我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的對(duì)比研究的論文 我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的對(duì)比研究的論文 【摘要】隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展正在經(jīng)歷從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，科學(xué)技術(shù)對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展的重要作用日益顯著。過(guò)去會(huì)計(jì)核算中重有形資產(chǎn)，輕無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)象應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)而進(jìn)行相應(yīng)的變革。自 1992年以來(lái)，我國(guó)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定經(jīng)歷了三次變動(dòng)，特別是 2006 年一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，我國(guó)會(huì)計(jì)核算法規(guī)中對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)核算的規(guī)定也從簡(jiǎn)至繁，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，逐步滿足了會(huì)計(jì)信息使用人的要求。 本文從無(wú)形資產(chǎn)的定義及特征入手，通過(guò)對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)歷史及現(xiàn)狀的研究，采用對(duì)比的方法，分析了三次無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、計(jì)量、攤銷、披露等方面的不同之處，對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展進(jìn)行了一定的探討，并提出相應(yīng)的合理化建議。 關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則；對(duì)比研究 abstract as the coming of the knowledge-based economy, competition becomes more and more acute, business enterprises need to depend on high-tech to obtain competitive advantages to overcome her opponent. science and technology play an important role in market. according to the trend of the economic development, the phenomenon which accounting attaches important to tangible assets and looks down upon intangible assets must be changed. since 1992 the accounting standard about intangible assets has experienced three changes, especially the accounting standards set in 2006, it cause the accounting of intangible assets more and more complexity and satisfy the request of accounting information user. the passage focuses on the history and the status about tangible assets, then mainly compares and analyzes the differences of the concept, recognition, measurement, amortization and disclosure among the three changes of accounting standard of intangible assets. finally proposes several rational advices to the development of the accounting standard of intangible assets. key words: accounting standards , intangible assets, contrast 目 錄 一、序言 1 二、 無(wú)形資產(chǎn)概述 2 （一）無(wú)形資產(chǎn)的定義 2 （二）無(wú)形資產(chǎn)的特征 3 （三）無(wú)形資產(chǎn)研究的意義 4 1、無(wú)形資產(chǎn)研究的重要性 4 2、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀 5 三、文獻(xiàn)綜述 8 四、 我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則綜述 9 （一） 1992 年有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定 9 （二） 2001 年無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則 9 1、 準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 9 2、 準(zhǔn)則存在的問(wèn)題 11 (三 )2006 年無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則 14 1 、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 14 2、 無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 15 3、 無(wú)形資產(chǎn)的披露 16 4、 其他 17 五、 我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則制定的進(jìn)一步探討 18 （一）無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的發(fā)展與完善 18 1 、應(yīng)拓展無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 18 2 、改善無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法 18 3 、充分披露無(wú)形資產(chǎn)信息 19 4 、提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視程度 17 19 5、 完善無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方法 18 19 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同化 20 六、結(jié)論與建議 21 參考文獻(xiàn) 22 一、序言 1992 年 11 月 30 日，財(cái)政部頒布企業(yè)財(cái)務(wù)通則對(duì)各種會(huì)計(jì)科目規(guī)定了簡(jiǎn)單的確認(rèn)核算方法，該通則于 1993 年 7 月開始實(shí)行。WWW.11665.COm 為了全面提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)制度更加符合企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定， 2001 年財(cái)政部頒布了修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則體系包括了更多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。 2006 年 2 月我國(guó)財(cái)政部頒布了最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定更為全面具 體，在 2001 年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上修訂了 16 條，增加 22 條。這樣就使我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加詳細(xì)并符合我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情。修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同。 2006 年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與 2001 年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在兩個(gè)方面有著明顯的不同。 2001 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)輸出報(bào)表會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；其會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本，研究的是過(guò)去取得成本。 2006 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是輸出報(bào)表會(huì)計(jì)信息的高度相關(guān)性或有用性，損益的計(jì)量范圍擴(kuò)大了，這樣就使上市公司不能自己調(diào)節(jié)和操縱利 潤(rùn)；會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是公允價(jià)值，以歷史成本為立足點(diǎn)，歷史成本和公允價(jià)值并行，這樣在則有利于決策者和潛在投資者對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況有全面的了解。 本文從無(wú)形資產(chǎn)的定義及特征入手，通過(guò)對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)歷史及現(xiàn)狀的研究，采用對(duì)比的方法，分析了三次無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、計(jì)量、攤銷、披露等方面的不同之處，對(duì)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展進(jìn)行了一定的探討，并提出相應(yīng)的合理化建議。 二、 無(wú)形資產(chǎn)概述 （一）無(wú)形資產(chǎn)的定義 我國(guó) 1992 年頒布，并于 1993 年 7 月實(shí)施的企業(yè)財(cái)務(wù)通則中，將無(wú)形資產(chǎn)定義為 :“ 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、商譽(yù)等。 ” 2001 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。 2006 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn) ，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。 英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 10 號(hào) 商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)為 :無(wú)形資產(chǎn)指不具有實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)、企業(yè)可以控制的非金融性長(zhǎng)期資產(chǎn)。 美國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則認(rèn)為：無(wú)形資產(chǎn)是指無(wú)實(shí)物形態(tài)的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)），包括商譽(yù) 1。 綜上所述，我們可以看出， 2001 年的準(zhǔn)則與 2006 年的準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)定義最明顯的區(qū)別在于是否包含商譽(yù)。我國(guó) 2001 年的規(guī)定中無(wú)形資產(chǎn)概念與美國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)概念基本一致，都包括商譽(yù)。我國(guó) 2006年的制定的新的無(wú)形資產(chǎn)的概念與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無(wú)形資產(chǎn)概念基本上是一致的，將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)之外。 （二）無(wú)形資產(chǎn)的特征 從我國(guó) 2006 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義中可以看出無(wú)形資產(chǎn)主要有以下特征： 1、無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài) 無(wú)形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)技術(shù)或某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力。比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但在某些領(lǐng)域，如高新科技產(chǎn)業(yè)，無(wú)形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒有實(shí)物形態(tài)，卻有價(jià)值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，或?yàn)槠髽I(yè)獲取超額收益。不具有實(shí)物形態(tài)是無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。 需要指出的是，某些無(wú)形資產(chǎn)的存在依賴于實(shí)物載體。比如，計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在磁盤中。但這并沒有改變無(wú)形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特征。 2 無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的又一特 征，是其屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動(dòng)資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒有實(shí)物形態(tài)，比如應(yīng)收賬款、銀行存款等也沒有實(shí)物形態(tài)。因此，僅僅以無(wú)實(shí)物形態(tài)將無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。 3 無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn) 企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，即利用無(wú)形資產(chǎn)來(lái)提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。軟件公司開發(fā)的、用于對(duì)外銷售的計(jì)算機(jī)軟件，對(duì)于購(gòu)買方而言屬于無(wú)形資產(chǎn)，而對(duì)于開發(fā)商而言卻是存貨。 無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因?yàn)槭褂脽o(wú)形資產(chǎn)而改進(jìn)了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn)成本等。 4 無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性 無(wú)形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。“ 其他資產(chǎn) ” 包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。此外，無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力還較多的受外界因素的影響，比如利用無(wú)形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)接受程度、相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度等。 無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性，要求在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)持有更為謹(jǐn)慎的態(tài)度。 （三）無(wú)形資產(chǎn)研究的意義 隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造已經(jīng)越來(lái)越主要依賴無(wú)形資產(chǎn)。布魯金斯研究所的研究表明，各種企業(yè)組織的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不斷增加，而且變化的步伐持續(xù)加快 ,與之相應(yīng)的是有形資產(chǎn)的價(jià)值持續(xù)大幅度下降。但在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的主要是有形資產(chǎn)，大量的無(wú)形資產(chǎn)在報(bào)表中得不到體現(xiàn)。布魯金斯研究所的馬格利特 .布萊爾（ margaret blair）認(rèn)為 :“ 如果你只看各家公司的各種有形資產(chǎn)，你看到的只是可 以用各種一般會(huì)計(jì)技術(shù)計(jì)量其價(jià)值的東西?，F(xiàn)在，這些東西的價(jià)值所占比重還不到公司價(jià)值的 1/4。公司價(jià)值的另外 75%來(lái)源于那些公司賬簿上沒有計(jì)量的或報(bào)告的東西 ”2 。因此，如何改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，已經(jīng)成為世界各國(guó)普遍關(guān)注的重大課題。 1、無(wú)形資產(chǎn)研究的重要性 （ 1）無(wú)形資產(chǎn)研究是當(dāng)前全球會(huì)計(jì)學(xué)界主要的研究課題 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，知識(shí)創(chuàng)新的步伐不斷加快，以高新技術(shù)創(chuàng)新為原動(dòng)力的經(jīng)濟(jì)浪潮對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的影響不斷擴(kuò)大，企業(yè)競(jìng)相開展研究和開發(fā)活動(dòng)，專利權(quán)、技術(shù)秘方、計(jì)算機(jī)軟件等無(wú)形資產(chǎn)相繼出臺(tái)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用日益顯著，加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和信息披露顯得非常重要。 無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)一項(xiàng)重要的資源，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)迅速膨脹的今天，企業(yè)已經(jīng)由過(guò)去依賴固定資產(chǎn)的時(shí)代轉(zhuǎn)向日益依賴無(wú)形資產(chǎn)的新時(shí)代。無(wú)形資產(chǎn)日益被視為現(xiàn)代企業(yè)核心資產(chǎn)的象征，擁有無(wú)形資產(chǎn)就掌握了獲取超額收益的能力 3。無(wú)形資產(chǎn)將成為 21 世紀(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要經(jīng)濟(jì)動(dòng)力源。 當(dāng)今時(shí)代，是信息競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代，是知識(shí)競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代，是人才競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代。 21 世紀(jì)是以智力成果為特征的無(wú)形資產(chǎn)的世紀(jì)，一個(gè)企業(yè)擁有無(wú)形資產(chǎn)的多寡代表著企業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重愈來(lái)愈大，日益成為決定企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿Α?（ 2）研究無(wú)形資產(chǎn)的必要性 隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)成長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著愈來(lái)愈重要的作用，從目前在研發(fā)項(xiàng)目上的投入較大的上市企業(yè)如美的、海爾來(lái)看，重 視研發(fā)工作對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有非常重要的作用，長(zhǎng)期大量的研發(fā)活動(dòng)使這些企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上保持了優(yōu)勢(shì)。但是在股票市場(chǎng)上較低的市盈率使得一些投資者包括投資大眾對(duì)這些企業(yè)失去興趣 4。所以從這個(gè)角度看，將研發(fā)支出資本化可以為企業(yè)投入大量資金進(jìn)行研發(fā)免除后顧之憂，有利于我國(guó)企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)以及生產(chǎn)工藝的改進(jìn)，不斷提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。 2、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀 （ 1）國(guó)外企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)狀 近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)急劇發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)的全球化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，西方發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛依靠科技增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，以求占領(lǐng)市場(chǎng)制高點(diǎn)，無(wú)形資產(chǎn)已成為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力所在。許多高新技術(shù)企業(yè)利用所擁有的技術(shù)秘密、知識(shí)產(chǎn)權(quán)形成核心產(chǎn)業(yè)，對(duì)其他成員企業(yè)實(shí)施直接控制，形成全球化產(chǎn)業(yè)鏈，獲取超額利潤(rùn)。以技術(shù)貿(mào)易為代表的無(wú)形資產(chǎn)在國(guó)際貿(mào)易中也顯著增長(zhǎng)，年平均增長(zhǎng)速度大大超過(guò)其他商品貿(mào)易增長(zhǎng)速度。 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)整體資產(chǎn)比重得以顯著增長(zhǎng)，有些企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的比重甚至達(dá)到了 70%-80%左右，無(wú)形資產(chǎn)的地 位比以往任何時(shí)候都顯得更為重要。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，員工的知識(shí)和技能對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用凸顯，人力資源及其計(jì)量方法也愈來(lái)愈受到社會(huì)廣泛的關(guān)注。據(jù)世界銀行報(bào)道，現(xiàn)在世界上 64%的財(cái)富由人力資源構(gòu)成 5。由此可見，知識(shí)所蘊(yùn)含的巨大價(jià)值以及人力資本在企業(yè)發(fā)展中所起的決定性作用。 （ 2）我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總體現(xiàn)狀 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模偏小 自 1995 年以來(lái)，雖然無(wú)形資產(chǎn)總額隨著總資產(chǎn)的增加而增加，但在總資產(chǎn)的比重一直保持較為穩(wěn)定的比例，約為 3%左右（含商譽(yù)） 6。可以推斷出上市公司仍然主要依靠固定 資產(chǎn)的投資在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)形資產(chǎn)的總額太小，這與我國(guó) 2001 年制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)資本化確認(rèn)的規(guī)定不無(wú)關(guān)系。 無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成的技術(shù)含量低 在 2005 年的上市公司年報(bào)中可以看出，專利權(quán)、專有技術(shù)這些技術(shù)含量高的無(wú)形資產(chǎn)占著極小的份額，有較高收益能力的商標(biāo)所占份額也很小，而土地使用權(quán)和其他使用權(quán)等在技術(shù)含量與增長(zhǎng)潛力方向有限的項(xiàng)目卻占有較高的份額。這反映出企業(yè)未能充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)在管理中的地位和作用，這很可能成為公司未來(lái)發(fā)展的桎梏。 從內(nèi)容上看，我國(guó)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的種類太少 從 2005 年上市公司的年報(bào)可以看出，絕大部分上市公司的無(wú)形資產(chǎn)局限于商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、軟件及網(wǎng)絡(luò)域名、專有技術(shù)以及職工住房使用權(quán)等幾類。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)包括：計(jì)算機(jī)軟件、專利、版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶和供應(yīng)商的關(guān)系、客戶的信賴、市場(chǎng)份額和銷售權(quán)等。其所確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)的范圍高于我國(guó)。 （ 3）我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)狀分析 -全部 a 股 表 3-1 滬深兩市 a 股分析表 單位： 萬(wàn)元 年分 公司總數(shù) 有無(wú)形資產(chǎn)公司數(shù) 有無(wú)形資產(chǎn) 公司比例 無(wú)形資產(chǎn)總額 無(wú)形資產(chǎn)平均值 無(wú)形資產(chǎn)中值 無(wú)形資產(chǎn) /總資產(chǎn) 2001 1331 1026 77.08% 7082075.01 6902.6072 2491.14 1.92% 2002 1346 1142 84.84% 7921184.02 6936.2382 2776.85 1.77% 2003 1423 1220 85.73% 9048942.43 7417.1659 3006.11 0.62% 2004 1425 1250 87.72% 10862926.37 8690.3411 3442.91 0.66% 2005 1425 1277 89.61% 12373017.75 9689.129 3722.51 0.63% 2006 1424 1297 91.08% 14953430.02 11529.244 4086.39 0.65% 注：數(shù)據(jù)來(lái)源于 wind 數(shù)據(jù)庫(kù) 2007 年版，公司選取為至 2007 年現(xiàn)存上市公司。 從表 3-1 可以看出， “ 有無(wú)形資產(chǎn)的公司數(shù) ” 占上市公司的比例呈 上升趨勢(shì)， 2006 以達(dá)到 91%。說(shuō)明了上市公司在這六年間通過(guò)外購(gòu)或自創(chuàng)形成了更多的無(wú)形資產(chǎn)。所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量也有較大幅度的提高，從 2001年的 708億元到 2006年的 1495億元，增長(zhǎng)幅度為 111%?？梢娚鲜泄緦?duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露己經(jīng)趨于普遍化，并且價(jià)值量較大，增長(zhǎng)較快，說(shuō)明上市公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視程度越來(lái)越高，無(wú)形資產(chǎn)的地位和作用在上市公司中也愈發(fā)突出。從 “ 無(wú)形資產(chǎn)平均值 ” 和“ 無(wú)形資產(chǎn)中值 ” 指標(biāo)可以看出，六年來(lái)，企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)數(shù)量在增加，并且增長(zhǎng)幅度較大，說(shuō)明了企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視程度在提高，也反 映了 2001 年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布更加規(guī)范了無(wú)形資產(chǎn)的披露，企業(yè)也愿意披露更多的無(wú)形資產(chǎn)。 然而無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)總值中占很小的比例并且呈下降趨勢(shì)，這說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中還遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)規(guī)模，并沒有真正成為企業(yè)的重要?jiǎng)t富。隨著資產(chǎn)總值的大幅度增加，無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)總值中的比例相對(duì)縮小，從 2001 年的 1.92%下降到 2006 年的 0.65%(如表 1)，這是無(wú)形資產(chǎn)的增長(zhǎng)速度明顯低于其他資產(chǎn)增長(zhǎng)速度的表現(xiàn)，同時(shí)也反映了企業(yè)傾向于披露確定性強(qiáng)的有形資產(chǎn)，而對(duì)不確定、不好操作的無(wú)形資產(chǎn)不愿意披露。據(jù)無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)服務(wù)聯(lián)盟 (1sa0)總裁雷嘯林 2003 年9 月 16 日介紹，綜合深、滬兩地股市 1 256 家上市公司 2002 年年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，中國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)的比例僅為1.96% ,與國(guó)際上市公司 40%至 50%的平均比例相比，有較大差距，按此推算，中國(guó)上市公司至少有 2 萬(wàn)億元無(wú)形資產(chǎn)流于會(huì)計(jì)賬外。這一狀況對(duì)中國(guó)上市公司參與國(guó)際產(chǎn)權(quán)交易十分不利，遭受巨額資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)很大。 三、文獻(xiàn)綜述 自 19 世紀(jì)中葉美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家托爾斯 •；本德提出無(wú)形資產(chǎn) (不包括商譽(yù) )的概念以來(lái)，人們對(duì)此進(jìn)行了不懈地探索。國(guó)際上目前對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì) 計(jì)理論研究的焦點(diǎn)問(wèn)題主要集中在無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的界定和研究與開發(fā)支出的處理等方面。 我國(guó)自 20世紀(jì) 80年代以來(lái)，學(xué)者們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)問(wèn)題進(jìn)行了一些探討。理論方面，伍千奎于 1992 年發(fā)表無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)特征與定義，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在我國(guó)進(jìn)行了初步的論述；唐雪松于 1999 年發(fā)表知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的影響討論了知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的相關(guān)變化；章細(xì)貞在 2003 年發(fā)表無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的比較將 2001 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行了比較；此后對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的研究大多集中于我國(guó)無(wú)形資產(chǎn) 準(zhǔn)則與國(guó)際趨同問(wèn)題。在實(shí)證方面，彭艷萍和張炳發(fā)調(diào)查了在我國(guó)滬市發(fā)行 a 股的信息類和電子類共 58 家上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)樣本公司披露的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目和數(shù)量在研究區(qū)間 (1999- 2002)呈遞增趨勢(shì)，無(wú)形資產(chǎn)披露方式不穩(wěn)定。江海粟和文豪認(rèn)為我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)中的信息不對(duì)稱問(wèn)題比較嚴(yán)重，制約了無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展。黎玉琴以我國(guó)滬市 2000- 2004 年的 3417 家上市公司為樣本，分析了樣本公司無(wú)形資產(chǎn)信息披露的狀況，發(fā)現(xiàn)我國(guó)資本市場(chǎng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做出顯著的正向價(jià)格反映 ；無(wú)形資產(chǎn)信息披露狀況在逐漸好轉(zhuǎn)，但是仍然存在不規(guī) 范、不充分的問(wèn)題。上述實(shí)證研究的不足之處在于其沒有以 2001 年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為分界線，樣本選擇較少，并且局限在滬市，研究也只是拘泥于一兩個(gè)特殊的行業(yè)。我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)各方而問(wèn)題的討論，學(xué)術(shù)界還沒有形成統(tǒng)一觀點(diǎn)，都還處在探索階段，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)行業(yè)相關(guān)性研究的文獻(xiàn)很少，這就增大了研究我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則發(fā)展的難度，目前我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)文章大多數(shù)是圍繞中外無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的對(duì)比來(lái)寫的，也大都預(yù)言了我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則將與國(guó)際準(zhǔn)則趨同。 四、 我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則綜述 （一） 1992 年有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定 1992 年 11 月 30 日，財(cái)政部頒布企業(yè)財(cái)務(wù)通則。 1993 年 7 月 1 日起，全國(guó)所有企業(yè)開始分別執(zhí)行工業(yè)、商品流通、交通運(yùn)輸?shù)仁齻€(gè)新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，其中，與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的主要內(nèi)容是： 1、無(wú)形資產(chǎn)被確立為一個(gè)會(huì)計(jì)科目 專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等，統(tǒng)一在一個(gè)會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)核算，企業(yè)可按無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目分別設(shè)立明細(xì)科目7。 2、取得成本的確立 關(guān)于取得成本的確立，該會(huì)計(jì)制度有兩個(gè)突破：一是規(guī)定對(duì)于投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)， “ 應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)或者合同約定的價(jià)格 入賬 ”,也就是說(shuō)，如果投資各方對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)出現(xiàn)異議，可以選擇獨(dú)立的第三方進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)；二是自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)， “ 應(yīng)當(dāng)按開發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)記賬 ” ，彌補(bǔ)了企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)不予確認(rèn)的不足。 3、規(guī)定了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的核算方法 無(wú)論以何種方式轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，獲取的轉(zhuǎn)讓收入均作 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”處理。結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法則因轉(zhuǎn)讓方式的不同而不同：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)時(shí)，以無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值作為轉(zhuǎn)讓成本；轉(zhuǎn)讓使用權(quán)時(shí)，以履行合同的費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓成本。 4、規(guī)定了用無(wú)形資產(chǎn)向外單位投資的賬務(wù)處理方法 企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)投資，按雙方確認(rèn)的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資入賬，借記“ 長(zhǎng)期投資 ” 科目，貸記 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 科目。但對(duì)于雙方確認(rèn)價(jià)值與賬面的差額如何處理，沒有明確規(guī)定。 （二） 2001 年無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則 1、 準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 2001 年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)在無(wú)形資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、計(jì)量、后續(xù)支出、攤銷、減值、處置和報(bào)廢以及披露方面都作了詳細(xì)的規(guī)定。 （ 1）定義和確認(rèn) 從定義上看， 2001 年準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)的范圍更大，定義更具體。同時(shí) 2001 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú) 形資產(chǎn)規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)在滿足兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。可見 2001 年準(zhǔn)則規(guī)定的更為詳細(xì)。 （ 2）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量 1992 年財(cái)務(wù)通則認(rèn)為：購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本記賬；接受投資取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)或者合同約定的價(jià)格記賬；自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)記賬。 2001 年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值；投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 這些都是兩者之間的不同之處，此外， 2001 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)還補(bǔ)充規(guī)定了：通過(guò)非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的處理方法。 （ 3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷 1992 年財(cái)務(wù)通則認(rèn)為：各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，未攤銷余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。 2001 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。如果預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)收益年限；合同沒有規(guī)定收益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定 了有效年限，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限與有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò) 10 年。 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該包括預(yù)計(jì)使用年限、受益年限和有效年限，每種年限的長(zhǎng)短不同，其攤銷年限就不同，這樣的規(guī)定更為合理。 （ 4）其他 此外， 2001 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)還補(bǔ)充了關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出、減值、處置和報(bào)廢、披露等有關(guān)方面的規(guī)定。 從以上的比較中我們可以看出， 1992 年財(cái)務(wù)通則只是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做了簡(jiǎn)單的規(guī)定， 2001 年的準(zhǔn)則補(bǔ)充了很多方面，使企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)具有了一定的規(guī)模，從無(wú)形資產(chǎn)的取得到報(bào)廢整個(gè)過(guò)程中的各個(gè)方面都有規(guī)定，這樣就可以更好的約束我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，為會(huì)計(jì)人員的工作提供了一個(gè)良好的行為規(guī)范。 2、 準(zhǔn)則存在的問(wèn)題 2001 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)在頒布時(shí)適應(yīng)了當(dāng)時(shí)環(huán)境的需要，但是隨著社會(huì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的全球化趨勢(shì)，準(zhǔn)則的部分內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)的需要了，主要表現(xiàn)為： （ 1）進(jìn)行投資核算 2001 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。筆者認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)按發(fā)起人賬面實(shí)際成本計(jì)價(jià)，主要存在以下問(wèn)題： 與公司法第 80 條關(guān)于股份公司設(shè)立時(shí) “ 對(duì)作為出資的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或者土地使用權(quán)，必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，核實(shí)資產(chǎn)，并折合為股份 ” 的規(guī)定不一致。 與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則第 19 條 “ 公司各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià) ” 和第 31 條 “ 接受投資取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)或者合同約定的價(jià)格記賬 ” 的規(guī)定不一致。公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)不按自身取得成本入賬 , 而按發(fā)起人賬面實(shí)際成本入賬 , 把發(fā)起人 (股東 ) 和股份公司兩個(gè)不同的法律主體和會(huì)計(jì)主體混為一談 ,將導(dǎo)致公司的賬面資產(chǎn)不實(shí) , 嚴(yán)重低于真實(shí)價(jià)值 , 這違背了會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則 , 這樣披露的會(huì)計(jì)信息就會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。而且現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)發(fā)起人所擁有的無(wú)形資產(chǎn)在賬面僅反映注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等為數(shù)很少的費(fèi)用 , 其研究開發(fā) 費(fèi)用按規(guī)定應(yīng)計(jì)入各期的費(fèi)用沖銷掉 , 不能資本化為無(wú)形資產(chǎn)。但實(shí)際上好的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值連城 ,投入股份公司 , 卻只能按發(fā)起人原來(lái)賬面的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)計(jì)價(jià)。投資人可能因此而寧肯自用或?qū)ν獬鍪蹮o(wú)形資產(chǎn)也不愿向公司進(jìn)行投資，這不能不算是一種很大的損失 8。 違背了會(huì)計(jì)的中立性原則。非首次發(fā)行股票的公司 ,無(wú)形資產(chǎn)可以以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值而首次發(fā)行股票的公司 , 則要按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。同樣是公司卻是兩種執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn) , 難以說(shuō)它是符合公平原則的。發(fā)起人在向企業(yè)投資前 , 可將其擁有 的、準(zhǔn)備投資于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)出售給其他企業(yè)單位 , 然后再購(gòu)買回上述無(wú)形資產(chǎn) , 并投資到企業(yè) ,只需一紙購(gòu)銷合同就可將發(fā)起人原賬面的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值合法調(diào)整為目標(biāo)評(píng)估價(jià)值或目標(biāo)協(xié)議價(jià) ,然后按規(guī)定以購(gòu)回成本作為股份公司的入賬價(jià)值。其結(jié)果必然是規(guī)定流于形式 , 很難實(shí)現(xiàn)其初衷。 （ 2）自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 2001 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為 當(dāng)期費(fèi)用。 我國(guó)采取的這種方法實(shí)際上是一種費(fèi)用化模式，它充分考慮了研究開發(fā)的不確定性 ,體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。全部費(fèi)用化還可以使企業(yè)遞延納稅支出，使得企業(yè)相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款，增加了現(xiàn)金流量，也從一定程度上避免了通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象的發(fā)生 ,但是這些規(guī)定還是有其一定的局限性 : 不符合真實(shí)性原則 真實(shí)性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。由此可知，將研發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，顯然歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。在開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中會(huì)虛減當(dāng)期利潤(rùn)，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損。而在開發(fā)成功時(shí)又潛在地虛增了企業(yè)利潤(rùn)，這難以真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，有悖于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性 9。 違反了會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的原則 企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求企業(yè)要合理劃分收益性支出與資本性支出。企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，是為了成功獲得無(wú) 形資產(chǎn)，這些支出所產(chǎn)生的收益，不僅與本會(huì)計(jì)期間相關(guān)，也與以后幾個(gè)會(huì)計(jì)期間相關(guān)，應(yīng)作為資本性支出處理。而我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則把研究與開發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期損益，即作為收益性支出，顯然不妥。 不符合配比原則 ,不能反映其實(shí)際成本 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其費(fèi)用、成本應(yīng)當(dāng)合理配比。而我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，顯然低估了無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，使得無(wú)形資產(chǎn)依法申請(qǐng)取得后，能為企業(yè)創(chuàng)造收益時(shí)，分?jǐn)偟某杀具h(yuǎn)遠(yuǎn)少于實(shí)際獲得所耗費(fèi)的總成本，不符合成本與收益配比原則。只將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入初始成本 ,這樣確認(rèn)的初始成本就會(huì)與無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本相差甚遠(yuǎn) ,因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的成本主要由研究開發(fā)費(fèi)用構(gòu)成 ,而注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師等費(fèi)用一般情況下只占無(wú)形資產(chǎn)初始成本的一小部分。 低估了企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值 無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的現(xiàn)值 ,企業(yè)可以采用未來(lái)收益現(xiàn)值法或者市場(chǎng)評(píng)估公允價(jià)值法來(lái)確定。而現(xiàn)在隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ,企業(yè)的價(jià)值更多的體現(xiàn)在其技術(shù)的創(chuàng)新能力、先進(jìn)程度及其有效的利用等方面 ,無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值作用越來(lái)越大 ,能夠給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也越來(lái)越多 ,因而其實(shí)際價(jià)值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于現(xiàn)行規(guī)定的入賬價(jià)值。 不利于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新 這點(diǎn)與我國(guó)特定的經(jīng)濟(jì)管理、考核體制分不開。我國(guó)對(duì)企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)主要是利潤(rùn)指標(biāo) 10，由于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新需要大量資金、人力、物力投入，承擔(dān)很大 的風(fēng)險(xiǎn)，而技術(shù)創(chuàng)新所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益又不能在極短的時(shí)間內(nèi)顯現(xiàn)出來(lái)，再加上企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者往往急功近利，追求眼前利益，不會(huì)投入大量的資金進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)行暫時(shí)看不到收益的投資，反而管理者可以利用無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出來(lái)操縱利潤(rùn)。這樣，既不利于整體提高我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，又使企業(yè)的發(fā)展后勁不足。 缺乏相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的成熟程度的比較 一般而言，技術(shù)越成熟，該成果價(jià)值越高，馳名商標(biāo)與非馳名商標(biāo)為企業(yè)帶來(lái)的收益差別是極大的，這些都是無(wú)形資產(chǎn)之間的無(wú)形差別，若根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，這種差別則會(huì)蕩然無(wú)存。其原 因在于無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出（如專利技術(shù)的改良研究費(fèi)用、商標(biāo)的宣傳推廣費(fèi)用等）未能資本化。 （ 3） 無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出 2001 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而與無(wú)形資產(chǎn)使用性質(zhì)相同的固定資產(chǎn)，其所發(fā)生的后續(xù)支出如改建、擴(kuò)建、改良支出等卻是資本化，這不符合一致性原則 11。這將導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，同時(shí)會(huì)增加當(dāng)期的費(fèi)用，減少利潤(rùn)，也使以后各期攤銷入期間費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)的金額被低估。 （ 4） 無(wú)形資產(chǎn)攤銷 2001 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)成本應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。但是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容極其豐富，變化頻繁，企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)可能大大增值，也可能很快變得毫無(wú)價(jià)值，此時(shí)再按照無(wú)形資產(chǎn)的初始價(jià)值平均攤銷，就不一定合適。如土地使用權(quán)等的價(jià)值并不是不斷減少的，反而他們極有可能隨著時(shí)間的推移而逐漸增值。因而，這種處理會(huì)低估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值及其每年攤銷到管理費(fèi)用中的價(jià)值。如專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件，在經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是，最初階段最大，隨后衰減很快 。采用直線法攤銷一是不符合配比原則；二是直線法的攤銷時(shí)間最長(zhǎng)至 10 年時(shí)間，折舊額小，不利于企業(yè)回收資金，遲緩了科技進(jìn)步。 （ 5） 無(wú)形資產(chǎn)信息的披露 資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露過(guò)于簡(jiǎn)單，也未作詳盡的分類，不能完整地反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；未詳盡列示無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)，不能反映企業(yè)的研發(fā)水平；報(bào)表附注也未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的輔助信息進(jìn)行充分的披露，如無(wú)形資產(chǎn)的分類情況、計(jì)量基礎(chǔ)、攤銷方法等，無(wú)法給信息使用者提供充分、具體、完整的會(huì)計(jì)信息，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。 (三 )2006 年無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則 鑒于上述的種種問(wèn)題，以前的準(zhǔn)則已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)的需要了，因此國(guó)家財(cái)政部又頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)，與 2001的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)相比，在很多方面都有了改進(jìn)。 1 、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 （ 1）準(zhǔn)則適用范圍不同 2001 年的準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，但同時(shí)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。這樣在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽(yù)就有了疑問(wèn)，概念不清晰。 修訂后，明確規(guī)定本準(zhǔn)則不包括商譽(yù)，商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。 （ 2）準(zhǔn)則定義不同 2001 年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)持有的目的限定在生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或管理四個(gè)方面，不能滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代日益擴(kuò)大的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容核算的需要（如企業(yè)的人力資源、創(chuàng)新能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力等）。由于過(guò)窄的無(wú)形資產(chǎn)范圍限制，致使能進(jìn)入無(wú)形資產(chǎn)中核算的項(xiàng)目只有 7 8 個(gè)，占全部無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的 1/4 左右。 2006 年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍擴(kuò)大了，但是沒有將商譽(yù)納入無(wú)形資產(chǎn)。 2、 無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （ 1） 投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定不同 取消原準(zhǔn)則第 10 條中的 “ 但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。 ” 原準(zhǔn)則在制定過(guò)程中主要考慮證券監(jiān)督管理委員會(huì)等相關(guān)方面的意見，但在實(shí)際工作中遇到了很多的問(wèn)題，比如說(shuō)很多企業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)投資，有些無(wú)形資產(chǎn)原來(lái)就沒有賬，那就只好去評(píng)估，也引發(fā)了是否能用評(píng)估價(jià)入賬的問(wèn)題。 （ 2） 研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不同 新準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂，研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理，進(jìn)入開發(fā)程序后，對(duì)開發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。 2001 年的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然嚴(yán)格地遵循了歷史成本原則，并使會(huì)計(jì)信息相對(duì)可靠，但僅以取得過(guò)程中的對(duì)外支出作為資本化的金額，顯然不能代表無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的全部投入，更不能代表無(wú)形資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，這樣提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性比較差。企業(yè)可以通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易，調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn) 12。 2006 年的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則充分考慮到將研究與開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的處理不利于對(duì)企 業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)進(jìn)行正確評(píng)價(jià)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的短期行為。將研發(fā)支出全部費(fèi)用化處理作為利潤(rùn)的減項(xiàng)列入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，那么該筆開支的收益可能要等若干年之后才能反映出來(lái)，這為正確確定企業(yè)的盈利帶來(lái)了問(wèn)題。出于這樣的考慮， 2006 年的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)于這項(xiàng)內(nèi)容作了較大幅度的改動(dòng)。 （ 3） 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同 2001 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：通過(guò)非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 2006 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換確定。非貨幣性資產(chǎn)交換，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（ 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。 2001 年的準(zhǔn)則規(guī)定以賬面價(jià)值入賬，是因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)環(huán)境還不具備使用公允價(jià)值計(jì)量的條件，目的是為了減少企業(yè)利潤(rùn)的操作空間。 2006 年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值計(jì)價(jià)，這是因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)展成熟，具備了公允價(jià)值計(jì)量的條件 13。在國(guó)際上，公允價(jià)值入賬是大勢(shì)所趨 14。 （ 4） 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定不同 2001 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 2006 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：使用壽命有限的 無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 2001 年的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則主張采用直線法攤銷，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作十分簡(jiǎn)單。簡(jiǎn)單采用直線法攤銷無(wú)論是從謹(jǐn)慎性原則還是配比性原則的要求來(lái)看都不夠理想。因此 2006 年的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則有了很大的改動(dòng)，對(duì)于不同的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)其本身固有的特性，采用不同的攤銷方式進(jìn)行合理攤銷。 3、 無(wú)形資產(chǎn)的披露 2001 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的信息：各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限；各類無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變 動(dòng)情況及其原因；當(dāng)期確定的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。 2006 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的下列信息 :無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額與累計(jì)減值損失金額；使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，使用壽命不確定的判斷依據(jù)；無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法；作為抵押的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況；當(dāng)其確認(rèn)為費(fèi)用的研究開發(fā)支出總額。 在知識(shí)資本迅速發(fā)展的今天，僅僅披露攤銷年限、期初期末余額、變動(dòng)情況及原因、當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（ 2001 年的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則）這些內(nèi)容是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而且伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，許多新興的無(wú)形資產(chǎn)種類將會(huì)進(jìn)一步增加。因此，在應(yīng)更加完整的披露無(wú)形資產(chǎn)信息。 2006 年的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則增加了披露內(nèi)容，要求企業(yè)披露無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法和使用壽命等信息。 4、 其他 （ 1） 后續(xù)支出的規(guī)定不同 2001 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期 費(fèi)用。 2006 年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)取得的已作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。如果是為了購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)或者所有權(quán)（包括延續(xù)權(quán)利期限），就屬于資本化支出并應(yīng)列為資本性支出，如果不是上述目的，就應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并列為收益性支出。 （ 2） 增加有關(guān)不確定使用壽命無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 原準(zhǔn)則中只是規(guī)定了有限使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定使用壽命無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命可能會(huì)很長(zhǎng)，也可能會(huì)很短，或者是不確定的，不確定性說(shuō)明應(yīng)運(yùn)用穩(wěn)健原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。 （ 3） 減值準(zhǔn)備規(guī)定的不同 原準(zhǔn)則規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定，一旦提取就不允許沖回。這樣的規(guī)定將極大的遏制利用資產(chǎn)減值粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，調(diào)整利潤(rùn)的行為。因此減少企業(yè)的損益，從而造成權(quán)益減少，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化，權(quán)益比率降低。 五、 我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則制定的 進(jìn)一步探討 （一）無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的發(fā)展與完善 判斷一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的好壞不在于該準(zhǔn)則有多先進(jìn)，而在于是否適應(yīng)其所處的會(huì)計(jì)環(huán)境。在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，一方面應(yīng)該充分預(yù)見到環(huán)境的總體發(fā)展方向，適當(dāng)?shù)某啊Ａ硪环矫嬷贫ǖ臏?zhǔn)則也要對(duì)環(huán)境的改變有一定的引導(dǎo)作用。具體設(shè)想如下： 1 、應(yīng)拓展無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)那些能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)做出相應(yīng)的規(guī)定，從而使企業(yè)實(shí)際可控制的無(wú)形資產(chǎn)能在賬面上得以確認(rèn)，使信息使用者正確評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，正確預(yù)期企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。已有研究結(jié) 果表明，無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成信息在證券市場(chǎng)具有顯著的價(jià)值相關(guān)性。 無(wú)形資產(chǎn)包含的內(nèi)容非常廣泛。歸納起來(lái)，主要有四個(gè)方面 15：（ 1）知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)，即人類智力發(fā)明創(chuàng)造的科研成果在一定條件下形成的無(wú)形資產(chǎn)，具有專有性、地域性和實(shí)踐性的特征。如專利權(quán)、非專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)；（ 2）契約權(quán)力類無(wú)形資產(chǎn)，是企業(yè)通過(guò)簽訂契約有權(quán)獲得優(yōu)越產(chǎn)銷地位而形成的無(wú)形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)、特許權(quán)和優(yōu)惠合同等；（ 3）關(guān)系類無(wú)形資產(chǎn)，即企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與外界有關(guān)企業(yè)、人員、機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部員工之間形成有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的良好 關(guān)系，這類無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目很多，如供銷網(wǎng)絡(luò)、顧客忠誠(chéng)、融資關(guān)系、政府支持以及相互之間良好的協(xié)作關(guān)系在內(nèi)的人力資源；（ 4）綜合類無(wú)形資產(chǎn)，這類無(wú)形資產(chǎn)不能脫離企業(yè)整體而獨(dú)立存在，如企業(yè)文化等。如此廣泛的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)疑構(gòu)成了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵要素，而在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的定義框架下，只能歸納其中的一小部分，大部分無(wú)形資產(chǎn)信息未予以揭示，不利于會(huì)計(jì)信息使用者的科學(xué)決策。因此，無(wú)形資產(chǎn)的定義應(yīng)加以擴(kuò)充，為豐富的無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)務(wù)操作上留下一定的余地。 2 、改善無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法 在對(duì)待這個(gè)問(wèn)題上，可以根據(jù)不同的類型區(qū)別對(duì)待，不能 “ 一刀切 ”16 。土地使用權(quán)、經(jīng)營(yíng)特許權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)是在使用年限內(nèi)只有使用權(quán)，它們的價(jià)值和使用價(jià)值都不會(huì)減少，可以采用直線法；專利、專有技術(shù)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)是科技含量高，更新速度快，近期作用越大，效果越明顯，而越臨近后期，其失效和被淘汰的危險(xiǎn)就越大，應(yīng)該采用加速攤銷法；商標(biāo)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)具有壟斷性，不可替代性，給企業(yè)帶來(lái)的收益可能不會(huì)隨時(shí)間的延長(zhǎng)而減少，也許還會(huì)與日俱增。這類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷可借鑒美國(guó)最新采取的方法 逐年評(píng)估法，即在期末根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)技術(shù) 的先進(jìn)程度、適用性，對(duì)價(jià)值重估，如果發(fā)生減值，沖減無(wú)形資產(chǎn)，未發(fā)生減值，不作賬務(wù)處理。 3 、充分披露無(wú)形資產(chǎn)信息 目前的資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露過(guò)于簡(jiǎn)單，只有四類，也未作詳盡的分類，不能完整地反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；未詳細(xì)列示無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)，不能反映企業(yè)的研發(fā)水平；報(bào)表附注也未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的輔助信息進(jìn)行充分的披露，如無(wú)形資產(chǎn)的分類情況、計(jì)量基礎(chǔ)和市場(chǎng)價(jià)值等，無(wú)法給信息使用者提供充分、具體、完整的會(huì)計(jì)信息，不能使報(bào)表使用者真實(shí)全面地了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況與償債能力，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。高 科技開發(fā)企業(yè)還應(yīng)單獨(dú)設(shè)置一張附表列示項(xiàng)目研究開發(fā)情況，主要包括研發(fā)期限、成功經(jīng)驗(yàn)等，向報(bào)表使用者披露其研發(fā)能力。 4 、提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視程度 17 隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視無(wú)形資產(chǎn)的挖掘、形成與管理觀念，重視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理。首先企業(yè)要做好觀念的轉(zhuǎn)變。知識(shí)與觀念的創(chuàng)新是技術(shù)創(chuàng)新的前提，企業(yè)在樹立起無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)的核心資產(chǎn)這一觀念的基礎(chǔ)上才可能從思想上重視對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則加以及時(shí)的信息反饋，協(xié)助國(guó)家完善無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的制定。 5、 完善無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方法 18 隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容將更加豐富。對(duì)于高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種變化趨勢(shì)更為明顯。知識(shí)形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論在數(shù)量上還是在價(jià)值上都會(huì)占有越來(lái)越重要的地位，這必然要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量提出更高的要求。要改進(jìn)和完善無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方法，在現(xiàn)行的重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法以及收益現(xiàn)值法的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的改進(jìn)，提高無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的準(zhǔn)確性，努力使無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估朝著法制化、數(shù)量化和價(jià)值化發(fā)展。 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同化 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量上的差異（如企業(yè)以賒購(gòu)方式取得無(wú)形資產(chǎn)是否考慮利息因素；投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法；企業(yè)合并中是否確認(rèn)新的無(wú)形資產(chǎn)等。），是中國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的反映，是一種實(shí)質(zhì)性的、持久性的差異。這些差異的性質(zhì)決定了我國(guó)不可能直接采納無(wú)形資產(chǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也無(wú)法全盤接受現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的進(jìn)一步提高，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的條件也將逐步成熟。會(huì)計(jì)改革應(yīng)當(dāng)因循經(jīng)濟(jì)改革的步伐，而不是 超越宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改革，不然會(huì)欲速則不達(dá)。 當(dāng)前可行的辦法是，在考慮中國(guó)特有的會(huì)計(jì)環(huán)境的前提下，通過(guò)立法逐步吸收國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的合理因素，并爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)可中國(guó)的特有會(huì)計(jì)環(huán)境及會(huì)計(jì)處理方法。以便于在積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的同時(shí)，有效地維護(hù)國(guó)家利益。就無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則而言，隨著我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)要素市場(chǎng)和會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的發(fā)展，可以逐步采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量屬性、備選方案方面的規(guī)定。目前，提高準(zhǔn)則立法的技術(shù)與水平，在其他非原則性的方面，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。同時(shí)利用國(guó)際講壇，建議國(guó)際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員