增值稅轉(zhuǎn)型中的固定資產(chǎn)會計處理的論文 增值稅轉(zhuǎn)型中的固定資產(chǎn)會計處理的論文 摘要 :2009 年 1 月 1 日開始推行的消費型增值稅 ,是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。本文通過轉(zhuǎn)型試點和全面轉(zhuǎn)型后的會計處理的分析 ,深入探討消費型增值稅的會計處理方法。 關(guān)鍵詞 :增值稅 轉(zhuǎn)型 會計處理 2008 年 12 月 19 日國家財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了 關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 (簡稱財稅 2008170號 )。財稅 2008170 號規(guī)范了增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的進項稅額、銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出等涉稅會計處理 。這次增值稅改革的核心是實行消費型增值稅 ,使固定資產(chǎn)的相關(guān)會計處理發(fā)生根本性變化。 一、國家關(guān)于新增固定資產(chǎn)會計處理的相關(guān)規(guī)定 財稅 2008170 號第一條規(guī)定 :“ 自 2009 年 1 月 1 日起 ,增值稅一般納稅人購進 (包括接受捐贈 、實物投資 )或者自制 (包括改擴建、安裝 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額 ,可根據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例 和 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 的有關(guān)規(guī)定 ,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣 ,其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅進項稅額 科目 ” 。也就是說 ,在稅法上允許扣除固定資產(chǎn)進項稅額的只限定于一般納稅人 ,而且該一般納稅人自從 2009年 1 月 1 日 (含 1 月 1 日 )發(fā)生以下業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)進項稅額可以進行全額抵扣 :1、一般納稅人購進的新固定資產(chǎn) ；2、一般納稅人接受捐贈或?qū)?物投資的固定資產(chǎn) ；3、一般納稅人自制 (包括改擴建、安裝 )的固定資產(chǎn) ；4、以上發(fā)生三項業(yè)務(wù)的運輸費用所允許扣除的進項稅額。 二、消費型增值稅的會計處理 (一 )采購固定資產(chǎn)的會計處理 1. 國內(nèi)采購固定資產(chǎn)的會計處理國內(nèi)采購的固定資產(chǎn) ,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額 (如果購進固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時 ,運輸費用按照 7%的扣除率計算增值稅額 ),借記 “ 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )” 科目 ,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額 ,借記 “ 固定資產(chǎn) ” 等科目 ,按 照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額 ,貸記“ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 長期應(yīng)付款 ” 等科目。若購入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的 ,則作相反的會計處理。 例 1 大華公司購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺 ,增值稅專用發(fā)票上注明價款 300000 元 ,增值稅 51000 元 ,支付運輸費 20000 元。已取得增值稅合法抵扣憑證 ,款項均以銀行存款支付。 借 :固定資產(chǎn) 318600 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )52400 貸 :銀行存款 371000 2.進口固定資產(chǎn)的會計處理進口固定資產(chǎn) ,按照從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 ,借記 “ 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 工程物資 ” 等科目 ,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額 ,貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 長期應(yīng)付款 ” 等科目。 (二 )接受捐贈固定資產(chǎn)的會計處理 接受捐贈的固定資產(chǎn) ,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額 ,借記 “ 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )” 科目 ,按照確認的固定資產(chǎn)價值 (已扣除增值稅 ),借記 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 工程物資 ” 等科目 ；如果捐出方代為支付 了固定資產(chǎn)進項稅額 ,則按照增值稅進項稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù) ,貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 等科目。 例 2 長城公司接受捐贈新固定資產(chǎn)一臺 ,發(fā)票價格為 200000元 ,增值稅 34000 元 ,支付運輸費 1000 元。增值稅由長城公司支付 ,各項合法憑證均已取得 ,款項以銀行存款支付。 借 :固定資產(chǎn) 200930 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )34070 貸 :營業(yè)外收入 234000 銀行存款 1000 (三 )接受投資的固定資產(chǎn)的會計處理接受投資的固定資產(chǎn) ,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額 ,借記 “ 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )” 科目 ,按照確認的固定資產(chǎn)價值 ,借記 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 工程物資 ” 等科目 ,按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù) ,貸記 “ 實收資本 ”等科目。 例 3 黃河公司接受長江公司投資的新設(shè)備一臺 ,發(fā)票價格為 100000 元 ,增值稅 17000 元 ,支付運輸費 1000 元。增值稅由黃河公司支付 ,各項合法憑證均已取得 ,款項以銀行存款支付。 借 :固定資產(chǎn) 100930 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增 值稅 (進項稅額 ) 17070 貸 :實收資本 117000 銀行存款 1000 (四 )自行建造固定資產(chǎn)的會計處理 采購工程物資用于自制固定資產(chǎn)的增值稅進項稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù) ,借記 “ 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )” 、 “ 工程物資 ” 科 目 ,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額 ,貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目 ；工程領(lǐng)用物資 、原材料 ,借記 “ 在建工程 ”, 貸記 “ 工程物資 ” 、 “ 原材料 ”科目 ；工程交付使用時 ,借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目 ,貸記 “ 在建工程 ” 科目。 例 4a 企業(yè)自行建造一大型器械 ,為工程購入各種專用物資200000 元 ,支付增值稅 34000 元 ,專用物資與當(dāng)期全部用于機器設(shè)備類工程建設(shè) ,工程已竣工交付使用。 (1)購入工程物資時 借 :工程物資 200000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 34000 貸 :銀行存款 234000 (2)領(lǐng)用工程物資和原材料時 借 :在建工程 建筑工程 200000 貸 :工程物資 200000 消費型增值稅主要是對新增固定資產(chǎn)的會計處理影響較大。實行消費型增值稅 ,短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性 ,