決定與 W 會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，共享培訓(xùn)資源，但并不交流人員、客戶或市場(chǎng)信息，也沒有一個(gè)共同的技術(shù)部門。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期負(fù)責(zé)甲公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。 20 9 年 1月 10 日甲公司成為上市公司，仍然聘請(qǐng) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)其 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。假定存在如下事項(xiàng)： （ 1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定，審計(jì)費(fèi)用為 100 萬(wàn)元，甲公司于 20 9年 1月 20 日支付50 萬(wàn)元，剩余 50 萬(wàn)元是否支付以該公司是否能夠成功獲得銀行貸款而定。 （ 2）審計(jì)項(xiàng)目組成員 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師兼任甲公司的獨(dú)立董事。 （ 3） B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為關(guān)鍵合伙人審計(jì)了甲公司 20 3 至 20 7 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，考慮到他對(duì)于甲公司有著深入了解， ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定繼續(xù)委派 B 作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人審計(jì)其 20 8 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表 。 （ 4）甲公司由于人員緊張，同時(shí)公司沒有相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，于是在 20 8 年將內(nèi)部審計(jì)工作外包給 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所，事務(wù)所委派 C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，并為甲公司制定內(nèi)部審計(jì)政策或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的戰(zhàn)略方針。 【要求】 （ 1） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和 W 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)？請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。 （ 2）請(qǐng)指出事項(xiàng)（ 1）至（ 4）是否違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。 【參考答案】 （ 1） ABC 和 W 會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。 ABC和 W 會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅是一個(gè)聯(lián)合提供服務(wù)的關(guān)系，由于它們只是共享培訓(xùn)資源， 但并不交流人員、客戶或市場(chǎng)信息，也沒有一個(gè)共同的技術(shù)部門，說明共享的專業(yè)資源并不是重要的，故并不構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。 （ 2）對(duì)于事項(xiàng)（ 1）至（ 4）分析如下： 事項(xiàng)（ 1）違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。由于該收費(fèi)方式是以或有收費(fèi)方式提供審計(jì)業(yè)務(wù)，為職業(yè)道德守則所禁止。 事項(xiàng)（ 2）違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事（含獨(dú)立董事）或高級(jí)管理人員，將產(chǎn)生重大的自我評(píng)價(jià)和自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?事項(xiàng)（ 3）不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。雖然 b 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 公司上市前連續(xù) 5 年擔(dān)任其年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，但按照規(guī)定，在甲公司上市之后，他還在 2年內(nèi)繼續(xù)擔(dān)任甲公司關(guān)鍵審計(jì)合伙人，直至被輪換出去。 事項(xiàng)（ 4）違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)涉及承擔(dān)管理層職責(zé)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)。 2.ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì) 乙 公司 20 8 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)內(nèi)部控制的了解過程中，發(fā)現(xiàn)若干內(nèi)部控制的規(guī)定，請(qǐng)說明這些內(nèi)部控制可以防止的主要錯(cuò)報(bào)類型是什么，并判斷其對(duì)應(yīng)的控制類型和最相關(guān)的一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目及其 認(rèn)定，并將答案填寫在表格之中。 對(duì)控制的描述 控制用來防止的錯(cuò)報(bào) 控制類型（預(yù)防性控制 /檢查性控制） 認(rèn)定 更新采購(gòu)檔案之前那必須先有收貨報(bào)告 銷售發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目 計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量，如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告，由開票主管復(fù)核和追查 生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購(gòu)檔案 【參考答案】 對(duì)控制的描述 控制用來防止的錯(cuò)報(bào) 控制類型（預(yù)防性控制 /檢查性控制） 認(rèn)定 更新采購(gòu) 檔案之前那必須先有收貨報(bào)告 防止記錄了沒有收到購(gòu)貨的情況 預(yù)防性控制 存貨 /存在 銷售發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定 防止使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格 預(yù)防性控制 營(yíng)業(yè)收入 /準(zhǔn)確性 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目 與現(xiàn)金及銀行存款有關(guān)的錯(cuò)誤或檢查性控制 貨幣資金 /存在、完整性 舞弊行為 計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量，如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告，由開票主管復(fù)核和追查 查找沒有開票和記錄的出庫(kù)貨物，以及沒有實(shí)際發(fā)貨的發(fā)票記錄 檢查性控制 營(yíng)業(yè)收入 /發(fā)生、完整性 生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序，同時(shí)也更新采購(gòu)檔案 防止出現(xiàn)購(gòu)貨漏記的情況 預(yù)防性控制 存貨 /完整性 3.XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受 丙 公司委托審計(jì)其 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派 A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)駐 丙 公司。在審計(jì)存貨項(xiàng)目時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用 PPS 抽樣法測(cè)試 丙 公司的存貨余額在價(jià)格和數(shù)量方面是否存在重大錯(cuò)報(bào)。當(dāng)年 12 月 31 日共有 50 000 個(gè)存貨明細(xì)賬戶，賬面余額為 3 000 000 元， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為 60 000 元，可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)為 25 000 元。 表 1 PPS 抽樣風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表 高估數(shù) 誤受風(fēng)險(xiǎn)水平 1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37% 50% 0 4.61 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.00 0.70 1 6.64 4.75 3.89 3.38 3.00 2.70 2.44 2.14 1.68 2 8.41 6.30 5.33 4.72 4.28 3.39 3.62 3.25 2.68 3 10.05 7.76 6.69 6.02 5.52 5.11 4.77 4.34 3.68 表 2 擴(kuò)張系數(shù)表 誤受風(fēng)險(xiǎn)水平 1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37% 50% 擴(kuò)張系數(shù) 1.9 1.6 1.5 1.4 1.3 1.25 1.2 1.15 1.0 表 3 存貨總體表（部分） 總體項(xiàng)目（實(shí)物單元） 賬面金額 累計(jì)合計(jì)數(shù) 相關(guān)的貨幣單元 1 35700 35700 1 35700 2 128100 163800 35701 163800 3 6000 169800 163801 169800 4 57300 227100 169801 227100 5 69100 296200 227101 296200 6 14300 310500 296201 310500 7 142500 453000 310501 453000 8 27800 480800 453001 480800 9 94200 575000 480801 575000 10 82600 657600 575001 657600 11 40400 698000 657601 698000 12 39600 737600 698001 737600 【要求】 （ 1）根據(jù)題目所給條件，計(jì)算樣本規(guī)模。 （ 2）假設(shè)采用系統(tǒng)選樣法選取樣本，計(jì)算抽樣間距。 （ 3）假設(shè)隨機(jī)起點(diǎn)選為 500，根據(jù)表 3，確定選擇的第 5、 10、 15 個(gè)抽樣單元，并選出其代表的實(shí)物單元。 【參考答案】 （ 1） = =250 （ 2）抽樣間距 = = （ 3）第 5 個(gè)抽樣單元： 500 12000（ 5 1） =48500 第 10 個(gè)抽樣單元： 500 12000（ 10 1） =108500 第 15 個(gè)抽樣單元： 500 12000（ 15 1） =168500 對(duì)應(yīng)的實(shí)物單元分別為 2、 2、 3。 4.ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 負(fù)責(zé)丁公司 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作， 準(zhǔn)備對(duì) 丁公司 期末“應(yīng)收賬款 P 公司 400 萬(wàn)元”的款項(xiàng)采取積極式函證，初擬了一份詢證函，如下： 企業(yè)詢 證函 P 有限責(zé)任公司： 本事務(wù)所接受委托對(duì) 丁 公司的 財(cái)務(wù) 報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證 丁 公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自 丁 公司的賬簿記錄，如有不符，請(qǐng)?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”處列明不符金額?；睾?qǐng)寄至 丁 有限責(zé)任公司（通信地址：略）。 1 丁 公司與貴公司的往來賬項(xiàng)如下： 截止日期 貴公司欠 欠貴公司 備注 20 8 年 7 月 26 日 4 000 000 2其他事項(xiàng) 為加快資金周轉(zhuǎn)，請(qǐng)盡快結(jié)算該款項(xiàng)。若款項(xiàng)在上述日期之前已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 20 9年 2月 28日 結(jié)論： （ 1）信息證明無(wú)誤。 P 有限公司（蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人： （ 2）信息不符，請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況： P 有限公司（蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人： 【要求】 請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬的詢證函有何不妥當(dāng)之處，請(qǐng)修改。 【參考答案】 （ 1）詢證函應(yīng)以被審計(jì)單位 丁 公司的名義發(fā)出，“本事務(wù)所接受委托對(duì) 丁 公司的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)”應(yīng)改為“本公司聘請(qǐng)的 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司 20 8 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)”，詢證函中的“ 丁 公司”也應(yīng)改為“本公司”。 （ 2）因?yàn)槭欠e極式函證，故應(yīng)在“如有不符”表述前加上一段“如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露?信息證明無(wú)誤處簽章證明”。 （ 3）回函應(yīng)直接寄給 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 （ 4）詢證函截止日期不正確，應(yīng)為 20 9 年 12 月 31 日。 （ 5）詢證函不應(yīng)用作催款。故“為加快資金周轉(zhuǎn)，請(qǐng)盡快結(jié)算該款項(xiàng)”應(yīng)修改為“本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算”。 （ 6） ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簽章應(yīng)改為 丁 股份有限公司的簽章。 5.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì) ABC 有限責(zé)任公司 20 9 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在針對(duì)人力資源和工薪循環(huán)的審計(jì)中，首先分析了可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)類型（參看下表）。對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)，分別有相應(yīng)的計(jì)算機(jī)控制和人工控制措施 可以加以防范或降低。下面是常見的計(jì)算機(jī)控制、人工控制措施，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用的控制測(cè)試程序。 （ 1）計(jì)算機(jī)控制 A工薪處理過程的程序化控制自動(dòng)更新相關(guān)總分類賬戶； B邏輯存取控制只允許經(jīng)授權(quán)的員工在員工主文檔中添加新員工或記錄員工的解聘； C使用員工智能卡，自動(dòng)更新工作時(shí)間記錄； D對(duì)員工銀行賬戶和銀行信息變更執(zhí)行邏輯存取控制。 （ 2）人工控制 E由生產(chǎn)管理人員、領(lǐng)班復(fù)核并簽署每周時(shí)間卡片，批準(zhǔn)正常工作時(shí)間和加班工作時(shí)間； F由工薪人員進(jìn)行監(jiān)控，復(fù)核月薪及例外報(bào)告以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和遺漏； G有權(quán) 雇傭和解雇員工的人員不應(yīng)具有其他工薪職能； H由專人負(fù)責(zé)工資薪金的發(fā)放，并安排主管人員不定期進(jìn)行復(fù)核。 （ 3）控制測(cè)試 I檢查員工變動(dòng)表及解雇信，是否由經(jīng)授權(quán)的人員簽署，并且包含在員工個(gè)人檔案之中； J現(xiàn)場(chǎng)觀察工薪的發(fā)放，觀察工薪發(fā)放中的控制運(yùn)行； K檢查證明已監(jiān)控例外報(bào)告、編制和核對(duì)調(diào)節(jié)表并更正錯(cuò)誤的證據(jù)； L檢查工時(shí)卡或工作時(shí)間輸出記錄的樣本，以獲取正常工作時(shí)間和加班時(shí)間已經(jīng)批準(zhǔn)的證據(jù)，檢查工作時(shí)間計(jì)算的準(zhǔn)確性。 【要求】 請(qǐng)根據(jù)表格中給出的風(fēng)險(xiǎn)，指出相對(duì)應(yīng)的計(jì)算機(jī)控制和人工控制，并針對(duì)每種風(fēng) 險(xiǎn)，選擇相應(yīng)的控制測(cè)試（一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)一項(xiàng)計(jì)算機(jī)控制、人工控制和控制測(cè)試）。請(qǐng)將計(jì)算機(jī)控制、人工控制和控制測(cè)試的字母序號(hào)填入下表之中。 風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)算機(jī)控制 人工控制 控制測(cè)試 員工名單中可能會(huì)有虛構(gòu)的員工，或存在已解雇員工仍然保留在工薪單上的情況 記錄工作時(shí)間時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊 工薪交易可能被分配至不正確的總分類賬戶或根本未予以記錄 工薪可能發(fā)放給不正確的員工或通過電子支付系統(tǒng)支付給不正確的銀行賬號(hào) 【參考答案】 風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)算機(jī)控制 人工控制 控制測(cè)試 員工名單中可能會(huì)有虛構(gòu)的 員工，或存在已解雇員工仍然保留在工薪單上的情況 B G I 記錄工作時(shí)間時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊 C E L 工薪交易可能被分配至不正確的總分類賬戶或根本未予以記錄 A F K 工薪可能發(fā)放給不正確的員工或通過電子支付系統(tǒng)支付給不正確的銀行賬號(hào) D H J 五、綜合題 （ 本題型共 1 題， 計(jì) 25 分 。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入 ） 1.S 股份有限公司 (以下稱為 S 公司 )是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品 的上市公司 。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù) 責(zé)對(duì)其 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 20 9 年 2 月 20 日完成審計(jì)工作， 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 20 9 年 3 月 10 日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。 資料一： S 公司未經(jīng)審計(jì)的 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下： 項(xiàng)目 金額 (萬(wàn)元 ) 資產(chǎn)總額 82000 股本 15000 資本公積 8000 盈余公積 2000 未分配利潤(rùn) 1800 營(yíng)業(yè)收入 46000 利潤(rùn)總額 8600 凈利潤(rùn) 6400 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定以利潤(rùn)總額的 5%來確定 S 公司適用的重要性水平。 資料二： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì) S 公司 20 8 年 12 月 31日存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。 S 公司 20 8 年 12 月 31 日的存貨由 2000 個(gè)存貨項(xiàng)目的清單組成，資產(chǎn)負(fù)債表顯示的存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值為 3000000 元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解 S 公司后做出下列判斷： （ 1） 根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，將與存貨的金額是否正確認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中水平 （ 保證系數(shù)如下表 ） ； （ 2） 確定的存貨可容忍錯(cuò)報(bào)為 100000 元； （ 3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查了選取的項(xiàng)目作為產(chǎn)品定價(jià)基礎(chǔ)的供應(yīng)商發(fā)票，假設(shè)發(fā)現(xiàn)兩種 產(chǎn)品的計(jì)價(jià)不正確，導(dǎo)致該存貨多計(jì) 6600 元，同時(shí)，樣本的賬面價(jià)值為 1100000 元； （ 4）預(yù)備 采用比率法推算 總體錯(cuò)報(bào) ； （ 5） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查了錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，確定它們是由筆誤所導(dǎo)致的，因此，不代表額外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 保證系數(shù) 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào) 其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn) 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 資料三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A 和 B 發(fā)現(xiàn) S 公司存在下列事項(xiàng) ： （ 1） 20 8 年 12 月 31 日， S 公司期末存貨有關(guān)資料如下： 存貨品種 數(shù)量 單位成本（萬(wàn)元） 賬面余額（萬(wàn)元） 備注 A 產(chǎn)品 280臺(tái) 10 2800 B 產(chǎn)品 500臺(tái) 3 1500 C 產(chǎn)品 1000 臺(tái) 1.7 1700 D 配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn) C產(chǎn)品 合計(jì) 6600 20 8 年 12 月 31 日， A 產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) 13萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0 5 萬(wàn)元 。 20 8 年 12月 31 日， B 產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) 3 萬(wàn)元。 S 公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合 同，約定在 20 9 年 2 月 10 日向該企業(yè)銷售 B產(chǎn)品 300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái) 3 2 萬(wàn)元。 B 產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái) 0 2 萬(wàn)元。 20 8 年 12 月 31 日， C 產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) 2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0 15 萬(wàn)元。 20 8 年 12月 31 日， D 配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件 1 2 萬(wàn)元?，F(xiàn)有 D 配件可用于生產(chǎn)400 臺(tái) C 產(chǎn)品，用 D 配件加工成 C 產(chǎn)品后預(yù)計(jì) C 產(chǎn)品單位成本為 1 75 萬(wàn)元。 20 7 年 12月 31日 C 產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為 150 萬(wàn)元，對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； 20 8 年銷售 C 產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 萬(wàn)元。 S 公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 S 公司財(cái)務(wù)資料顯示，其 20 8 年 12 月 31 日轉(zhuǎn)回了原為 C 產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50萬(wàn)元，并作以下賬務(wù)處理： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C 產(chǎn)品 50 貸：資產(chǎn)減值損失 50 （ 2） 通過實(shí)施銷售的截止測(cè)試，發(fā)現(xiàn) S 公司 20 8年 1 月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在 20 7 年 12 月已符合銷售收入確認(rèn)條件，因此按有關(guān)規(guī)定建議將以下分錄：借記“應(yīng)收賬款” 1170 萬(wàn)元，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 1000 萬(wàn)元、“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增 值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ” 170 萬(wàn)元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 900 萬(wàn)元，貸記“庫(kù)存商品 甲產(chǎn)成品” 900 萬(wàn)元；并補(bǔ)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失” 117 萬(wàn)元，貸記“壞賬準(zhǔn)備” 117 萬(wàn)元作為審計(jì)調(diào)整分錄。 S 公司接受審計(jì)調(diào)整建議，對(duì) 20 7 年度財(cái)務(wù)報(bào)表予以調(diào)整，但未對(duì) 20 8 年度的相 關(guān)會(huì)計(jì) 分錄進(jìn)行調(diào)整。該筆應(yīng)收賬款在 20 8年 12月 31 日尚未收回。 S 公司對(duì)于一年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為 10%，對(duì)于一到二年應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為 30%。 （ 3） S 公司 20 7 年 1 月采用經(jīng)營(yíng) 租賃方式租 入 生產(chǎn)線，租期 3 年，產(chǎn)品獲利。每年租金 50 萬(wàn)元 。 20 8年 12 月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷，還要持續(xù) 1 年，生產(chǎn)線無(wú)法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按 20 9 年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 S 公司于 20 8 年年末 編制會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出 50 萬(wàn) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 萬(wàn) （ 4） S 公司于 20 8 年 1 月 1 日動(dòng)工興建一辦公樓，工程于 20 9 年 9 月 30 日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 S 公司建造工程資產(chǎn)支出如下： 日期 每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支出累計(jì)金額 (萬(wàn)元 ) 20 8 年 4 月 1 日 3000 3000 20 8 年 6 月 1 日 1000 4000 20 8 年 7 月 1 日 3000 7000 總計(jì) 7000 S 公司為建造辦公樓于 20 8年 1月 1 日專門借款 5000 萬(wàn)元，借款期限為 3 年，年利率為 6，按年支付利息：除此之外，無(wú)其他專門借款。 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款： 從 A 銀行取得長(zhǎng)期借款 4000 萬(wàn)元，期限為 20 7年 12月 1 日至 2009年 12月 1 日，年利率為 6，按年支付利息。 發(fā)行公司債券 2 億元，發(fā)行日為 20 7 年 1 月 1日，期限為 5年，年利率為 8，按年支付利息。 S 公司利用 閑置 的 專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r(shí)性投資，假定暫時(shí)性投資月收益率為 0 25，并收到款項(xiàng)存入銀行。假定全年按 360 天計(jì)。 因原料供應(yīng)不及時(shí)，工程項(xiàng)目于 20 8 年 8 月 1 日 11 月 30 日發(fā)生中斷。 S 公司做了如下會(huì)計(jì)處理： 借：在建工程 590 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500 銀行存款 50 貸：應(yīng)付利息 2140（ 5000 6 +4000 6 +20000 8 ） （ 5） S 公司于 20 7 年 1 月 1 日從某銀行取得年利率 4，二年期的貸款 200萬(wàn)元?，F(xiàn)因 S 公司財(cái)務(wù)困難，于 20 8 年 12 月 31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至 2009年12 月 31 日，利率降至 3，免除積欠利息 16 萬(wàn)元，本金減至 180 萬(wàn)元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如 S 公司自 20 9 年起有盈利，則利率恢復(fù)至 4，若無(wú)盈利，仍維持 3，利 息按年支付。 S 公司估計(jì)其在 20 9 年度將盈利 10 萬(wàn)元，在 20 8 年 12 月 31 日做了如下會(huì)計(jì)處理 ： 借： 長(zhǎng)期借款 216 貸 ： 長(zhǎng)期借款 債務(wù)重組 180 營(yíng)業(yè) 外收入 36 【要求】 （ 1） 針對(duì)資料二，請(qǐng) 計(jì)算 A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用的樣本規(guī)模，并根據(jù)樣本檢查結(jié)果推斷總體，得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。 （ 2）針對(duì)資料三， 假如不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)分別就事項(xiàng) （ 1） 至事項(xiàng) （ 5） 回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議 ?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄 （審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì) S 公司 20 8 年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同 ） 。 （ 3）考慮審計(jì)重要性水平，假定 S 公司只存在資料三中的第（ 2）項(xiàng)和第（ 4）項(xiàng)，且被審計(jì)單 位拒絕調(diào)整，請(qǐng)問 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？ （ 4）假定 A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn) S 公司的主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大不確定性， S 公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露了該事項(xiàng)以及擬采取的改善措施。雖然 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為 S公司財(cái)務(wù)報(bào)表采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制總體上說是恰當(dāng)?shù)?，但?duì)于 S 公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大疑慮。請(qǐng)代 A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見類型，并完成以下未完成的審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告 S 股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的 S 股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱 S 公司 )財(cái)務(wù)報(bào)表 ，包括 20 8 年 12 月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表， 20 8 年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略） 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略） 【答案】 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策如下： 確定樣本規(guī)模 。 根據(jù)“保證系數(shù)表”，由于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為“高”，其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)為“中”，保證系數(shù)為 2 0；注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)金額為 100000元；因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 確定的 樣本規(guī)模為： 0.21000003000000 =60 評(píng)價(jià)樣本 結(jié)果 。 運(yùn)用比率法推斷的總體金額為： 30000001100000 66001100000 =2982000 總體錯(cuò)報(bào)金額為： 3000000 2982000=18000 可容忍錯(cuò)報(bào)為 100000，遠(yuǎn)大于推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額，即使時(shí)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度，總體錯(cuò)報(bào)金額超過可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)非常小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出 S 公司存貨計(jì)價(jià)不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論