企業(yè)所得稅的會計核算 當期所得稅費用所得稅費用 遞延所得稅費用 應交所得稅 = 應納稅所得額（應稅所得） %所得稅會計：計稅基礎 各項資產(chǎn)、負債賬面價值 賬面價值 差 異 會計 稅法 可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 遞延所得稅資產(chǎn) 二、暫時性差異和計稅基礎(一) 暫時性差異 資產(chǎn)負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。 1、應納稅暫時性差異 2、可抵扣暫時性差異1. 應納稅暫時性差異： 未來期間將導致企業(yè)產(chǎn)生應納稅額的暫時性差異。 該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額和應交所得稅稅額。 在該差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所稅負債。應納稅暫時性差異產(chǎn)生于以下情況:(1) 資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎。某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額 (2)負債的賬面價值 計稅基礎負債的賬面價值減去稅法規(guī)定未來期間按可予抵扣的金額。差額 2.可抵扣暫時性差異 未來期間將導致企業(yè)產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時,會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額和應交所得稅稅額。 在該差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn) 。 可抵扣暫性差異產(chǎn)生于以下情況: (1)資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎。某一項資產(chǎn)在未來期間可以稅前扣除的金額。 （二）計稅基礎 1、 資產(chǎn)的計稅基礎 （1）固定資產(chǎn) （2）無形資產(chǎn) （3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 負債的賬面價值未來期間可予抵扣的金額。（差額） 2、 負債的計稅基礎 （1）預收賬款（2）預計負債 “0”（3）應付職工薪酬3、 遞延所得稅的確認和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 1.確認原則 未來期間很可能取得的用以抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限 2.計量 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異%（二）遞延所得稅負債的確認和計量 1.確認原則所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債（商譽除外） 2.計量 遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異%4、 所得稅費用的確認和計量 （1）當期所得稅 所得稅費用 （2）遞延所得稅 (一)當期所得稅 當期所得稅 = 當期應納所得稅稅額 應納稅所得額適用稅率 (二)遞延所得稅 遞延所得稅= 遞延所得稅負債變動額 遞延所得稅資產(chǎn)變動額= （遞延所得稅負債期末余額期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額期初余額）五、企業(yè)所得稅會計的賬戶設置和賬務處理 （一）賬戶設置 1.應交稅費應交所得稅 2.所得稅費用當期所得稅費用 遞延所得稅費用 3.遞延所得稅資產(chǎn)4.遞延所得稅負債（二）賬務處理1、當期所得稅賬務處理借：所得稅費用當期所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅 2、遞延所得稅賬務處理借：遞延所得稅資產(chǎn) （借/貸）所得稅費用遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 （三）所得稅費用的核算應用舉例例1、某公司為居民企業(yè)，2009年利潤表利潤總額為1000萬元，該年發(fā)生如下交易事項：（1） 09年計提固定資產(chǎn)折舊，原值600萬元，使用年限6年，殘值為0。會計上雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計提折舊。（2） 向關聯(lián)方捐贈200萬元（3） 因違反環(huán)保法規(guī)定支付罰款100萬元（4） 期末存貨的賬面價值為800萬元，其 中已計提減值準備20萬元（5） 無形資產(chǎn)的賬面余額300萬元，計稅基礎為0。 解析： （1） 計算09年應交所得稅 應納稅所得額 = 應納所得稅 = （2）計算09年遞延所得稅賬面價值計稅基礎可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異固定資產(chǎn)400500100存 貨80082020無形資產(chǎn)3000300合 計120300 遞延所得稅資產(chǎn)=遞延所得稅負債=遞延所得稅費用=（3） 所得稅費用的計算所得稅費用=借：所得稅費用當期所得稅費用350 貸：應交稅費應交所得稅 350借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 所得稅費用遞延所得稅費用 45 貸：遞延所得稅負債 75例2、沿用例1資料，假設2010年當期應交所得稅為400萬元，資產(chǎn)負債相關項目金額及計稅基礎見下表： 資產(chǎn)負債相關項目金額及計稅基礎表賬面價值計稅基礎可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異固定資產(chǎn)267400133存 貨1500156060無形資產(chǎn)2800280合 計1932801、2010年應交所得稅=400萬元2、2010年遞延所得稅（1）年末遞延所得稅負債=28025%=70萬元 年初遞延所得稅負債=75萬元 遞延所得稅負債減少=5萬元（2） 年末遞延所得稅資產(chǎn)=19625%=49萬元 年初遞延所得稅資產(chǎn)=30萬元 遞延所得稅資產(chǎn)增加=19萬元 遞延所得稅費用=（70-75）-（49-30