【舉例】固定資產(chǎn)折舊臺賬2008年1月，A 企業(yè)購入一輛貨車，價款共計36 000元，該貨車主要用于運輸生產(chǎn)經(jīng)營用的材料。該企業(yè)財務(wù)人員根據(jù)本企業(yè)用車的情況，估計該輛車可以使用3年（36個月），假設(shè)不考慮凈殘值，折舊方法采用年限平均法。企業(yè)財務(wù)人員于2008年2月末對該貨車計提折舊并做出如下賬務(wù)處理：借：制造費用 1 000貸：累計折舊 1 00012008年年末該企業(yè)該如何作納稅調(diào)整，2011年應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？2假定2011年1月，報廢該輛貨車，取得變賣價款5 000元。該企業(yè)的如何作賬務(wù)處理？是否作納稅調(diào)整？3假定該貨車估計可以使用5年，2008年年末該企業(yè)該如何作納稅調(diào)整？那么2011年1月，報廢該輛貨車，取得變賣價款5 000元。該企業(yè)如何作賬務(wù)處理？是否作納稅調(diào)整？【解析】2008年2009年2010年2011年2012年會計上折舊11 00012 00012 0001 000 0稅收上折舊8 2509 0009 0009 000 750納稅調(diào)整額2 7503 0003 000-8 000-750賬面價值25 00013 0001 0000計稅基礎(chǔ)27 75018 7509 7507501按稅法：貨車年計提折舊額36 000/49 000（元） 每月計提折舊額9 000/12750（元）按會計：貨車年計提折舊額36 000/312 000（元） 每月計提折舊額12 000/121 000（元）（1）08年納稅調(diào)整：調(diào)增（1 000-750）112 750（元）（2）11年納稅調(diào)整：調(diào)減（9 000-1 000）8 000(元)（12年-750）或（9 750-1 000-750）8 000（元）22011年1月（1）賬務(wù)處理如下：按稅法：固定資產(chǎn)凈值36 000-750369 000（元）按會計：固定資產(chǎn)凈值36 000-1 000360（元）取得變賣收入時：借：銀行存款 5 000貸：固定資產(chǎn)清理 5 000結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：固定資產(chǎn)清理 5 000貸：營業(yè)外收入 5 000（2）納稅調(diào)整2008年2009年2010年2011年2012年會計上折舊11 00012 00012 0001 0000稅收上折舊8 2509 0009 0007500納稅調(diào)整額2 7503 0003 0000（1）是否調(diào)減？（2）是直接調(diào)減8 750元？還是按“財產(chǎn)損失”4 000元（9 000-5 000）進行報批？3估計使用5年（1）按稅法：貨車年計提折舊額36 000/49 000（元）每月計提折舊額9 000/12750（元）按會計：貨車年計提折舊額36 000/57 200（元）每月計提折舊額7 200/12600（元）納稅調(diào)整：調(diào)減（750-600）111 650（元）（2）2011年1月報廢按稅法：固定資產(chǎn)凈值36 000-750369 000（元）按會計：固定資產(chǎn)凈值36400（元）轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 14 400累計折舊 21 600貸：固定資產(chǎn) 36 000變賣收入：借：銀行存款 5 000貸：固定資產(chǎn)清理 5 000結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：營業(yè)外支出 9 400貸：固定資產(chǎn)清理 9 400第三章企業(yè)所得稅試結(jié)算管理案例解析企業(yè)所得稅的試決算管理是會計試決算理念在企業(yè)所得稅領(lǐng)域的移用，目的是使納稅人對已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)有一個全面和綜合的了解，進而可以將企業(yè)所得稅的實際情況與預算或者計劃執(zhí)行情況進行比較，并在其后一段時間內(nèi)，特別是在企業(yè)所得稅匯算清繳之前，有針對性采取措施，開展企業(yè)所得稅納稅控制與籌劃，降低企業(yè)所得稅整體稅負，獲取最大化的所得稅收益。一、企業(yè)所得稅試決算管理的含義企業(yè)所得稅試決算管理是會計試決算理念在企業(yè)所得稅管理領(lǐng)域的移用與借鑒。所謂所得稅試決算管理，乃是指企業(yè)所得稅納稅人在特定時間內(nèi)，以檢查企業(yè)所得稅預算執(zhí)行情況，確保全面和正確履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，開展企業(yè)所得稅納稅籌劃以及控制為目的，對包括收入、成本、費用、損失等全部的所得稅計算因素進行試決算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在所得稅納稅管理方面，包括納稅籌劃與控制存在的問題與不足，有針對性采取措施，化解企業(yè)所得稅風險、降低企業(yè)所得稅稅負，獲取最大化稅收收益的一系列綜合性的管理活動。我們可以從以下幾個方面來理解和把握企業(yè)所得稅試決算管理的含義：（一）試決算主體。企業(yè)所得稅試決算的主體只能是企業(yè)所得稅納稅人。對于不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)，包括不具有法人資格的分支機構(gòu)，都無須進行企業(yè)所得稅試決算。但是，不需要進行企業(yè)所得稅試決算，并不意味著這些分支機構(gòu)可以不參與試決算。事實上，鑒于這些機構(gòu)也是企業(yè)的組成部分，因而仍然必須參與并配合開展試決算工作。（二）試決算時間。試決算的時間通常應(yīng)當安排在企業(yè)所得稅匯算清繳之前的特定時間，一般為每個納稅年度的10月底至12月初之間。在此期間，決定和影響企業(yè)所得稅納稅額的因素大多接近確定，可供分析。并且，也只有在此期間發(fā)現(xiàn)的問題，才可以采取相應(yīng)的調(diào)整、糾正以及控制措施。（三）試決算目的。企業(yè)所得稅試決算的目標具有多樣性，包括確保正確和全面地履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，避免發(fā)生企業(yè)所得稅納稅風險；有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃與控制，爭取最大化的稅收收益；充分享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，切實減輕稅收負擔等。（四）試決算的內(nèi)容。企業(yè)所得稅試決算以檢查企業(yè)所得稅納稅義務(wù)履行情況，包括企業(yè)所得稅預算執(zhí)行情況作為主要的內(nèi)容。二、企業(yè)所得稅試決算管理是納稅管理理念的創(chuàng)新近年來，隨著我國稅收法治化進程的發(fā)展，納稅人稅收法治意識也有了較大幅度的提升，以低劣的偷稅逃稅手段降低稅收負擔的現(xiàn)象雖然還時有發(fā)生，但已明顯減少。一些新的納稅管理理念，包括納稅籌劃、涉稅風險管理、納稅評估等已經(jīng)被越來越多的納稅人所接受，并逐漸發(fā)展成為新興的納稅管理學科。在企業(yè)所得稅管理領(lǐng)域引入試決算理念無疑實現(xiàn)了納稅管理理念的又一次創(chuàng)新，這也為納稅管理包括納稅籌劃管理與納稅控制管理提供了一種全新的思維方法?？梢哉f，這種創(chuàng)新既適應(yīng)了財務(wù)管理發(fā)展的新需要，也適應(yīng)了企業(yè)所得稅納稅管理的新需要。眾所周知，企業(yè)所得稅是現(xiàn)行全部稅種中政策最為繁雜、計算最為復雜的一個稅種，素有“稅種之王”之稱。即便只是考慮稅收法律義務(wù)的全面履行，只是考慮在企業(yè)所得稅計算與繳納方面不發(fā)生差錯，不產(chǎn)生風險，也需要納稅人投入更多的精力，采用更為科學的方法。當企業(yè)所得稅納稅管理不再拘泥于稅收法律義務(wù)的全面履行，而需要承擔納稅籌劃與納稅控制職能時，則需要納稅管理手段與方法的全面創(chuàng)新。這種手段與方法既能夠讓納稅人知道企業(yè)所得稅法律納稅義務(wù)的履行情況，包括企業(yè)所得稅預算的執(zhí)行情況，而且還能夠讓納稅人知道企業(yè)所得稅納稅義務(wù)未來的發(fā)展情況，并采取有針對性的控制手段，能夠?qū){稅義務(wù)實施籌劃。企業(yè)所得稅試決算則可以全方位地對企業(yè)所得稅進行分析和管理，無疑滿足了這種需要。三、企業(yè)所得稅試決算管理的意義在企業(yè)所得稅納稅管理領(lǐng)域引入試決算管理理念具有非常重要的意義。（一）通過企業(yè)所得稅試決算，可以準確把握企業(yè)所得稅實際稅負情況企業(yè)所得稅是按年計算，分月或者分季預繳的，而納稅人在填報季度企業(yè)所得稅納稅申報表時，通常情況下都不需要對其中的差異進行納稅調(diào)整，這也就意味著企業(yè)所得稅季度納稅申報表是不能真實地反映企業(yè)的所得稅稅收負擔情況的，也不能反映企業(yè)所得稅預算執(zhí)行情況。而只有通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表，特別是在填報年度納稅申報表時按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整之后，才能夠準確了解企業(yè)所得稅的稅收負擔情況。但問題是，年度企業(yè)所得稅納稅申報表是年度終了后填報的，而年度終了后企業(yè)所得稅納稅義務(wù)已經(jīng)確定，雖然通過填報年度納稅申報表可以知曉企業(yè)所得稅的實際負擔情況以及預算執(zhí)行情況，卻不能采取有針對性的措施，特別是實際情況與預算情況存在較大差異時，不能采取任何措施。但是如果引入試決算理念，在年度終了前的特定時期，也就是每年10月底至12月初之間的特定時間內(nèi)，進行企業(yè)所得稅試決算，就可以準確地掌握企業(yè)所得稅的實際稅負情況，了解企業(yè)所得稅預算執(zhí)行情況，更重要的是，一旦發(fā)現(xiàn)其間存在的問題與差距，還有足夠的時間采取補救措施。（二）通過企業(yè)所得稅試決算，可以發(fā)現(xiàn)并消除企業(yè)所得稅納稅風險對企業(yè)所得稅納稅義務(wù)進行檢查，當然可以在相當程度上發(fā)現(xiàn)企業(yè)在所得稅計算與繳納方面的有差錯，但由于會計與稅法間存在的差異，因而一般的檢查并很難全面糾正其中的差錯。而進行企業(yè)所得稅試決算，情況就大為不同了。我們說，企業(yè)所得稅的試決算管理是在所得稅匯算清繳前的特定時間對企業(yè)所發(fā)生全部所得稅業(yè)務(wù)，包括所得稅應(yīng)稅收入的確認與計量、成本費用的稅前扣除與納稅調(diào)整等，進行一次全面的檢查與審核。而且這種檢查與核實與一般的會計審核與檢查具有一個明顯的區(qū)別，即不是依照會計制度進行的，而是按照所得稅法律政策的規(guī)定進行的，并且主要的是以所得稅申報表的填報內(nèi)容作為檢查和審核內(nèi)容的，其中包括對會計與稅法差異的全面調(diào)整，因而可以更能有效地發(fā)現(xiàn)在所得稅計算與繳納方面存在的問題，企業(yè)也就有機會采取進一步措施，糾正其中的差錯，并在其后的匯算清繳中注意類似的問題，從而在相當程度上化解所得稅納稅風險?！九e例】2010年11月底，甲企業(yè)對其企業(yè)所得稅納稅義務(wù)情況進行試決算時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在向職工支付工資方面存在兩個問題：其一，有相當一部分獎金未計入個人工資薪金所得扣繳個人所得稅；其二，在工資支付方面不及時，普遍逾期34個月左右。企業(yè)在預繳企業(yè)所得稅時均按照計提工資總額進行扣除。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）的規(guī)定，可以在稅前扣除的工資薪金是兩個重要條件：其一是必須實際發(fā)放給員工；其二是必須依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。很顯然，甲企業(yè)在企業(yè)所得稅計算與繳納方面也就存在一些問題：稅前扣除的工資薪金未按照規(guī)定扣繳個人所得稅；稅前扣除的工資薪金并未實際發(fā)放。基于此，甲企業(yè)立即根據(jù)國稅函20093號糾正了上述的錯誤，進而避免了企業(yè)所得稅納稅風險的產(chǎn)生。（三）通過企業(yè)所得稅試決算，可以更為有效地開展納稅籌劃與控制在實施企業(yè)所得稅納稅籌劃與控制時，納稅人并不是隨時隨地都可以將影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的諸多因素進行整體考慮、綜合權(quán)衡的。只有在年底企業(yè)所得稅匯算清繳之前，即我們上文所說的每年的10月底至12月初之間，納稅人才能夠?qū)τ绊憫?yīng)納稅所得額的所有因素進行統(tǒng)籌考慮：一方面，這一時間段內(nèi)，企業(yè)能夠用于計算確認應(yīng)納稅所得額的為數(shù)眾多的因素大多已經(jīng)確定，或者基本確定，少數(shù)一些因素雖然還處于調(diào)整和變化中，但也基本上能為納稅人所控制和把握；另一方面，企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策基本上趨于穩(wěn)定，在其后的一段時間內(nèi)，雖然國家稅務(wù)總局及其他相關(guān)部門還可能出臺一些補充性的政策，但風險都是相對較小，并且也都給予納稅人調(diào)整的如下的機會。因此，可以說每年10月底12月初是企業(yè)實施企業(yè)所得稅納稅籌劃與控制的最佳時段。在這一時段內(nèi)，納稅人應(yīng)當利用試決算管理手段，對影響應(yīng)納稅所得額的全部因素，包括收入、成本、費用進行準確核查，使企業(yè)，特別是企業(yè)的管理決策層能夠充分了解和掌握本年內(nèi)所發(fā)生的全部所得稅業(yè)務(wù)，特別是收入、成本、費用等因素的數(shù)據(jù)。可以說，企業(yè)所得稅試決算直接為納稅人開展所得稅納稅籌劃與納稅控制提供了基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)與保障。這實際上也是在所得稅領(lǐng)域引入試決算管理的重要原因所在。換言之，能夠為納稅籌劃和納稅控制服務(wù)是所得稅試決算管理產(chǎn)生和發(fā)展的主要動因。企業(yè)所得稅試決算管理對納稅籌劃與納稅控制的服務(wù)功能表現(xiàn)為兩個方面：一方對納稅人在試決算前已經(jīng)開展的納稅籌劃與納稅控制情況進行審核與檢查，并通過檢查與審核發(fā)現(xiàn)其中的一些問題，并根據(jù)新的情況，特別是新的政策和新的計劃調(diào)整、改變甚至取消原的籌劃與控制方案；另一方面是通過試決算管理所得到的新的所得稅業(yè)務(wù)信息與數(shù)據(jù)，進而結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要，提出新的納稅籌劃與納稅控制方案。【舉例】A企業(yè)于2010年底進行了一次企業(yè)所得稅試決算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)111月的應(yīng)納稅所得額為33萬元，平均在職職工人數(shù)79人，企業(yè)的注冊資金為800萬元；預計12月份還將發(fā)生商品銷售收入200萬元，銷貨成本160萬元，同時計提四季度獎金8萬元以及全年一次性獎金30萬元，留待2011年1月份發(fā)放，計提銀行利息6萬元并于2011年1月5日支付。A企業(yè)的注冊資金為800萬元，2010年全年的平均在職職工人數(shù)79人，顯然，只要企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，就滿足稅法所規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件。但是企業(yè)111月的應(yīng)納稅所得額為33萬元，而12月份的應(yīng)納稅所得額則為40萬元（200-160），這也意味著企業(yè)全年的應(yīng)納稅所得額將達到73萬元（33+40），并不滿足稅法所規(guī)定的小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件。但是如果企業(yè)將12月份計提的獎金在當月發(fā)放，并且提前向銀行支付利息，那么情況將發(fā)生根本的變化，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額將變?yōu)?9萬元（33+200-160-8-30-6），完全可以享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠的，可以按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，基于此試決算，A企業(yè)應(yīng)當將留待2011年1月份支付和發(fā)放的資金與利息前移到2010年12月份支付或者發(fā)放，進而可以少繳納相當數(shù)額的企業(yè)所得稅。（四）企業(yè)所得稅試決算管理可以起到練兵的作用企業(yè)所得稅試決算管理的主要內(nèi)容就是按照所得稅納稅申報表的欄目和內(nèi)容對企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)進行一次全面的盤點，這也就要求納稅人，特別是企業(yè)的財務(wù)會計人員在正式的所得稅匯算清繳之前，就熟悉和了解所得稅納稅申報表的內(nèi)容及填報方法，并進行一次不發(fā)生法律效力的預填報。對財務(wù)會計人員來說，就相當于是一次練兵。請不要忽視這樣的練兵。這種練兵所起到的作用可能是顯著的。我們說企業(yè)的財務(wù)會計報告，從某種程度上講，其填報難度和要求并不比所得稅納稅申報表低，但為什么企業(yè)的財務(wù)會計人員大多能夠正確地進行填報呢？其中的重要原因就是企業(yè)財務(wù)會計人員填報財務(wù)報表的機會比填報所得稅申報表的機會更多。所謂熟能生巧。因此，進行所得稅匯算清繳試決算管理可以給財會辦稅人員提供一次可以說是難得的練兵機會，使其更進一步地熟悉所得稅納稅申報表，并在一定程度上消除其后發(fā)生差錯的隱患。四、企業(yè)所得稅試決算的方法和內(nèi)容（一）企業(yè)所得稅試決算的方法作為一種新的納稅管理理念，企業(yè)所得稅試決算管理尚沒有什么新的獨特的方法。由于它是會計試決算在企業(yè)所得稅領(lǐng)域的移用，因而，其方法與會計試決算的方法基本類似，其中最主要的就是填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表。當然，與會計試決算類似，納稅人在進行企業(yè)所得稅試決算時，也不一定必須非常嚴格按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知（國稅發(fā)2008101號）以及國家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的補充通知（國稅函20081081號）的規(guī)定，去填報“一主十一附”的全部年度申報表。一般說來，納稅人可以根據(jù)采用一種更為簡單的方法，即根據(jù)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的因素設(shè)計相對簡化的企業(yè)所得稅申報表進行試決算。不過，由于企業(yè)所得稅的計算通常都是采用間接法進行，即是以會計核算及其數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照所得稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，進而計算確認應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，因此，進行企業(yè)所得稅試決算最好與會計試決算一并進行。實際上，從嚴格意義上講，企業(yè)所得稅試決算必須在會計試決算的基本上進行，只有在得到會計數(shù)據(jù)之后，才可以依據(jù)稅法的規(guī)定計算確認所得稅數(shù)據(jù)。（二）企業(yè)所得稅試決算的程序首先，在試決算日（一般為每年的10月底至12月初），根據(jù)會計賬簿編制資產(chǎn)負債表、損益表以及現(xiàn)金流量表等會計報表。為保證相關(guān)報表的準確性，建議納稅人在編制相關(guān)會計報表之前，對會計核算及其數(shù)據(jù)進行一次全面的檢查與審計。我們說，對會計核算及其數(shù)據(jù)進行檢查至關(guān)重要。因為有關(guān)所得稅的計算和納稅調(diào)整都是以會計核算為基礎(chǔ)的，一旦會計核算發(fā)生了差錯，那么甭說無法進行納稅籌劃與納稅控制了，即便正確計算的繳納企業(yè)所得稅都是不可能的。其次，在編制上述會計報表的基礎(chǔ)上，按照所得稅法的規(guī)定，就會計與所得稅法間的進行納稅調(diào)整，并編制所得稅納稅申報表。這其中最重要的也是最難的就是對會計制度與所得稅政策間差異的比較與調(diào)整。再次，預計試決算日至年末資產(chǎn)負債表日之間財務(wù)會計指標，包括所得稅相關(guān)指標的變化發(fā)展趨勢，編制試決算日至資產(chǎn)負債表日的預計資產(chǎn)負債表、預計損益表，以及預計企業(yè)所得稅納稅申報表。對于存在資產(chǎn)損失的納稅人，需要注意資產(chǎn)損失報批及時間延滯問題。第四，在上述的程序基礎(chǔ)上，編制全年的預計資產(chǎn)負債表、損益表以及企業(yè)所得稅年度納稅申報表。如果納稅人在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中實施了納稅籌劃招待會與納稅控制措施的，還需要注意納稅籌劃與控制措施的實施情況，并注意預算的執(zhí)行情況，找出差異，分析原因，并研究制訂年末前繼續(xù)實施納稅籌劃與控制所應(yīng)采取的具體措施。如果納稅人在試決算之后地時間還需要實施納稅籌劃與控制，那么還應(yīng)當根據(jù)試決算的數(shù)據(jù)，提出強有力的措施，并在其后的時間內(nèi)予以實施。（三）企業(yè)所得稅試決算中的分析方法進行企業(yè)所得稅試決算管理的主要目的是檢查企業(yè)在所得稅計算與繳納方面的差錯與風險，并同時實施納稅籌劃與納稅控制，因此，在試決算的過程中要采用大量的數(shù)據(jù)分析與比較。其中主要包括：1將試決算得到的所得稅指標與年初確定的所得稅預算指標進行對比，注意分析其中的差距，如果其中差距較大，那么應(yīng)當進一步探究造成差距原因，特別是要注意分析在所得稅方面的差距與其他方面，特別是利潤總額的變化情況是否配比。如果不配比，則需要進一步檢查不配比的原因。2將試決算所得到的指標與上一納稅年度內(nèi)的實際指標進行比較，注意分析其中的變化情況，特別是要注意兩者變化與相關(guān)指標，包括利潤總額指標的變化是否相關(guān)，如果不相關(guān)，甚至反方向變化，則需要進一步進行分析，看其中是否存在合理的理由，合理的理由是否充分，并足以說服一般的財稅人員。3注意納稅籌劃方案與納稅控制方案的落實情況。試決算中應(yīng)當將納稅籌劃與納稅控制作為一個重要的因素進行考量，注意分析年初或者其他時間段內(nèi)選擇確定的納稅籌劃方案與納稅控制方案的適應(yīng)性、執(zhí)行程度，特別是方案所依賴的政策基礎(chǔ)、經(jīng)濟條件等有沒有發(fā)生變化，如果發(fā)生變化，那么原有方案還有沒有繼續(xù)執(zhí)行的必要，如果可以繼續(xù)執(zhí)行，那么是否需要進行相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整后是否能夠給企業(yè)帶來更多的收益。五、企業(yè)所得稅試決算的內(nèi)容（一）企業(yè)所得稅試決算內(nèi)容的決定因素所得稅匯算清繳試決算的內(nèi)容是由兩個方面的所決定的：一是由所得稅匯算清繳試決算的方法所決定的。如上文所說，所得稅匯算清繳試決算的方法主要是填報納稅申報表，那么所得稅納稅申報表的內(nèi)容也就決定了所得稅匯算清繳試決算的內(nèi)容。二是由所得稅納稅籌劃與納稅控制所需要達到的目的所決定的。開展所得稅匯算清繳試決算的目的是為所得稅納稅籌劃和納稅控制服務(wù)的，那么納稅籌劃與納稅控制需要什么樣的所得稅信息與數(shù)據(jù)資料，那就必須通過各種方法和手段，包括運用試決算的手段和方法，千方百計地獲得相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)資料。而能否獲得相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)也來決定了納稅籌劃與納稅控制方案的可行性與否。（二）企業(yè)所得稅試決算的具體內(nèi)容綜合考慮所得稅納稅報表以及納稅籌劃和納稅控制的特點，所得稅匯算清繳試決算的內(nèi)容應(yīng)當包括決定和影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的全部要素，包括應(yīng)稅收入、稅前扣除項目、資產(chǎn)、不征稅收入、免稅收入、稅收優(yōu)惠，甚至還包括所得稅征收管理因素等內(nèi)容。（三）企業(yè)所得稅試決算的具體運用某企業(yè)執(zhí)行會計制度，2010年11月10日進行企業(yè)所得稅試決算，相關(guān)業(yè)務(wù)如下：1110月份，企業(yè)已實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入3 800萬元；預計1112月份還將實現(xiàn)1 200萬元。2110月份，與銷售收入對應(yīng)的銷售成本已發(fā)生1 800萬元；預計1112月份還將發(fā)生430萬元。3110月份，已發(fā)生營業(yè)稅金及附加175萬元；預計1112月份還將發(fā)生33萬元。4110月份，已發(fā)生期間費用1 100萬元，預計1112月份還將發(fā)生300萬元。 59月份取得持有的國債到期，取得利息收入10萬元。610月份接受捐贈收入40萬元，企業(yè)直接記入“資本公積”科目。7企業(yè)預計將在11月底從縣級財政部門取得專項撥款收入100萬元，企業(yè)將記入政府補助收入，但對照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅200987號）的規(guī)定，可以作為不征稅收入。8企業(yè)已經(jīng)與另一公司簽訂場地出租合同，租賃期為2010年11月1日至2011年10月30日，約定租金為120萬元，付款日期為2010年12月25日，一次性付款。9110月份，企業(yè)營業(yè)外支出發(fā)生費用200萬元，其中包括5月份對玉樹地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金100萬元，捐贈取得捐贈專用憑據(jù)。另外還包括稅收滯納金支出30萬元，贊助支出10萬元。10110月份，企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入30萬元，其中包括無法支付的應(yīng)付賬款10萬元。但該筆無法支付的賬款在2009年已經(jīng)調(diào)增過應(yīng)納稅所得額。11110月份企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣20萬元，但未在銷售發(fā)票上注明折扣，也沒有足夠的票據(jù)證明其發(fā)生折扣。企業(yè)并未沖減營業(yè)收入，而是通過財務(wù)費用科目核算和反映折扣。1112月還將發(fā)生折扣3萬元，同樣不可能取得合法票據(jù)，同樣通過財務(wù)費用科目核算。12110月份已計提工資薪金890萬元，實際發(fā)放800萬元，預計1112月份還將計提300萬元，實際發(fā)放200萬元，另外的全年一次性獎金100萬元預計在2011年1月份支付。13110月份已發(fā)生職工福利費140萬元，預計1112月份還將發(fā)生30萬元。14110月份撥繳工會經(jīng)費16萬元，預計1112月份還將發(fā)生6萬元。15110月份發(fā)生職工教育經(jīng)費22萬元，預計1112月份還將發(fā)生10萬元。16 110月份企業(yè)已發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費580萬元，業(yè)務(wù)招待費60萬元預計1112月份間還將發(fā)生業(yè)務(wù)招待費10萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費180萬元。17企業(yè)在12月18日須向非關(guān)聯(lián)企業(yè)支付借款利息150萬元（年利率15%，銀行同期貸款利率為10%）。18110月份，企業(yè)按照當?shù)卣?guī)定的標準為員工支付社保費支出210萬元，并購買商業(yè)保險支出80萬元。1112月份還將發(fā)生社保費支出30萬元19110月份，企業(yè)用上年度的不征稅收入發(fā)生的費用化的支出100萬元，112月份不再發(fā)生。20企業(yè)將在11月底向主管稅務(wù)機關(guān)報批資產(chǎn)損失25萬元。其資料齊全、手續(xù)完備，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當會審批，并且會在2011年1月份告知企業(yè)。對于上述業(yè)務(wù)，我們可以編制下列的相對簡化的年度企業(yè)所得稅納稅申報表。企業(yè)所得稅年度納稅申報表（試決算） 單位：萬元行次項目決算日數(shù)據(jù)尚需發(fā)生數(shù)全年預計數(shù)備注（籌劃數(shù)）總項目明細項目會計數(shù)稅收數(shù)會計數(shù)稅收數(shù)會計數(shù)稅收數(shù)會計數(shù)稅收數(shù)1收入總額銷售收入3 8003 8001 2001 2005 0005 0005 0005 0002租金收入24120241202403政府補助1001001001001001004國債利息收入1010101010105扣除項目銷售成本1 8001 8004304302 2302 2302 2302 2306營業(yè)稅金及附加17517533332082082082087期間費用 1 1001 1003003001 4001 4001 4001 4008營業(yè)外支出200160002002602002609營業(yè)外收入3020003020302010資產(chǎn)報損25252525252511納稅調(diào)整額365108460.4242.8512應(yīng)納稅所得額（會計利潤）5059505367401 0411 547.41 0411 209.9說明：（1）企業(yè)將場地出租時收取租金的日期定在2010年12月25日，如果這樣，那么企業(yè)必須在2010年確認租金收入并計算繳納企業(yè)所得稅，這顯然不合算，因而從納稅籌劃的角度考慮，應(yīng)當考慮將收取租金的日期調(diào)整到2011年1月份，如此，企業(yè)就只需要在2011年確認收入，進而在2010年少繳納企業(yè)所得稅。少繳納的企業(yè)所得稅為：12025%30（萬元）。（2）110月份，企業(yè)所發(fā)生的銷售折扣均未取得合法的票據(jù)，也未在銷售發(fā)票上注明，因而已經(jīng)沒有辦法進行糾正了。但是對于1112月份發(fā)生的銷售折扣完全可以依據(jù)稅法的規(guī)定進行處理，即在發(fā)票上注明銷售折扣，如此，所發(fā)生的3萬元的折扣就可以不用作納稅調(diào)整了，也就可以少繳納一些企業(yè)所得稅。少繳納的企業(yè)所得稅為：325%0.75（萬元）。（3）企業(yè)2010年預提了相當部分的工資薪金，但是并未全部實際支付，因而企業(yè)不妨考慮將留待2011年1月份支付的工資薪金，特別是全年獎金前移到2010年12月底支付，如此，企業(yè)也就可以多扣除工資薪金支出190萬元，相應(yīng)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等也可以多扣除7.85萬元，企業(yè)可以少繳納相當?shù)乃枚?。少繳納的企業(yè)所得稅為：（190+7.85）25%49.4625（萬元）。如此情況下，我們該如何當老師呢？梁教授通過分享自己在實際中如何去安排復雜多樣的工作任務(wù)、生活的瑣事the real implementation of the quasi, ruthless. Tough, requirement, carry forward the spirit of a nail, and the corrective measures The implementation of the nerve endings, do not let the rectification is not in place, not to retreat, the people are not satisfied. Pin four is to adhere to the reform and innovation. To reform the way of thinking and innovative courage to turn style, against four winds, the courage to face the contradictions, good at solving the chronic ills, dare to break the outdated customs and bad habits Hensha unhealthy tendencies, trees, fresh healthy. The five is to adhere to tackling the problem. That is the wind Su Ji and the education supervision combined, in order to establish a new system to promote the normalization of style building, long-term, to enhance the party spirit of honest and pragmatic people thought conscious action. The six is to insist on the completion of the third grasp the overall situation. Activity and end This year the goal of safety production work plan for next year, work together, to promote the activities and the work of production safety with both hands, two promotion, two not mistake. Two, rectification of the overall objectives and specifi