請使用審計準則精華部分:獨立審計準則精華1、獨立審計基本準則獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任。注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。注冊會計師應(yīng)當研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當向被審計單位報告，如有必要，可出具管理建議書。注冊會計師在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，一般應(yīng)采用抽樣審計方法。注冊會計師應(yīng)當對被審計單位的期后事項、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項予以關(guān)注，必要時，應(yīng)在審計報告中予以反映。在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不應(yīng)改變審計目標與范圍。注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種意見類型的審計報告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時，應(yīng)明確說明理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。2、獨立審計具體準則第1號-會計報表審計本準則所稱會計報表，是指需經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表，包括資產(chǎn)負責表、損益表（或利潤表）、財務(wù)狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）、會計報表附注及相關(guān)附表。注冊會計師的審計意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做出的承諾。會計報表審計的范圍應(yīng)當根據(jù)獨立審計準則和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及審計業(yè)務(wù)約定書的要求確定。審計的范圍一般應(yīng)限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，但凡與被審計單位的會計報表有關(guān)和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計報表審計的范圍。由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制制度的固有限制，可能存在會計報表某些反映失實而未被發(fā)現(xiàn)的情況。注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表反映嚴重失實的跡象，應(yīng)當追加必要的審計程序予以證實或排除。注冊會計師應(yīng)當在對被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度進行調(diào)查、研究和評價的基礎(chǔ)上，確定審計程序和方法。注冊會計師在實施審計時，一般采用抽樣審計的方法。在必要時，也可以采用詳細審計的方法。首次接受委托涉及的會計報表期初余額，或在需要發(fā)表審計意見的當期會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)，注冊會計師應(yīng)進行適當?shù)膶徲嫛?、獨立審計具體準則第2號-審計業(yè)務(wù)約定書會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當考慮其自身能力和能否保持獨立性。審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)由會計師事務(wù)所和委托人雙方的法定代表人，或其授權(quán)的代表簽訂，并加蓋委托人和會計師事務(wù)所的印章。會計師事務(wù)所或委托人如需修改、補充審計業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)當以適當?shù)姆绞将@得對方的確認。審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當明確正確使用審計報告是委托人的責任，由于使用審計報告不當所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。4、獨立審計具體準則第3號-審計計劃審計計劃應(yīng)當貫穿于審計全過程。注冊會計師在整個審計過程中，應(yīng)當按照審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。首次接受委托，注冊會計師應(yīng)當考慮是否向前任注冊會計師查詢審計工作底稿。在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當特別考慮以下因素：委托目的、審計范圍及審計責任；被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；被審計單位以前年度的審計情況；被審計單位在審計年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對審計的影響；被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力；經(jīng)濟形勢及行業(yè)政策的變化對被審計單位的影響；關(guān)聯(lián)者及其交易；國家新近頒發(fā)的有關(guān)法規(guī)對審計工作產(chǎn)生和影響；被審計單位會計政策及其變更；對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用；審計小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)歷和對被審計單位情況的了解程度。注冊會計師可以同被審計單位的有關(guān)人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)，但獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責任。注冊會計師應(yīng)當視審計情況的變化及時對審計計劃進行修改、補充。審計計劃的修改、補充意見，應(yīng)經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負責人同意，并記錄于審計工作底稿。審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計工作的復(fù)雜程度。審計計劃應(yīng)當經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負責人審核和批準。5、獨立審計具體準則第4號-審計抽樣審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。注冊會計師進行詳細審計，或從審計對象總體中選擇有特殊重要性的全部項目進行審計時，不適用本準則。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體審計目標，考慮其所要獲取審計證據(jù)的特征及構(gòu)成誤差的條件，確定所采用的審計抽樣方法，并據(jù)此設(shè)計樣本。審計對象總體是注冊會計師為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的有關(guān)會計或其他資料的全部項目。注冊會計師在確定審計對象總體時，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的單位項目。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計目標及被審計單位實際情況，確定抽樣單位。注冊會計師在設(shè)計樣本時，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，并著重考慮因抽樣引起的抽樣風險及其他因素引起的非抽樣風險。抽樣風險是注冊會計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。信賴不足風險與誤拒風險一般導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率；信賴過度風險與誤受風險很可能導(dǎo)致注冊會計師形成不正確的審計結(jié)論，對此應(yīng)予以特別關(guān)注。非抽樣風險是注冊會計師因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤的可能性。注冊會計師應(yīng)當通過適當?shù)挠媱?、指?dǎo)和監(jiān)督，有效地降低非抽樣風險。注冊會計師在選取樣本時，應(yīng)使審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應(yīng)當實施替代審計程序，以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。如果沒有或無法實施替代審計程序，應(yīng)將有關(guān)樣本為誤差。對于具有共同特征的樣本誤差項目，注冊會計師應(yīng)將其作為一個整體，實施相應(yīng)的審計程序，并根據(jù)審計結(jié)果，進行單獨的評價。在進行符合性測試時，注冊會計師如果認為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部控制制度的預(yù)期信賴程度、應(yīng)考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序。如果注冊會計師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。如果注冊會計師推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。6、獨立審計具體準則第5號-審計證據(jù)審計證據(jù)的充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見。審計證據(jù)的適當性，是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計證據(jù)應(yīng)當與審計目標相關(guān)聯(lián)，并能如實地反映客觀事實。審計證據(jù)的充分性與適當性密切相關(guān)。一般而言，當審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計證據(jù)的數(shù)量較多。注冊會計師一般應(yīng)采用抽樣方法獲取審計證據(jù)。無論是進行符合性測試還是進行實質(zhì)性測試，都應(yīng)考慮樣本的代表性。注冊會計師獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要審計項目，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項，應(yīng)進一步獲取審計證據(jù)，以證實或消除疑慮；如在實施必要的審計程序后，仍不能獲取所需審計證據(jù)，或無法實施必要的審計程序，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師監(jiān)盤實物資產(chǎn)時，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。注冊會計師如果不能通過函證獲取必要的審計證據(jù)，應(yīng)實施替代審計程序。分析性復(fù)核是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。對于異常變動項目，注冊會計師應(yīng)重新考慮其所采用的審計程序是否恰當。必要時，應(yīng)當追加適當?shù)膶徲嫵绦颉?、獨立審計具體準則第6號-審計工作底稿審計工作底稿應(yīng)如實反映審計計劃的制定及其實施情況，包括與形成和發(fā)表審計意見有關(guān)的所有重要事項，以及注冊會計師的專業(yè)判斷。審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊會計師除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實施必要的審計程序，形成相應(yīng)的審計記錄。會計師事務(wù)所應(yīng)當建立審計工作底稿復(fù)核制度。各復(fù)核人在復(fù)核審計工作底稿時，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見并簽名。在復(fù)核工作中，各復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和做出的審計記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計記錄。審計工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進行審計的會計師事務(wù)所。審計檔案的保管年限如下：當期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存十年；永久性檔案應(yīng)長期保存；不再繼續(xù)審計的被審計單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當期檔案的保管年限相同。會計師事務(wù)所應(yīng)當建立審計工作底稿保密制度，對審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況需要查閱審計工作底稿的，不屬于泄密：法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查。因?qū)徲嫻ぷ餍枰?，并?jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務(wù)所的注冊會計師可以要求查閱審計工作底稿：被審計單位更換會計師事務(wù)所；審計合并會計報表；聯(lián)合審計；會計師事務(wù)所認為合理的其他情況。8、獨立審計具體準則第7號-審計報告注冊會計師應(yīng)當在實施了必要的審計程序后，對會計報表實施總體性復(fù)核，并按照本準則的要求，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計差異，應(yīng)提請被審計單位加以調(diào)整。如果被審計單位不接受調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)需要調(diào)整事項的重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。對于截止至審計報告日被審計單位仍未調(diào)整或披露的期后事項，注冊會議師應(yīng)當提請被審計單位予以調(diào)整或披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其類型和重要程序，確定是否在審計報告中反映，以及如何反映。對于截止至審計報告日被審計單位仍未披露的或有損失，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位予以披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)其重要程序確定是否在審計報告中反映。注冊會計師出具的審計報告，應(yīng)當由注冊會計師和會計師事務(wù)所簽章后，徑送委托人，無需經(jīng)其他單位審定。注冊會計師在出具審計報告時，應(yīng)同時附送已審計的會計報表。注冊會計師應(yīng)當要求委托人按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求使用審計報告。委托人或其他第三者因使用審計報告不當所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。當注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程序。當注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如果認為必要，可以在意見段之后，增加對重要事項的說明。審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。審計報告日期一般不應(yīng)早于被審計單位管理當局確認和簽署會計報表的日期。注冊會計師明知應(yīng)當出具保留意見和否定意見的審計報告時，不得以拒絕表示意見的審計報告代替。9、獨立審計具體準則第8號-錯誤與舞弊建立健全內(nèi)部控制，保護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責任。被審計單位管理當局應(yīng)當貫徹實施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊。按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依照獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤或舞弊。注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。如果委托人要求對可能存在的錯誤舞弊進行專門審計，注冊會計師應(yīng)當考慮自身能力和審計風險，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。注冊會計師在編制和實施審計計劃時，應(yīng)當充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。應(yīng)當考慮導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊存在的可能性。注冊會計師應(yīng)當向被審計單位管理當局了解已發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊，并根據(jù)其嚴重程度和處理結(jié)果，在編制和實施審計計劃時予以特別關(guān)注。注冊會計在實施審計計劃時，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分關(guān)注錯誤與舞弊可能存在的跡象。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊可能存在的跡象時，應(yīng)當對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。如果錯誤或舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正。注冊會計師應(yīng)當考慮重新評價相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。必要時，應(yīng)當修改或追加相關(guān)實質(zhì)性測試程序。對于涉及錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當重新考慮其所作陳述的可靠性。注冊會計師應(yīng)以適當方式向被審計單位管理當局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細記錄于審計工作底稿。對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應(yīng)當向被審計單位高層管理人員報告。當懷疑最高層管理人員涉及舞弊時，注冊會計師應(yīng)當考慮采取適當?shù)拇胧?。必要時，應(yīng)當征求律師意見，或解除業(yè)務(wù)約定。10、獨立審計具體準則第9號-內(nèi)部控制與審計風險注冊會計師編制審計計劃時，應(yīng)當研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。注冊會計師應(yīng)當對擬信賴的內(nèi)部控制進行符合性測試，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，對審計風險進行評估，制定并實施相應(yīng)的審計程序，以將審計風險降低至可接受的水平。注冊會計師應(yīng)當將審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，告知被審計單位管理當局。必要時，可出具管理建議書。在編制具體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當考慮固有風險的評估對各重要帳戶或交易類別的認定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認定的固有風險為高水平。注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當實施符合性測試程序，以評估控制風險。初步評估的控制風險水平越低，注冊會計師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計合理和運行有效的證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)符合性測試結(jié)果，評估內(nèi)部控制的設(shè)計和運行是否與控制風險初步評估結(jié)論相一致。如果存在偏差，應(yīng)當修正對控制風險的評估，并據(jù)以修改實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師應(yīng)當了解內(nèi)部控制在所審計會計期間的運用是否一貫。如發(fā)生顯著變動，應(yīng)當考慮分別進行測試。終結(jié)審計之前，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)，對控制風險進行最終評估，并檢查其是否與控制風險的初步評估結(jié)論相一致。如不一致，應(yīng)當考慮是否追加相應(yīng)的審計程序。由于控制風險與固有風險相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當對固有風險與控制風險進行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風險的評估基礎(chǔ)。固有風險及控制風險的評估對檢查風險有直接影響，固有風險和控制風險的水平越高，注冊會計師就應(yīng)實施越詳細的實質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風險降低至可接受的水平。不論固有風險和控制風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對各重要帳戶或交易類別進行實質(zhì)性測試。如經(jīng)實施有關(guān)審計程序，注冊會計師仍認為某一重要帳戶或交易類別認定的檢查風險不能降低至可接受的水平，應(yīng)當發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，固有風險和控制風險較高，注冊會計師應(yīng)當主要或全部依賴實質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)，以將檢查風險降低至可接受的水平。11、獨立審計具體準則第10號-審計重要性對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當合理運用重要性原則。注冊會計師在運用重要性原則時，應(yīng)當考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。小金額錯報或漏報的累計，可能會對會計報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師對此應(yīng)當予以關(guān)注。注冊會計師應(yīng)當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。注冊會計師在編制審計計劃時，應(yīng)當對重要性水平作出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，應(yīng)當獲取的審計證據(jù)越多。注冊會計師應(yīng)當合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動比率等確定會計報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，注冊會計師應(yīng)當取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。在編制審計計劃時，如果被審計單位尚未完成會計報表的編制，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)期中會計報表推算為年度會計報表，或者根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度會計報表作必要修正，以確定會計報表層次的重要性水平。注冊會計師在制定帳戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各帳戶或各類交易，也可單獨確定各帳戶或各類交易的重要性水平。在確定擬實施的審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險增加，注冊會計師應(yīng)當選用以下方法控制審計風險至可接受的水平：擴大符合性測試范圍或追加符合性測試程序，以降低對控制風險的初步判斷水平；修改計劃實施的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風險降低至可接受的水平。在審計過程中如修改審計計劃，注冊會計師應(yīng)當重新考慮部分或全部帳戶及交易的審計風險與重要性水平。注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應(yīng)當重新評估所執(zhí)行審計程序是否充分。如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風險。如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風險。12、獨立審計具體準則第11號-分析性復(fù)核分析性復(fù)核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。注冊會計師應(yīng)當合理運用專業(yè)判斷，確定分析性復(fù)核程序的運用方式及程度，以將檢查風險降低至可接受的水平。注冊會計師運用分析性復(fù)核程序時，應(yīng)當考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預(yù)期關(guān)系。如果不存在預(yù)期關(guān)系，注冊會計師不應(yīng)運用分析性復(fù)核。注冊會計師應(yīng)當將分析性復(fù)核程序運用于審計計劃和審計報告階段，也可運用于審計實施階段。在審計計劃階段，注冊會計師應(yīng)當運用分析性復(fù)核，進一步了解被審計單位的業(yè)務(wù)情況，識別潛在的風險領(lǐng)域。在審計報告階段，注冊會計師應(yīng)當運用分析性復(fù)核的結(jié)論印證實施其他審計程序所得出的結(jié)論，以確定是否需要追加審計程序。注冊會計師在對會計報表進行整體復(fù)核時，應(yīng)當審閱會計報表及其附注，并考慮：針對已發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的審計證據(jù)是否適當；是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異。如果分析復(fù)核使用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，注冊會計師不應(yīng)信賴這些信息及分析性復(fù)核的結(jié)果。當分析性復(fù)核結(jié)果出現(xiàn)以下異常情況時，注冊會計師應(yīng)當進行調(diào)查，要求被審計單位予以解釋，并獲得適當?shù)尿炞C證據(jù)：與預(yù)期金額存在重大偏差；與其他相關(guān)信息嚴重不一致。如果被審計單位不予解釋或解釋不當，注冊會計師應(yīng)當考慮是否實施其他審計程序。13、獨立審計具體準則第12號-利用專家的工作本準則所稱專家，是指除會計、審計之外，在某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或單位。專家可以由被審計單位或會計師事務(wù)所外部聘請或內(nèi)部指派。在審計過程中，注冊會計師可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作，但應(yīng)當對利用專家工作結(jié)果所形成的審計結(jié)論負責。注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定審計目標。注冊會計師可在以下方面利用專家的工作：特定資產(chǎn)的估價；特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定；需用特殊技術(shù)或方法的金額測算；未完成合同中已完成和未完成工作的計量；涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見；其他需要利用專家工作的方面。在計劃利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當對專家的專業(yè)勝任能力和獨立性進行評價。如對專家的專業(yè)勝任能力和獨立性存有疑慮，注冊會計師應(yīng)當與被審計單位:)意見，并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。必要時，應(yīng)當考慮追加審計程序或利用其他專家獲取審計證據(jù)。專家應(yīng)當對其選用的假設(shè)和方法的適當性、合理性及其運用負責。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)對被審計單位的了解及實施其他審計程序所得出的結(jié)論，考慮專家選用的假設(shè)和方法是否適當、合理。如專家工作結(jié)果未能形成充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或者專家得出的結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當與被審計單位和專家共同商討其原因及解決辦法。必要時，應(yīng)當實施其他審計程序或另聘專家。注冊會計師出具無保留意見審計報告時，一般不應(yīng)在審計報告中提及專家的工作。如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具帶說明段的審計報告，注冊會計師可考慮在說明段中提及專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等。注冊會計師對專家工作進行評價后，如出現(xiàn)下列情況之一，且無法通過實施其他審計程序獲取相應(yīng)的審計證據(jù)，應(yīng)當出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告：專家工作的結(jié)果與會計報表的認定存在重大差異；專家工作的結(jié)果無法形成充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；被審計單位不接受專家工作的結(jié)果，并拒絕另聘專家。14、獨立審計具體準則第13號-利用其他注冊會計師的工作本準則所稱主審注冊會計師，是指利用其他注冊會計師的工作，負責對被審計單位會計報表整體發(fā)表審計意見的注冊會計師。本準則所稱其他注冊會計師，是指負責對被審計單位的一個或多個組成部分的會計信息實施審計的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。本準則所稱組成部分，是指被審計單位的部門、分支機構(gòu)、子公司和聯(lián)營公司等，其會計信息包含于主審注冊會計師所審計的會計報表整體中。本準則不適用于下列情況：聯(lián)合審計；一個或多個組成部分的會計信息對被審計單位會計報表整體不具有重大影響；后任注冊會計師向前任注冊會計師查詢審計工作底稿。其他注冊會計師應(yīng)當與主審注冊會計師配合，并在征得被審計單位同意后，提供主審注冊會計師所需要的資料。主審注冊會計師應(yīng)當及時獲取其他注冊會計師能夠按其要求完成審計工作的書面聲明。其他注冊會計師不能按要求完成審計工作時，應(yīng)當及時告知主審注冊會計師。主審注冊會計師應(yīng)當實施必要的審計程序，檢查、復(fù)核其他注冊會計師的審計工作，并根據(jù)被審計單位的具體情況，合理確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。如果對其他注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性等均表示滿意，且與其有長期的業(yè)務(wù)聯(lián)系或有其他充足的理由，主審注冊會計師可考慮信賴其工作結(jié)果。否則，應(yīng)當進一步實施以下審計程序：與其他注冊會計師討論其審計程序、審計結(jié)論和審計意見；查閱其具體審計計劃；適當查閱其他審計工作底稿。實施上述審計程序后，主審注冊會計師如果認為其他注冊會計師的審計工作仍不能滿足要求，應(yīng)當與被審計單位進行商討。必要時，應(yīng)提請其他注冊會計師實施追加審計程序，或者由主審注冊會計師直接實施追加審計程序。主審注冊會計師在審計報告中一般不應(yīng)提及其他注冊會計師的工作。當存在以下情況時，主審注冊會計師可考慮在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，但不應(yīng)被視為將其責任分攤給其他注冊會計師；無法對其他注冊會計師的工作進行復(fù)核，且無法直接實施必要的審計程序；其他注冊會計師的工作不能滿足要求，且無法直接實施必要的審計程序。如果無法依賴其他注冊會計師的審計工作，且無法實施其他必要的審計程序，主審注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。主審注冊會計師如果決定在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，應(yīng)當指明雙方的審計范圍，及由其他注冊會計師審計的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或其他重要項目占被審計單位會計報表整體各該項目的比例。如果其他注冊會計師出具帶說明段的審計報告，主審注冊會計師應(yīng)當考慮其理由及對會計報表整體的影響程度，以決定對會計報表整體發(fā)表審計意見的類型。15、獨立審計具體準則第14號-期初余額本準則所稱期初余額，是指首次接受委托時，所審計會計期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項及其會計處理的結(jié)果。注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分考慮期初余額對所審計會計報表的影響。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)期初余額對所審計會計報表的影響程度，合理運用專業(yè)判斷，以確定期初余額的審計范圍。注冊會計師進行會計報表審計時，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)實施適當?shù)膶徲嫵绦?，并充分考慮相關(guān)審計結(jié)論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響。如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師可與前任注冊會計師聯(lián)系，以獲取必要的審計證據(jù)，但應(yīng)征得被審計單位同意。前任注冊會計師應(yīng)當提供必要的協(xié)助。如上期會計報表已經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師可通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)，但應(yīng)當考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性。如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注其原因，并考慮對本期會計報表的影響。如期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位進行調(diào)整或披露。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。上期會計報表如經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位或經(jīng)其授權(quán)，將上述情況告知前任注冊會計師。如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應(yīng)當考慮相關(guān)事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未消除，注冊會計師仍應(yīng)在審計報告中進行適當反映。16、獨立審計具體準則第15號-期后事項在審計報告日之前，注冊會計師應(yīng)當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認期后事項是否發(fā)生。如期后事項確已發(fā)生，注冊會計師應(yīng)當在實施必要的審計程序后，確定期后事項的類型及對會計報表的影響程度，并形成審計結(jié)論。注冊會計師沒有責任實施審計程序或進行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的期后事項，但應(yīng)對其已知悉的期后事項予以關(guān)注，并實施相應(yīng)的審計程序。被審計單位管理當局有責任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項。注冊會計師可以結(jié)合對會計報表實施的實質(zhì)性測試程序或另行實施審計程序?qū)ζ诤笫马椷M行審計。注冊會計師另行實施的審計程序，應(yīng)當盡量在接近審計報告日時進行。注冊會計師如在審計報告日至會計報表公布日之間獲知可能影響會計報表的期后事項，應(yīng)當及時與被審計單位管理當局討論。必要時，還應(yīng)追加適當?shù)膶徲嫵绦颍源_定期后事項的類型及其對會計報表和審計報告的影響程度。如決定更改審計報告日期，注冊會計師應(yīng)當實施必要的審計程序，以發(fā)現(xiàn)原定審計報告日至更改后的審計報告日發(fā)生的可能嚴重影響會計報表的其他期后事項。如在會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應(yīng)當與被審計單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計會計報表。如被審計單位拒絕采取適當措施，注冊會計師應(yīng)當考慮是否修改審計報告。17、獨立審計具體準則第16號關(guān)聯(lián)方及其交易按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計單位管理當局的責任。實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊會計師的責任。由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師依據(jù)獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。如發(fā)現(xiàn)被審計單位管理當局故意隱瞞關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易，表明可能存在其他未予披露的關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當予以充分關(guān)注。18、獨立審計具體準則第17號持續(xù)經(jīng)營注冊會計師的審計報告應(yīng)當為會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度提供合理保證，但不應(yīng)被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力所作出的承諾。在編制審計計劃、執(zhí)行審計程序及評價審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當考慮被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的可能性。注冊會計師應(yīng)當充分關(guān)注被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營等方面存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的各種跡象。注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性存有疑慮時，應(yīng)當追加必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當獲取被審計單位管理當局關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的書面聲明。如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合理，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位管理當局在聲明中說明擬采取的改善措施。如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當局計劃采取相應(yīng)的改善措施，且這些措施能夠消除注冊會計師的疑慮，注冊會計師應(yīng)當考慮是否要提請被審計單位在會計報表中披露改善措施。如果被審計單位拒絕披露或披露不充分，注冊會計師應(yīng)當考慮其對審計報告的影響。如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當局沒有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施，但疑慮仍然不能消除，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位在會計報表中披露以下事項：在可預(yù)見的將來影響持續(xù)經(jīng)營能力的主要情形；持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)；未對資產(chǎn)、負債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必的調(diào)整。如果被審計單位已在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當在審計報告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮予以說明。如果被審計單位未在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。如果認為被審計單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，將對會計報表使用人產(chǎn)生嚴重誤導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。19、獨立審計具體準則第18號違反法規(guī)行為本準則所稱法規(guī)，是指除企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。建立健全內(nèi)部控制，保證經(jīng)營活動符合法規(guī)要求，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為，是被審計單位管理當局的責任。由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依據(jù)獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法規(guī)行為。如果委托人要求對可能存在的特定違反法規(guī)行為進行專門審計，注冊會計師應(yīng)當考慮自身能力和審計風險，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。在編制和實施審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。注冊會計師應(yīng)當向管理當局獲取書面聲明，以表明被審計單位已將其知悉的、影響會計報表的所有違反或可能違反相關(guān)法規(guī)情況告知注冊會計師。注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時，應(yīng)當了解其性質(zhì)及原因，獲取適當證據(jù)，以評價對會計報表可能產(chǎn)生的影響。如被審計單位確實存在影響會計報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當考慮其對審計的影響。必要時，應(yīng)當重新評估審計風險。注冊會計師應(yīng)當向被審計單位管理當局告知審計過程中注意到的影響會計報表的違反法規(guī)行為。如認為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當立即告知。當懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當向被審計單位更高層次的管理人員報告。如懷疑被審計單位最高層管理人員涉及違反法規(guī)行為，或被審計單位拒絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當考慮采取適當措施。必要時，應(yīng)當征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。如果被審計單位依據(jù)的地方性法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對會計報表產(chǎn)生影響，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)其重要程度，考慮是否提請被審計單位在會計報表中以適當方式披露，并考慮同時在審計報告中予以適當反映。20、獨立審計具體準則第19號與已審計會計報表一同披露的其他信息本準則所稱其他信息，是指被審計單位根據(jù)有關(guān)法規(guī)或慣例在年度報告、招股說明書等文件中披露的、除已審計會計報表以外的其他會計信息或非會計信息，主要包括會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的摘要、資本支出預(yù)算、董事會報告、總經(jīng)理業(yè)務(wù)報告等。會計報表審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見，注冊會計師沒有責任專門對其他信息披露的適當性發(fā)表意見。如果委托人要求對其他信息進行專門審閱，注冊會計師應(yīng)當考慮自身能力的審閱風險，另行簽訂業(yè)務(wù)約定書，并遵循相關(guān)獨立審計準則的要求。其他信息與會計報表的不一致或其他信息的錯報，可能損害已審計會計報表的可信性，注冊會計師應(yīng)當予提關(guān)注。重大不一致是指其他信息與已審計會計報表中的相關(guān)信息相互矛盾，并可能導(dǎo)致注冊會計師對審計結(jié)論和審計意見產(chǎn)生懷疑。不一致的事項通常包括：其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計會計報表相關(guān)信息不一致；其他信息中的項目與已審計會計報表相關(guān)項目的編制基礎(chǔ)不一致；其他信息中對數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計會計報表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。如其他信息與已審計會計報表可能存在重大不一致，注冊會計師應(yīng)當考慮其影響，并與被審計單位管理當局商討，必要時，應(yīng)當以書面形式告知其意見。如重大不一致確實存在，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位修改會計報表或其他信息。如已審計會計報表需作修改，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)需作修改的事項對會計報表的影響程度，發(fā)表保留意見或否定意見。如其他信息需作修改，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)不一致事項的性質(zhì)及重要程度，決定是否在審計報告意見段后增加對重大不一致事項的說明，或者考慮采取以下措施，并可以同時征求律師的意見：拒絕出具審計報告；解除業(yè)務(wù)約定；在被審計單位股東大會等重要會議上進行陳述。對事實的重大錯報是指在其他信息中，對與會計報表所反映事項不相關(guān)的重要信息作出了不正確的披露。如認為可能存在對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當與被審計單位管理當局商討。在商討后，如仍然認為可能存在對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當要求被審計單位管理當局向律師等第三者咨詢，并對咨詢意見進行研究和評價。如對事實的重大錯報確實存在，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位予以修改。如被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當將其對其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計單位最高管理當局，并在征求律師意見后作出適當處理。注冊會計師應(yīng)當就在審計報告日前獲取其他信息事宜與被審計單位管理當局進行商討，以便及時、全面地查閱與已審計會計報表一同披露的其他信息。如在審計報告日前未獲取全部其他信息，注冊會計師應(yīng)當在審計報告日后盡快獲取并查閱。注冊會計師在查閱審計報告日后獲取的其他信息時，如注意到存在重大不一致或明顯的對事實的重大錯報，應(yīng)當提請被審計單位修改已審計會計報表或其他信息。如需修改已審計會計報表，注冊會計師應(yīng)當按照獨立審計具體準則第15號期后事項的有關(guān)規(guī)定進行處理。當被審計單位同意修改其他信息時，注冊會計師可實施檢查被審計單位所采取的借施是否適當?shù)缺匾某绦?，提合理確信會計報表使用人知悉修改情況。當被審計單位拒絕修改其他信息時，注冊會計師應(yīng)當考慮以書面形式告知被審計單位最高管理當局，并考慮征求律師的意見。21、獨立審計具體準則第20號計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計注冊會計師在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當考慮其對審計的影響，但不應(yīng)改變審計目的和范圍。如果被審計單位的計算機信息系統(tǒng)對會計報表整體有重要影響，注冊會計師還應(yīng)當了解計算機信息系統(tǒng)環(huán)境，并考慮其對固有風險和控制風險評估的影響。注冊會計師在研究、評價內(nèi)部控制及評估審計風險時，應(yīng)當考慮計算機信息系統(tǒng)的以下特征：缺乏交易軌跡；同類交易處理的一致性；缺乏職責分工；在特定方面發(fā)生錯誤與舞弊行為的可能性較大；交易授權(quán)、執(zhí)行與手工處理存在差異；其他內(nèi)部控制依賴于計算機處理；有利于加強管理監(jiān)督；有利于計算機輔助審計技術(shù)的利用。計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制包括一般控制和應(yīng)用控制，注冊會計師應(yīng)當對其進行研究和評價。注冊會計師在制定和實施審計程序時，應(yīng)當充分考慮計算機信息系統(tǒng)環(huán)境對審計測試的性質(zhì)、時間和范圍可能產(chǎn)生的影響，以將審計風險降低至可接受的水平。在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下，注冊會計師可以采用以下方式實施審計程序，獲取審計證據(jù)：手工審計方式；計算機輔助審計方式；以上兩種方式結(jié)合使用。22、獨立審計具體準則第21號了解被審計單位情況本準則所稱了解被審計單位情況，是指對被審計單位所處經(jīng)濟環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解和對被審計單位內(nèi)部情況的具體了解。由于了解被審計單位情況是一個連續(xù)累積的收集、評價并使用信息的過程，注冊會計師接受委托后；應(yīng)當進一步了解被審計單位情況。注冊會計師連續(xù)接受委托時，應(yīng)當及時更新和重新評價以前獲知的被審計單位有關(guān)信息，并實施相應(yīng)審計程序，以識別上次審計后有關(guān)情況發(fā)生的重大變化。注冊會計師應(yīng)當確保業(yè)務(wù)助理人員充分了解被審計單位相關(guān)情況，使其能夠完成委派的審計工作，并要求其充分關(guān)注和及時反映被審計單位出現(xiàn)的新情況。為有效利用所了解的被審計單位情況，注冊會計師應(yīng)當考慮：所了解的被審計單位情況對會計報表整體的影響；所了解的被審計單位情況是否與會計報表認定一致。23、獨立審計具體準則第22號考慮內(nèi)部審計工作內(nèi)部審計工作通常有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質(zhì)和時間，調(diào)整審計范圍。注冊會計師應(yīng)當在制定、實施審計程序時，考慮與會計報表審計相關(guān)的內(nèi)部審計工作及其可能產(chǎn)生的影響，并對利用內(nèi)部審計工作所形成的審計結(jié)論負責。由于內(nèi)部審計與注冊會計師審計在審計目的、審計范圍和獨立性等方面存在差異，注冊會計師應(yīng)當對與會計報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出專業(yè)判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。注冊會計師通常應(yīng)當將注意到的可能影響內(nèi)部審計的重大事項及時告知內(nèi)部審計人員，并提請內(nèi)部審計人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊會計師審計的所有重大事項，及時告知注冊會計師。注冊會計師在對特定內(nèi)部審計工作評價和測試后，如認為特定內(nèi)部審計工作不能達到其預(yù)期目的，應(yīng)當擴大審計范圍，追加審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。24、獨立審計具體準則第23號-管理當局聲明注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當向被審計單位管理當局獲取適當?shù)穆暶?。管理當局聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明通常比口頭聲明可靠。注冊會計師如認為口頭聲明對會計報表具有重大影響，應(yīng)當提請管理當局予以書面確認。注冊會計師獲取的管理當局書面聲明通常包括：管理當局直接提供的聲明書；注冊會計師為正確理解管理當局聲明所提供的且經(jīng)管理當局確認的函；管理當局的相關(guān)會議記錄；管理當局簽署的會計報表。注冊會計師應(yīng)當獲取審計證據(jù)，以確定被審計單位管理當局承認其已依法履行了會計報表的編報責任，且會計報表已經(jīng)其批準。如合理確信其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并不存在，注冊會計師應(yīng)當就對會計報表具有重大影響的事項向被審計單位管理當局獲取書面聲明。注冊會計師要求被審計單位管理當局提供的書面聲明可僅限于對會計報表具有重大影響的事項，或個別雖不重要，但累計起來重要的事項。必要時，注冊會計師應(yīng)將其對聲明事項重要性的理解告知被審計單位管理當局。當存在以下情況之一時，注冊會計師應(yīng)當進行調(diào)查，必要時，應(yīng)重新考慮管理當局其他聲明的可靠性：管理當局的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾；管理當局拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供書面聲明；管理當局拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認。注冊會計師不應(yīng)以管理當局聲明替代能夠預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)。管理當局聲明書的收件人為接受委托的會計師事務(wù)所及簽署審計報告的注冊會計師。管理當局聲明書通常應(yīng)當由被審計單位及其會計機構(gòu)負責人簽署，并加蓋被審計單位公章。管理當局聲明書的日期通常應(yīng)當與審計報告日一致。但某些交易或事項的聲明書日期，可以是注冊會計師獲取該聲明書的日期。如被審計單位管理當局拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴重限制，并發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。注冊會計師如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，即使取得管理當局聲明，仍應(yīng)視為審計范圍受到嚴重限制，并發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。25、獨立審計具體準則第24號-與管理當局的溝通注冊會計師應(yīng)當