與自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化支出形成暫時性差異的商榷的論文 與自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化支出形成暫時性差異的商榷的論文 【摘 要】 筆者認(rèn)為 ,與自行研發(fā)無形資產(chǎn)的有關(guān)支出 ,無論在當(dāng)期費(fèi)用化的部分 ,還是資本化的部分 ,從稅法角度來看 ,其可以在繳納所得稅前扣除的總金額應(yīng)當(dāng)是相同的 ,均可以按照實(shí)際支出的 150%加計扣除 ,在進(jìn)行納稅調(diào)整時 ,均應(yīng)作為永久性差異處理 ,而不會形成暫時性差異。 【關(guān)鍵詞】 自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化支出差異辨析 筆者對 2009 年中級會計實(shí)務(wù)教材 262 頁 例 15-3中有關(guān)自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化支出部分會形成暫時性差異有著不同的看法。 實(shí)例 :甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計 200 萬元 ,其中研究階段支出 80萬元 ,開發(fā)階段不符合資本化條件的支出 20萬元 ,開發(fā)階段符合資本化條件的支出 100 萬元。假定甲公司與稅法對該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷年限均為 10 年 ,稅法規(guī)定企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的支出中 ,形成費(fèi)用化的支出在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 ,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除 ；形成資本化的支出 ,按照無形資產(chǎn)成本的 150%進(jìn) 行攤銷。下面將分兩種情況進(jìn)行分析。 一、初始確認(rèn)無形資產(chǎn)時就確認(rèn)一項(xiàng)暫時性差異 (見表 1) 二、初始確認(rèn)無形資產(chǎn)時不確認(rèn)一項(xiàng)暫時性差異 (攤銷時再確認(rèn)一項(xiàng)暫性差異 )(見表 2) 從上述表 1、表 2 的分析結(jié)果可以得出如下結(jié)論 :十年攤銷完畢 ,企業(yè)計算利潤額與稅法計算納稅所得扣除的攤銷費(fèi)用均為 100 萬元 ,并沒有體現(xiàn)出稅法加計 50%扣除的優(yōu)惠政策。 wwW.11665.cOm 依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義可以清楚地看出 ,研究開發(fā)費(fèi)用的具體加計扣除方式為 :未 形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益 ,在按規(guī)定實(shí)行 100%扣除的基礎(chǔ)上 ,按研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計扣除 ,形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用 ,按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。也就是按照研發(fā)費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn) ,分兩種方式來加計扣除。其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的 ,即都是實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的 150%。稅法之所以允許研發(fā)費(fèi)用加計扣除 ,其主要目的是鼓勵企業(yè)研發(fā)行為 ,減輕自行研發(fā)無形資產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅負(fù)。對于未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出 ,由于企業(yè)將其計入發(fā)生當(dāng)期損益 ,所以稅法允許加計在當(dāng)期扣除 ,對于形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出 ,由于企業(yè) 采用合理的攤銷方法分期攤銷計入攤銷當(dāng)期損益 ,所以稅法允許在攤銷期間分期加計扣除。由此可見 ,企業(yè)在計算利潤時扣除的研發(fā)支出與稅法在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的研發(fā)支出始終存在一種差異 ,此差異不會隨著時間的推移而自動消失 ,也不會隨著時間的推移而自動轉(zhuǎn)回。為此筆者認(rèn)為 ,此差異應(yīng)屬于永久性差異 ,而不應(yīng)將其確認(rèn)為暫時性差異。 【參考文獻(xiàn)】 1 全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)