日照市國稅局2010年崗位與專業(yè)知識與技能培訓(xùn)財務(wù)會計講義 第一講：貨幣資金及應(yīng)收款項一、貨幣資金庫存現(xiàn)金(人民幣、外幣)、銀行存款、其他貨幣資金（一）現(xiàn)金(p2)1、管理制度：使用范圍（個人、小額、其他）庫存限額（35天日常開支、 15天）收支規(guī)定：收支兩條線2、確認與核算：總賬：庫存現(xiàn)金（賬戶）收到：借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等支付： 借：銀行存款、其他應(yīng)收款、管理費用等 貸：庫存現(xiàn)金明細賬：現(xiàn)金日記賬3、清查：賬戶：待處理財產(chǎn)損溢長款掛賬：借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢長款處理：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入 其他應(yīng)付款短款掛賬：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金短款處理：借：管理費用、其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢4、備用金核算借：備用金 貸：庫存現(xiàn)金借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金 5、列報：貨幣資金之一【涉稅處理】：現(xiàn)金損失：自然災(zāi)害、政治事件、人為原因會計：無法查明的原因-管理費用 自然災(zāi)害、政治事件-營業(yè)外支出稅收：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準可以在計算所得稅時扣除（二）銀行存款（p5）1、開戶：基本存款、一般存款、專用、臨時存款賬戶。2、結(jié)算方式：四票（銀行匯票、商業(yè)匯票、支票、本票）、匯兌、委托收款、托收承付、信用證等3、核算：總帳：銀行存款（賬戶）借：銀行存款貸：有關(guān)賬戶借：有關(guān)賬戶貸：銀行存款明細賬：銀行存款日記賬4、清查：未達賬項 確實不能收回來：計入“營業(yè)外支出”5、列報：貨幣資金之一【涉稅處理】：銀行存款損失：自然災(zāi)害、政治事件、人為原因會計：無法查明的原因-管理費用 自然災(zāi)害、政治事件-營業(yè)外支出稅收：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準可以在計算所得稅時扣除（三）其他貨幣資金（p8）1、內(nèi)容：銀行匯票、銀行本票、信用卡、外埠存款、信用證保證金、存出投資款2、核算：借：其他貨幣資金-貸：銀行存款借：資產(chǎn)、費用等賬戶貸：其他貨幣資金-借：銀行存款貸：其他貨幣資金-例題：P10【1-3】3、清查：無法收回的-營業(yè)外支出4、列報：貨幣資金之一二、應(yīng)收及預(yù)付款項（一）應(yīng)收票據(jù)（p11）-商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票）、概念、分類2、核算：取得：按面值入賬（不論是否帶息）借:應(yīng)收票據(jù)貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)：貼現(xiàn)期：出票日（4月1日）-貼現(xiàn)日（4月20日）-到期日（5月1日）貼現(xiàn)息：到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額：到期值-貼現(xiàn)息借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù) 例題P12【1-5】 背書轉(zhuǎn)讓：借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)例題P13【1-6】期末計提利息：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 例題P12【1-4】 到期：到期收回：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)到期不能收回（商業(yè)承兌匯票）：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)例題P14【1-7】3、列報：本賬戶余額-“壞賬準備”賬戶涉及本賬戶的減值（二）應(yīng)收賬款（p15）、概念2、核算：取得：入賬（商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣2/10,1/20，N/30）借:應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）折扣期內(nèi)：借：銀行存款 財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款超過折扣期：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款例題P16【110】3、列報：本賬戶明細科目借方余額-“壞賬準備”賬戶涉及本賬戶的減值+預(yù)收賬款明細科目借方余額（三）預(yù)付賬款（p16）核算：預(yù)付 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 結(jié)算 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款補付 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款例題P17【111】不多時并入“應(yīng)付賬款”，期末報表項目分列列報：本賬戶明細科目借方余額-“壞賬準備”賬戶涉及本賬戶的減值+應(yīng)付賬款明細科目借方余額（四）其他應(yīng)收款（p17）：內(nèi)容：賠款、罰款、押金、備用金、墊付款、存出保證金核算：借：其他應(yīng)收款- 貸：銀行存款借：銀行存款 庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款-售后回購方式融入資金：購買方：借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款回收價格和原銷售價格之間的差額，應(yīng)按期計提利息費用借：其他應(yīng)收款貸：財務(wù)費用 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款列報：本賬戶明細科目借方余額-“壞賬準備”賬戶涉及本賬戶的減值（五）應(yīng)收款項減值（p18）1、確認：確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項2、核算方法：備抵法提取范圍：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）、其他應(yīng)收款（預(yù)付帳款）、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等*注: 有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提壞賬準備；有確鑿證據(jù)表明無望收回或收回可能性不大的預(yù)付帳款，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再計提壞賬準備提取方法.比例:企業(yè)自定;報有關(guān)各方備案;一貫性估計壞賬損失方法：賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、個別認定法當期應(yīng)提 當期按應(yīng)收款項計算 壞帳準備科目壞帳準備 = 壞帳準備應(yīng)有金額 - 貸方余額（+借方余額）（當期應(yīng)提=當期應(yīng)有-當期已有）分錄：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備*沖銷時作相反分錄*例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17。采用備抵法核算壞賬。2005年12 月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，計提壞賬準備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1 000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10的商業(yè)折扣。 借：應(yīng)收賬款 1 053貸：主營業(yè)務(wù)收入900應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 153（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。 借：壞賬準備 40貸：應(yīng)收賬款 40（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收賬款 500（4）12月21日，收到2004年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。 借：應(yīng)收賬款 10貸：壞賬準備 10借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收賬款 10（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件2/10-1/20-n/30.假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。 借：應(yīng)收賬款 117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17要求：（1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準備并編制會計分錄。（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）同上（2）甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準備：（5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 61.5貸：壞賬準備 61.5【涉稅處理】：應(yīng)收款項減值：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等會計：資產(chǎn)減值損失稅收：1、壞賬準備：未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的準備金支出不得扣除 2、壞賬損失：減除責任人和保險賠款后的余額可以扣除，作為損失，以后年度全部收回或者部分收回，應(yīng)計入其收入。第三講 存貨（一）概述（p23）：1、確認：概念：企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。（區(qū)別工程物資）確認條件：1、經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2、成本能夠可靠地計量2、分類：原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等。（二）存貨的初始計量：實際成本：采購成本、加工成本、其他成本1、外購存貨：存貨成本=采購成本=買價+稅費+采購費用（商品流通企業(yè)的采購費用金額較小的，可在發(fā)生時計入當期損益）采購過程的物資毀損、短缺（除合理損耗外）作為采購費用：從供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)收回的：沖成本意外災(zāi)害和尚未查明原因的途中損耗：作為盤虧存貨2、經(jīng)過進一步加工而取得的存貨存貨成本=采購成本+加工成本+其他成本3、存貨成本=投資各方確認的價值，不公允的除外4、委托加工存貨原材料 收回 委托加工 撥付 原材料、庫存商品庫存商品-物資-應(yīng)交稅金（支付增值稅、消費稅） 注：支付加工費.增值稅等：增值稅=加工費稅率交納消費稅:5、接受捐贈存貨：按照公允價值6、盤盈存貨：重置完全成本注意：非正常消耗（不計入成本）倉儲費用（分情況：入庫后不計入；生產(chǎn)過程中發(fā)生的計入不能歸屬于存貨達到目前狀態(tài)的其他支出，【涉稅處理】：自制存貨涉及利息會計：計入存貨成本稅收：利息超過標準，不允許在稅前扣除【涉稅處理】：發(fā)生非正常損失和改變用途時，進項稅額轉(zhuǎn)出，需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準?！旧娑愄幚怼浚捍尕浻糜诜菓?yīng)稅項目、集體福利或者個人消費、贈送他人，視同銷售。【涉稅處理】：非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨初始計量不具有商業(yè)實質(zhì)時：取得存貨成本的方法不同（第8講）【涉稅處理】：資產(chǎn)損失，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準可以扣除。（三）存貨發(fā)出的計量（實際成本法、計劃成本法）1、實際成本法（1）按實際成本核算的計價方法（p27）：個別計價法：適合不能替代使用的存貨先進先出法：成本流動，與實物流動分離*例：甲公司按先進先出法計算材料的發(fā)出成本。2003年3月1日結(jié)存A材料100公斤，每公斤實際成本100元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：(1) 3日，購入A材料50公斤，每公斤實際成本105元，材料已驗收入庫。(2)5日，發(fā)出A材料80公斤。(3)7日，購入A材料70公斤，每公斤實際成本98元，材料已驗收入庫。(4)12日，發(fā)出A材料130公斤。(5)20日，購入A材料80公斤，每公斤實際成本110元，材料已驗收入庫。(6)25日，發(fā)出A材料30公斤。要求：根據(jù)上述資料，計算A材料：(1)5日發(fā)出的成本。100*80(2)12日發(fā)出的成本。20*100+50*105+5*98(3)25日發(fā)出的成本。65*98+15*110(4)期末結(jié)存的成本。65*110加權(quán)平均法：一次平均法：（月初存貨成本+本月進貨成本）/（月初存貨數(shù)量+本月進貨數(shù)量） 移動加權(quán)平均法：多次加權(quán)（2）賬戶：原材料、在途物資賬務(wù)處理：以“原材料”為例料.單同時到達:借:原材料.應(yīng)交稅金-增值稅(進項稅額)貸：銀行存款.應(yīng)付帳款.單到,料未到: 借:在途物資. 應(yīng)交稅金-增值稅(進項稅額)貸：銀行存款.應(yīng)付賬款.料到.單未到:月末暫估入帳,下月初用紅字沖回借：原材料 A貸：應(yīng)付賬款 A 借：原材料 A貸：應(yīng)付賬款 A預(yù)付購貨款：預(yù)付賬款*例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17。原材料采用實際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計價。運輸費不考慮增值稅。2009年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：（1）1日，“原材料A材料”科目余額20 000元（共2 000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。 借：原材料 2000貸：應(yīng)付賬款 2000（2）5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306 元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。 借：原材料 2 200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 306貸：銀行存款 2 506（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元， 增值稅額6120元，運輸費用1 000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。 借：在途物資 37 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 120貸：銀行存款 43 120（4）11日，收到8日采購的A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。 借：原材料 37 000貸：在途物資 37 000（5）18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。 借：原材料 51 500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 415銀行存款 20 085貸：其他貨幣資金 80 000（6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。 借：原材料 600貸：生產(chǎn)成本 600（7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤。 借：生產(chǎn)成本 65 580制造費用 10 930管理費用 10 930貸：原材料 87 440【解析】發(fā)出材料的單位成本為10.93元，則基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的材料為6000*10.93=65580元，應(yīng)計入生產(chǎn)成本；車間管理部門領(lǐng)用的材料為1000*10.93=10930元，應(yīng)計入制造費用；管理部門領(lǐng)用材料為1000*10.93=10930元，應(yīng)計入管理費用。要求：（1）計算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。（2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會計分錄。（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）【答案】（1）發(fā)出A材料的單位成本（20 0002 0002 20037 00051 500600）/ （2 0002 9505 00050）109 300/10 00010.93（元/公斤）【涉稅處理】：發(fā)出存貨計價方法 及變更會計和稅收計價方法一樣，變更雖然沒有什么不同，但是稅務(wù)機關(guān)要加強變更的管理。2、計劃成本法賬戶：原材料、材料采購、材料成本差異、發(fā)出存貨按計劃成本核算（p34）（1） 采購：按實際成本 借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付帳款（2）入庫：按計劃成本 借：原材料 貸：物資采購 （2） 結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：材料成本差異 貸：材料采購 （節(jié)約作相反分錄）（4）發(fā)出按計劃成本 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料結(jié)轉(zhuǎn)差異 借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異注:材料成本差異率、材料成本差異的計算實質(zhì):實際成本差異 計劃成本差異 實際成本3、委托加工物資的核算（p38）發(fā)料：借：委托加工物資 400 貸：原材料 400付加工費： 借：委托加工物資 50 委托加工物資（收回后非用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的） 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅（收回后連續(xù)生產(chǎn)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 完工：借：原材料貸：委托加工物資4、周轉(zhuǎn)材料核算：（1）低值易耗品發(fā)出的核算：一次轉(zhuǎn)銷法：借：有關(guān)科目 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品五五攤銷法：借：低值易耗品在用貸：低值易耗品在庫計提：借：管理費用貸：低值易耗品攤銷報廢時：借：管理費用貸：低值易耗品攤銷回收殘值：借：原材料 貸：管理費用報廢：借：低值易耗品攤銷貸：低值易耗品在用（2）包裝物核算：出租、出借時：借：其他業(yè)務(wù)成本（出租） 銷售費用（出借） 貸：包裝物收租金：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到押金：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 逾期未退回：借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：營業(yè)稅金及附加 貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 加收押金：借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅營業(yè)外收入 【涉稅處理】：周轉(zhuǎn)材料攤銷會計：一次轉(zhuǎn)銷法：五五攤銷法：稅收：1、使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本可以扣除 2、扣除時不可以分為兩次，也就是一次轉(zhuǎn)銷法5、自制半成品：庫存商品自制半成品入庫：借：庫存商品自制半成品 貸：生產(chǎn)成本出庫進一步加工：借：生產(chǎn)成本 貸：庫存商品自制半成品出庫銷售：借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品自制半成品 6、庫存商品工業(yè)企業(yè)：借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 產(chǎn)品成本差異發(fā)出：借：發(fā)出商品主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品商品流通企業(yè)（p47）、毛利率法：銷售成本=銷售收入（1-毛利率）借：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：在途物資 委托加工物資 銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)發(fā)出：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品*例：乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增稅一般納稅人，售價中不含增值稅。該公司只經(jīng)營中類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計價，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實際毛利率確定。該公司2004年第一季度、第二季度甲類商品有關(guān)的資料如下：（1） 2004年第一季度累計銷售收入為600萬元、銷售成本為510萬元，3月末庫存商品實際成本為400萬元。（2）2004年第二季度購進甲類商品成本880萬元。（3）2004年4月份實現(xiàn)商品銷售收入300萬元。（4）2004年5月份實現(xiàn)商品銷售收入500萬元。（5）假定2004年6月末按一定方法計算的庫存商品實際成本420萬元。要求：根據(jù)上述資料計算下列指標：（1）計算乙公司甲類商品200年第一季度的實際毛利率。（2）分別計算乙公司甲類商品2004年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案：（1）乙公司甲類商品2004年第一季度的實際毛利率=（600-510）/600=15%（2）2004年4月份的商品銷售成本=300（1-15%）=255（萬元）2004年5月份的商品銷售成本=500（1-15%）=425（萬元）2004年6月份的商品銷售成本=400+880-255-425-420=180（萬元）、售價金額法：銷售成本=銷售收入（1-進銷差價率）借：庫存商品貸：在途物資 委托加工物資商品進銷差價發(fā)出：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品商品進銷差價（四）存貨的期末計量1、存貨的盤存和清查：盤盈、盤虧先記入：“待處理財產(chǎn)損溢”；后轉(zhuǎn)入：管理費用（一般）、其他應(yīng)收款（責任人）、營業(yè)外支出（非常損失）*注：“待處理財產(chǎn)損益”期末無余額：盤盈、盤虧期末結(jié)賬前尚未處理的，要先按上述規(guī)定處理；后按其與批準處理的金額的差額調(diào)整將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項目外【涉稅處理】：存貨損失企業(yè)：收入-賬面價值-相關(guān)稅費，計入當期損益稅務(wù)：1、因銷售、變賣、正常損耗發(fā)生的正常損失，只要證據(jù)確鑿，一律不需要審批，可以當期申報扣除； 2、因不可抗力或者人為管理責任導(dǎo)致?lián)p失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準可以扣除 2、存貨的期末計量：成本與可變現(xiàn)凈值孰低（）成本：歷史成本(賬面余額)（）可變現(xiàn)凈值不需加工（銷售凈額）：估計售價-估計銷售稅費需要加工：估計售價-估計完工成本-估計銷售稅費（3）會計核算:*例：成本10，可變現(xiàn)凈值8計提跌價準備2 分錄:借:資產(chǎn)減值損失 2 貸:存貨跌價準備2資產(chǎn)負債表:“存貨”列8若可變現(xiàn)凈值變成7,補提跌價準備1;報表-存貨7若可變現(xiàn)凈值變成9,沖減跌價準備2;報表-存貨9若可變現(xiàn)凈值變成12,再沖跌價準備1,報表-存貨10【涉稅處理】：存貨跌價準備會計：資產(chǎn)減值損失稅收：未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的準備金支出不得扣除，只要在存貨實際發(fā)生損失時，減除責任人和保險賠款后的余額可以扣除，作為損失，以后年度恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置，允許做相反的納稅調(diào)整。第四講 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、基金投資、衍生工具形成的資產(chǎn)初始確認時分為四類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)(p62)（一）概念：企業(yè)為了近期內(nèi)出售、以賺取差價為目的的金融資產(chǎn)。特征：目的短期性、有活躍市場，公允價值能夠取得（二）計量與會計處理1、取得：按公允價值計量借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值） 10 投資收益（交易費用） 1 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：銀行存款 等2、持有期間：宣派現(xiàn)金股利或應(yīng)計利息借：應(yīng)收股利（或者 應(yīng)收利息）貸：投資收益等3、實際收到股利或者利息的借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或者 應(yīng)收利息）4、期末：公允價值變動（升、降）借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 2 貸：公允價值變動損益 2（公允價值下降時做相反分錄）5、處置：處置價款-賬面價值投資收益借：銀行存款等 18借（貸）：投資收益 6 借（貸）： 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 2貸：交易性金融資產(chǎn)成本 10 *同時將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益” 借（貸）：公允價值變動損益 2 貸（借）：投資收益 2【涉稅處理】：1、初始確認：會計成本：買價計稅成本：買價+交易費用 112、持有期間的收益會計：投資收益稅法：免稅（國債、符合條件的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益、非居民企業(yè)與機構(gòu)場所有聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益）、 利息：合同確認收入 權(quán)益性投資收益：做出分配決定時間確認收入3、資產(chǎn)負債表日公允價值變動損益會計：計入稅法：不計入4、賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異會計：稅法：持有期間增值及減值，除稅務(wù)機關(guān)確認，不得調(diào)整計稅基礎(chǔ)。 例題：79頁二、持有至到期投資（國債、企業(yè)債券、金融債券）（一）概念：特征：時間、金額固定、意圖明顯、有能力（二）計量與會計處理1、取得：借：持有至到期投資成本（公允價值+相關(guān)稅費）150+20=170 應(yīng)收利息 10 貸：銀行存款 200 持有至到期投資利息調(diào)整 202、持有期間：宣派應(yīng)計利息（1）分期付息、還本債券投資借：應(yīng)收利息（票面利率計算）借(貸)： 持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益 （攤余成本*實際利率）（2）一次還本付息債券投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息（票面利率計算）借（貸）：持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益 （攤余成本*實際利率） 3、重分類：- 可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資減值準備借（貸）：資本公積其他資本公積貸：持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息4、處置借：銀行存款等 持有至到期投資減值準備借（貸）：投資收益貸：持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息例題：71頁5、期末計量：賬面價值-未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備（注：可以轉(zhuǎn)回）【涉稅處理】：1、初始確認：無差異2、持有期間的收益：方法相同無差異時間不同：會計：資產(chǎn)負債表日稅法： 合同約定債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入 免稅（國債）、 3、提取減值準備會計：計提稅法：不得稅前扣除 三、可供出售金融資產(chǎn)（一）概念：一、二、貸款和應(yīng)收款項以外的金融資產(chǎn)（二）計量與會計處理1、取得：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值+相關(guān)稅費） 應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：銀行存款 2、持有期間：宣派現(xiàn)金股利或應(yīng)計利息（1）分期付息、分次還本債券投資借：應(yīng)收利息（票面利率計算）借(貸)： 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整貸：投資收益 （攤余成本*實際利率）（2）一次還本付息債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（票面利率計算）借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整貸：投資收益 （攤余成本*實際利率） 3、資產(chǎn)負債表日，公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動損益貸：資本公積其他資本公積（下降做相反的會計分錄）4、期末計量：賬面價值-未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備（注：可以轉(zhuǎn)回）借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動損益貸：資產(chǎn)減值損失但是，可當是股票等權(quán)益工具投資的：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動損益貸：資本公積其他資本公積5、持有至到期投資重分類：為 可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資減值準備借（貸）：資本公積其他資本公積貸：持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息6、處置借：銀行存款等借（貸）：投資收益貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息資本公積其他資本公積【 小企業(yè)核算不同之處 】：一、分類：短期投資、長期債券投資1、短期投資：（1）取得：借：短期投資 應(yīng)收利息 貸：銀行存款（2）損益確認：已經(jīng)宣告發(fā)放然而沒有發(fā)放 現(xiàn)金股利和利息 沖減投資成本（與稅法不同） 股票股利 不入賬（3）處置：借：銀行存款 貸：短期投資投資收益（與稅法不同）（4）期末計提減值準備：（與稅法不同）2、長期債券投資（1）取得：（入賬成本與稅法不同） 買價全部價款借：長期債券投資-債券投資（面值）借（貸）：長期債券投資-債券投資（溢折價） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款（2）損益確認：已經(jīng)宣告發(fā)放然而沒有發(fā)放 現(xiàn)金股利和利息 借：應(yīng)收股息（長期債券投資-債券投資-應(yīng)計利息）借（貸）：長期債券投資-債券投資（溢折價）貸：投資收益（與稅法不同：免稅國債）（3）處置：借：銀行存款 貸：長期債券投資-債券投資 應(yīng)收股息 借（貸）：投資收益（與稅法不同）（4）期末計提減值準備：（與稅法不同）【涉稅處理】：1、初始確認：方法一樣，無差異2、收益：方法相同，但有差異（1）持有期間：會計：資產(chǎn)負債表日稅法： 合同約定債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入 免稅（國債、符合條件的居民企業(yè)之間股息紅利）（2）處置會計：稅法：取得價款-歷史成本 3、后續(xù)計量（1）提取減值準備會計：一般不提，計提（當公允價值持續(xù)下跌、嚴重，達20%時，確認減值損失稅法：實際發(fā)生時，可以扣除，否則不得稅前扣除 （2）公允價值變動：會計：形成利得和損失稅法：不得稅前扣除 第五講 長期股權(quán)投資一、概念分類（一）概念( p87 )：投資期在1年以上的各種股權(quán)性質(zhì)投資，包括股票和其他股權(quán)投資。（二）分類(p87 )1、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。-控制2、企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。-共同控制3、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。 -重大影響4、對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。-非上述三種情況二、長期股權(quán)投資初始計量：初始投資成本入賬（一）合并形成的長期股權(quán)投資初始計量1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并：合并日按取得被并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值（或與所發(fā)行股份面值總額）之間的差額，調(diào)整資本公積（資本或股本溢價）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資（占被并方所有者權(quán)益賬面價值份額） 應(yīng)收股利 資本公積資本（股本）溢價盈余公積、利潤分配未分配利潤貸：銀行存款等（資產(chǎn)賬面價值）、股本資本公積股本溢價*例：甲、乙公司均為A集團公司的子公司，甲公司于2007-1-1日以銀行存款150萬元取得乙公司80%的股權(quán)（同日乙公司所有者權(quán)益賬面價值200萬元）。借：長期股權(quán)投資 160萬元貸：銀行存款 150萬元資本公積股本溢價 10萬元如果甲公司支付銀行存款200萬元（同日甲公司資本公積帳面余額80萬元，其中股本溢價30萬元）：借：長期股權(quán)投資 160萬元資本公積股本溢價 30萬元盈余公積（利潤分配未分配利潤 ）10萬元貸：銀行存款 200萬元*例：A公司發(fā)行每股面值為1元的800萬股普通作為對價，取得B公司80%股權(quán)。A公司和B公司同屬G公司控制。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益總額為1 200萬元。借: 長期股權(quán)投資B公司960 貸：股本800資本公積股本溢價 160假設(shè)B公司賬面所有者權(quán)益為800萬元，則分錄為：借：長期股權(quán)投資B公司640資本公積股本溢價160 貸：股本 8002、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并：按合并成本作初始投資成本。合并成本一般以購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值確定（公允價值與賬面價值的差額計入當期損益）。借：長期股權(quán)投資（合并成本、公允價值） 應(yīng)收股利營業(yè)外支出貸：銀行存款等（資產(chǎn)賬面價值、相關(guān)費用）營業(yè)外收入（以庫存商品作合并對價的，按以公允價值銷售商品處理）*例：甲、乙公司不屬同一控制下的兩個公司，甲公司于2007-1-1日以一臺固定資產(chǎn)（帳面原價100萬元，累計折舊50萬元，公允價值80萬元）和一批庫存商品（帳面成本60萬元，公允價值100萬元，增值稅17萬元，）取得乙公司80%的股權(quán)（不考慮其他相關(guān)稅費）。借：固定資產(chǎn)清理 50萬元累計折舊 50萬元貸：固定資產(chǎn) 100萬元借：長期股權(quán)投資 197萬元（80+100+17）貸：固定資產(chǎn)清理 50萬元主營業(yè)務(wù)收入 100萬元應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17萬元營業(yè)外收入 30萬元借：主營業(yè)務(wù)成本 60萬元貸：庫存商品 60萬元【涉稅處理】：取得該項投資所付出的全部代價確定：歷史成本作為計稅基礎(chǔ)，不分同一控制和非同一控制（二）合并以外其他方式形成的長期股權(quán)投資初始計量1、支付現(xiàn)金取得：買價+稅費借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利貸：銀行存款 【涉稅處理】：無差異2、發(fā)行權(quán)益性證券取得：*發(fā)行費從溢價中不足扣除的，沖減留存收益借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 資本公積資本（股本）溢價盈余公積、利潤分配未分配利潤貸：股本 資本公積股本溢價3、投資者投入：合同協(xié)議約定價值（不公允除外）借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：股本 資本公積股本溢價4、其他：債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換【涉稅處理】：現(xiàn)金以外方式：會計：1、長期股權(quán)投資=資產(chǎn)公允價值+相關(guān)稅費 無差異 2、長期股權(quán)投資=資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費 有差異：公允價值與賬面價值的差異資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)的，還要計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的利得和損失?！?小企業(yè)核算不同之處 】：非貨幣性資產(chǎn)交換初始成本：換出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費，無補價不核算損益，收到補價的，核算損益。三、長期股權(quán)投資后續(xù)計量（一）采用成本法核算的長期股權(quán)投資1、成本法的適用范圍（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。（2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。2、會計處理（1）長期股權(quán)投資按初始投資成本計價。借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利貸：銀行存款 （2）被投資單位宣派的現(xiàn)金股利或利潤確認為當期投資收益。借：應(yīng)收股利貸: 投資收益*例：甲公司2007-1-1日以銀行存款800萬元取得乙公司3%的股份，另支付相關(guān)稅費3萬元。采用成本法核算。借：長期股權(quán)投資 803萬元 貸：銀行存款 803萬元2007-3-1日乙公司宣派2006年度現(xiàn)金股利900萬元：借：應(yīng)收股利 27萬元 貸: 投資收益 27借：應(yīng)收股利 27萬元 貸:長期股權(quán)投資 27萬元 投資收益 272008-3-1日乙公司宣派現(xiàn)金股利1600萬元（乙公司2007年度實現(xiàn)凈利潤1000萬元）：借：應(yīng)收股利 48萬元貸: 投資收益 48萬元借：應(yīng)收股利 30+18萬元貸: 長期股權(quán)投資 18萬元投資收益 30萬元*如果乙公司2008-3-1日宣派現(xiàn)金股利600萬元：借：應(yīng)收股利 18萬元貸:投資收益 18萬元【涉稅處理】：1、確認收益的金額和時間一致2、符合條件的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，做調(diào)減處理?！?小企業(yè)核算不同之處 】：適用范圍不同（二）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資1、權(quán)益法的適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。2、會計處理(1) 投資成本：初始投資成本初始投資成本的調(diào)整。對初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理：初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額不作調(diào)整；小于時其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。(1)初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額不作調(diào)整差額的本質(zhì)是未確認的商譽；(2)初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額應(yīng)當計入當期損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的成本差額的本質(zhì)是在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步。*例：A公司以3000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7500萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司：借：長期股權(quán)投資 3000萬元 貸：銀行存款等 3000萬元*如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元，則A公司應(yīng)進行的處理為：借：長期股權(quán)投資 3600萬元 貸：銀行存款等 3000萬元 營業(yè)外收入 600萬元【涉稅處理】：稅法規(guī)定：初始投資成本大于或者小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，都不作調(diào)整；其差額也不應(yīng)當計入當期損益(2)損益調(diào)整：取得長期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。按被投資單位宣派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價值。注：投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。*例，A企業(yè)于2006-1-1日取得聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，投資時被投資方固定資產(chǎn)賬面價值600萬元，公允價值1200萬元。假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為0，按年限平均法計提折舊。被投資方2006年度利潤表中凈利潤為500萬元。分析：2006年度被投資方按固定資產(chǎn)賬面價值計算的折舊費為60萬元，凈利潤為500萬元；但按固定資產(chǎn)公允價值計算，當期折舊費應(yīng)為120萬元，假定不考慮所得稅影響，調(diào)整后凈利潤為440（50060）萬元，A企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益應(yīng)為132（44030）萬元。借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 132 貸：投資收益 132 *符合下列條件之一的，可不予調(diào)整，但應(yīng)說明未予調(diào)整的原因：(1)投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值；(2)投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的；(3)其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準則中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進行調(diào)整的?！旧娑愄幚怼浚捍_認時間不一致稅法規(guī)定：只有在被投資作出利潤分配決定時確認股息紅利等權(quán)益性投資收益，并按照稅法規(guī)定給予免稅處理，因此會計在對方實現(xiàn)利潤時就已經(jīng)確認，應(yīng)進行納稅調(diào)整。3取得現(xiàn)金股利或利潤的處理。投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理：自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認投資損益的，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 投資收益自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資收益，同時也超過了投資后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分，該部分金額應(yīng)作投資成本的收回。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 長期股權(quán)投資-成本 投資收益【涉稅處理】：稅法規(guī)定：分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，不沖減長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認為股息所得，并按照稅法規(guī)定給予免稅處理。4超額虧損的確認（1）按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的損失，