第八章購貨與付款循環(huán)審計(jì) 第一節(jié)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)第二節(jié)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第三節(jié)購貨與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)案例復(fù)習(xí)思考題 第一節(jié)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo) 一 購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)購貨與付款循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個(gè)重要內(nèi)容 也是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要內(nèi)容 其業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括 一 購買商品或勞務(wù)1 請購商品或勞務(wù) 2 編制訂購單 3 驗(yàn)收商品 4 儲(chǔ)存商品 二 記錄購貨業(yè)務(wù)1 編制付款憑單 2 記錄資產(chǎn)和負(fù)債 三 支付貨款和記錄支出1 支付貨款 2 記錄現(xiàn)金 銀行存款支出 四 定期對賬 1 請購單 2 訂購單 3 驗(yàn)收單 4 賣方發(fā)票 5 付款憑單 6 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 7 應(yīng)付賬款明細(xì)賬和現(xiàn)金 銀行存款日記賬 8 賣方對賬單 三 購貨與付款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)1 完整性 即確定已發(fā)生的購貨與付款業(yè)務(wù)記錄的完整性 由于少計(jì)或漏計(jì)應(yīng)付賬款而低估負(fù)債是被審計(jì)單位常見的舞弊手段 因此完整性是購貨與付款審計(jì)的重要目標(biāo) 2 權(quán)利與義務(wù) 即確定購貨與付款業(yè)務(wù)記錄的資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有 記錄的負(fù)債是否是被審計(jì)單位承擔(dān)的義務(wù) 3 真實(shí)性 即確定購貨與付款業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性 主要包括兩個(gè)方面 一是確定記錄的購物與付款業(yè)務(wù)是否發(fā)生在被審計(jì)的會(huì)計(jì)期間 一是確定購物與付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在 4 估價(jià)或分?jǐn)?確定購貨與付款循環(huán)的估價(jià)或分?jǐn)偸欠裾_ 主要包括兩個(gè)方面 一是確定購貨金額和付款金額是否正確 一是確定購貨與付款業(yè)務(wù)涉及到的賬戶的期末余額是否正確 5 表達(dá)和披露 即確定購貨與付款業(yè)務(wù)所涉及到的報(bào)表項(xiàng)目分類 表達(dá)和披露是否恰當(dāng) 第二節(jié)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 一 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 一 職責(zé)分工控制在購貨與付款循環(huán)中 不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離 應(yīng)當(dāng)分離的職務(wù)主要有 物資的采購人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)物資的驗(yàn)收保管 物資的采購人員 保管人員 使用人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄 采購人員應(yīng)與審批付款人員 相分離 審批付款人員應(yīng)與執(zhí)行付款人員相分離 記錄應(yīng)付賬款的人員應(yīng)與出納人員相分離 二 請購控制一個(gè)企業(yè)可以針對不同情況下商品或勞務(wù)的請購 制定不同的請購制度 確定不同的請購方法 但無論在什么情況下請購商品或勞務(wù) 其關(guān)鍵控制均應(yīng)包括以下內(nèi)容 1 請購商品或勞務(wù)應(yīng)填寫請購單 請購單的內(nèi)容必須完整 請購單主要包括商品或勞務(wù)的名稱 數(shù)量 種類 用途等內(nèi)容 2 請購單應(yīng)由倉庫管理部門或其他部門根據(jù)授權(quán)填寫 一般來說 企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的物資由經(jīng)一般授權(quán)的人員提出請購 并填寫請購單 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等資本性支出應(yīng)由經(jīng)特殊授權(quán)的特定人員提出請購 并填寫請購單 3 請購單必須經(jīng)有關(guān)主管人員審批 審批后的請購單送交采購部門 三 訂購控制無論什么情況下的請購 采購部門在收到請購單后 都應(yīng)首先明確訂購的數(shù)量 訂購的時(shí)間和供貨單位等問題 然后及時(shí)編制訂購單 訂購單的關(guān)鍵控制包括 1 訂購單內(nèi)容必須正確 完整 訂購單的內(nèi)容主要包括商品或勞務(wù)的名稱 數(shù)量 種類 價(jià)格 供貨商名稱和地址 付款條件等 2 訂購單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號 以確保日后能被完整地保存 會(huì)計(jì)人員能對所有訂貨單進(jìn)行處理 3 在訂購單發(fā)出前 必須由專人檢查訂購單是否得到授權(quán)人的簽字 以及是否有經(jīng)請購部門主管批準(zhǔn)的請購單作為支持憑證 以確保訂購單的有效性 4 由專人復(fù)查訂購單的編制過程和內(nèi)容 包括復(fù)查從請購單中摘錄的資料 有關(guān)供貨商的主要文件資料 價(jià)格和數(shù)量及金額的計(jì)算等 5 訂購單一式多份 正聯(lián)送交供應(yīng)商 副聯(lián)分別送交企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門 請購部門 會(huì)計(jì)部門 倉庫及采購部門自身留存 四 驗(yàn)收控制貨物的驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于請購 采購和會(huì)計(jì)部門的部門及人員來承擔(dān) 驗(yàn)收部門及人員的主要責(zé)任是檢驗(yàn)收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量 1 驗(yàn)收人員應(yīng)通過計(jì)數(shù) 過磅或測量等方法來證明收到的貨物與貨運(yùn)單或訂購單上所列的數(shù)量是否一致 2 驗(yàn)收人員應(yīng)檢驗(yàn)有無因運(yùn)輸造成損壞 并在可能的范圍內(nèi)對貨物的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn) 在貨物質(zhì)量檢驗(yàn)需要有較高專業(yè)知識或者必須經(jīng)過儀器檢驗(yàn)或者實(shí)驗(yàn)才能進(jìn)行的情況下 驗(yàn)收部門應(yīng)該將部分樣品送交專家或?qū)嶒?yàn)室對其質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn) 3 驗(yàn)收人員驗(yàn)收完畢之后 必須填制包括供應(yīng)商名稱 收貨日期 貨物名稱 數(shù)量 質(zhì)量以及貨運(yùn)人名稱 原訂購單編號等內(nèi)容的驗(yàn)收單或驗(yàn)收報(bào)告 并經(jīng)驗(yàn)收人員簽字 驗(yàn)收單或驗(yàn)收報(bào)告應(yīng)當(dāng)預(yù)先連續(xù)編號 并要求一式多聯(lián) 分別報(bào)送采購部門和會(huì)計(jì)部門等 五 記錄應(yīng)付賬款控制及時(shí) 正確地記錄應(yīng)付賬款是內(nèi)部控制基本要求 記錄應(yīng)付賬款控制主要內(nèi)容包括 1 應(yīng)付賬款的記錄必須由獨(dú)立于請購 采購 驗(yàn)收 付款的人員來進(jìn)行 2 應(yīng)付賬款的入賬必須以審核無誤的供貨商的發(fā)票 付款憑單等憑證為依據(jù) 3 企業(yè)必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的總賬和明細(xì)賬來記錄應(yīng)付賬款 并在月末進(jìn)行總賬和明細(xì)賬余額核對 以防止記賬過程中的差錯(cuò) 六 支付貨款控制企業(yè)貨款結(jié)算有許多方式 不同的結(jié)算方式 其相應(yīng)的內(nèi)部控制不同 下面以支票結(jié)算方式為例 介紹有關(guān)的內(nèi)部控制 七 對賬控制每月月末 應(yīng)由獨(dú)立于應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄的人員將來自供應(yīng)商的對賬單與應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對 企業(yè)還應(yīng)定期取得銀行對賬單并與銀行存款余額的核對 二 了解與描述內(nèi)部控制審計(jì)人員主要采用詢問 觀察 檢查等方法 來了解購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要內(nèi)部控制 如檢查訂貨單 以確定購貨業(yè)務(wù)是否經(jīng)有關(guān)人員審批 觀察被審計(jì)單位采購業(yè)務(wù)處理過程 以確定采購業(yè)務(wù)過程中有關(guān)職責(zé)是否進(jìn)行適當(dāng)分工 詢問辦理購貨業(yè)務(wù)的有關(guān)人員 了解他們的職責(zé)是什么 怎樣進(jìn)行采購 驗(yàn)收 保管和記錄等 審計(jì)人員可以采用文字描述 內(nèi)部控制調(diào)查表或流程圖方法 將了解到的內(nèi)部控制情況記錄下來 形成審計(jì)工作底稿 購貨與付款交易的內(nèi)部控制調(diào)查表如表8 1所示 三 購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的測試與評價(jià) 一 購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的測試1 檢查購貨與付款業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)憑證 審計(jì)人員從采購部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本 索取其采購與付款業(yè)務(wù)的各種憑證與記錄 沿著采購業(yè)務(wù)的正常程序加以追蹤 進(jìn)行如下的檢查 檢查每一筆采購業(yè)務(wù)是否均有請購單 訂購單 購貨發(fā)票和驗(yàn)收單 核對請購單 訂購單 購貨發(fā)票和驗(yàn)收單是否一致 檢查請購單 訂購單和驗(yàn)收單的編制和購貨發(fā)票的核對及付款是否進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工 檢查每一筆采購業(yè)務(wù)的請購單 訂購單及付款是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)審批 核對請購單與訂購單是否一致 請購單和訂購單是否連續(xù)編號 核對采購合同上確定的價(jià)格 付款日期與財(cái)會(huì)部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致 檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查 核對購貨發(fā)票上所購物品的數(shù)量 規(guī)格 品種與合同是否一致 2 檢查購貨與付款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 從請購單 訂購單 購貨發(fā)票和驗(yàn)收單等原始憑證追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬 應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬 存貨明細(xì)賬與總賬 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬等 以確定被審計(jì)單位編制的記賬憑證是否正確 過賬是否及時(shí)和正確 3 實(shí)地觀察或詢問物資的保管情況 審計(jì)人員通過詢問倉庫管理人員其職責(zé)情況 實(shí)地觀察存貨的保管情況 以確定存貨是否存放在安全的地點(diǎn)由專門人員保管 并限制未經(jīng)過批準(zhǔn)的人接觸 4 檢查賬簿的核對 審計(jì)人員主要檢查被審計(jì)單位是否定期核對購貨與付款業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)賬和總賬 是否定期與供貨商核對有關(guān)記錄 二 購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的進(jìn)一步評價(jià)審計(jì)人員完成對購貨與付款相關(guān)內(nèi)部控制的測試之后 應(yīng)對購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的健全性 有效性進(jìn)行進(jìn)一步評價(jià) 確定是否存在重大的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn) 并重新估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平 以修訂實(shí)質(zhì)性測試計(jì)劃 四 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及測試 一 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制造業(yè)企業(yè) 固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中占有很大的比重 固定資產(chǎn)的購建會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量 而固定資產(chǎn)的折舊 維修等費(fèi)用則是影響其損益大小的重要因素 固定資產(chǎn)管理一旦失控 所造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過流動(dòng)資產(chǎn) 所以 為了確保固定資產(chǎn)的真實(shí) 完整 安全和有效利用 被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度 1 預(yù)算制度 2 授權(quán)批準(zhǔn)制度 3 賬簿記錄制度 4 職責(zé)分工制度 5資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 6 處置制度 7 定期盤點(diǎn)制度 8 維護(hù)保養(yǎng)制度 二 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的了解與描述審計(jì)人員可通過審閱固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有關(guān)文件 詢問有關(guān)人員及實(shí)地觀察等方法了解固定資產(chǎn)內(nèi)部控制情況 并采用文字描述 內(nèi)部控制調(diào)查表或流程圖方法記錄下來 形成審計(jì)工作底稿 在此基礎(chǔ)上 對被審計(jì)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià) 以決定是否進(jìn)行符合性測試 三 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的測試1 預(yù)算制度的測試 2 授權(quán)批準(zhǔn)制度的測試 3 賬簿記錄制度的測試 4 職責(zé)分工制度的測試 5 資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度的測試 6 處置制度的測試 7 定期盤點(diǎn)制度的測試 8 維護(hù)保養(yǎng)制度的測試 四 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的進(jìn)一步評價(jià)審計(jì)人員對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行后 對被審計(jì)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有了更準(zhǔn)確的了解 應(yīng)對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性 有效性進(jìn)行進(jìn)一步評價(jià) 并重新估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平 以修訂固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試計(jì)劃 第三節(jié)購貨與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測試 一 固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測試 一 固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 規(guī)定 固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋 建筑物 機(jī)器 機(jī)械 運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備 器具 工具等 以及不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備 但單位價(jià)值在2000元以上 并且使用年限超過2年的物品 2 分析性復(fù)核 審計(jì)人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行分析性復(fù)核 其目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題 3 審查固定資產(chǎn)的增加 固定資產(chǎn)增加審查主要應(yīng)審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性及會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性 固定資產(chǎn)的增加有購置 自制自建 投資者投入 更新改造增加 債務(wù)人抵債等多種增加方式 不同的增加方式 其具體審計(jì)方法各有不同 對于外購固定資產(chǎn) 通過核對購貨合同 發(fā)票 保險(xiǎn)單 發(fā)運(yùn)憑證等文件 抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確 授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備 會(huì)計(jì)處理是否正確 對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) 應(yīng)檢查竣工決算 驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確 與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符 借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng) 對已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) 檢查其是否已經(jīng)暫估入賬 并按規(guī)定計(jì)提折舊 竣工決算完成后 是否及時(shí)調(diào)整 對于投資者投入的固定資產(chǎn) 應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致 須經(jīng)評估確認(rèn)的是否有 評估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn) 固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全 對于更新改造增加的固定資產(chǎn) 應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí) 重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng) 對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn) 應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 對于因其他原因增加的 應(yīng)檢查相關(guān)的 原始憑證 核對其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確 法律手續(xù)是否齊全4 驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán) 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)抽查有關(guān)所有權(quán)的證明文件 確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位 5 審計(jì)固定資產(chǎn)的減少 固定資產(chǎn)的減少主要包括出售 向其他單位投資轉(zhuǎn)出 向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出 報(bào)廢 毀損 盤虧等方式 6 實(shí)地觀察固定資產(chǎn) 審計(jì)人員實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的目的在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固定資產(chǎn) 7 審查固定資產(chǎn)的租賃 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取租入 租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件 并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確 8 調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn) 9 檢查固定資產(chǎn)購置情況 10 檢查固定資產(chǎn)的抵押 擔(dān)保情況 11 審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 二 累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而保持原有的形態(tài) 但其價(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中 或構(gòu)成了企業(yè)的費(fèi)用 這部分隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值就是固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊 累計(jì)折舊與成本費(fèi)用相關(guān) 是否正確 合規(guī) 因此在對固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí) 應(yīng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目 累計(jì)折舊的審計(jì)主要是為了確定固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊的計(jì)算 分配及會(huì)計(jì)處理累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試程序主要有 1 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表 2 檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法 3 分析性復(fù)核 4 檢查本期折舊的計(jì)提 審計(jì)人員主要從以下三個(gè)方面對本期計(jì)提的折舊進(jìn)行檢查 計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確 結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì) 檢查其折舊的計(jì)提是否正確無誤 并追查至固定資產(chǎn)登記卡 檢查本期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定 折舊費(fèi)用的計(jì)算是正確 5 檢查本期折舊的分配 審計(jì)人員主要檢查本期折舊費(fèi)用的分配是否合理 合規(guī) 與上期分配方法是否一致 6 檢查本期計(jì)提折舊攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用情況 其方法為將 累計(jì)折舊 賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較 以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用 一旦發(fā)現(xiàn)差異 應(yīng)及時(shí)追查原因 并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整 7 檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)分類別披露累計(jì)折舊在本期的增減變動(dòng)情況 二 應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測試 一 應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中 因購買材料 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 應(yīng)付賬款是因企業(yè)賒購交易而產(chǎn)生的 審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合賒購業(yè)務(wù)進(jìn)行應(yīng)付賬款的審計(jì) 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序主要有 1 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表 2 執(zhí)行分析性復(fù)核 3 審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬 4 函證應(yīng)付賬款 5 查找未入賬的應(yīng)付賬款 6 審查長期掛賬的應(yīng)付賬款 7 審查應(yīng)付賬款是否存在借方余額 8 審查同時(shí)掛賬的應(yīng)付賬款 9 審查外幣應(yīng)付賬款折算 10 驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng) 二 應(yīng)付票據(jù)實(shí)質(zhì)性測試程序應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料 商品和接受勞務(wù)等 為延期付款而開除并承兌的商業(yè)匯票 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 隨著商業(yè)活動(dòng)的票據(jù)化 企業(yè)的票據(jù)業(yè)務(wù)越來越多 應(yīng)付票據(jù)必將成為一個(gè)重要的審計(jì)項(xiàng)目 應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試程序主要有 1 獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表 2 實(shí)施分析性復(fù)核 3 函證應(yīng)付票據(jù) 4 抽查原始憑證 5 審查應(yīng)付票據(jù)利息 6 審查逾期未兌付應(yīng)付票據(jù) 7 審查外幣應(yīng)付票據(jù) 8 確定應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 三 預(yù)付賬款實(shí)質(zhì)性測試預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購銷合同的規(guī)定預(yù)先支付給供貨單位的款項(xiàng) 預(yù)付賬款是企業(yè)要購貨環(huán)節(jié)產(chǎn)生的一種流動(dòng)資產(chǎn) 因此 預(yù)付賬款的審計(jì)應(yīng)結(jié)合購貨與付款循環(huán)的審計(jì)進(jìn)行 預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序主要有 1 獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表 2 函證預(yù)付賬款 3 檢查同時(shí)掛賬的預(yù)付賬款 4 檢查預(yù)付賬款的貸方余額 5 檢查預(yù)付賬款長期掛賬 6 審查外幣結(jié)算的預(yù)付賬款 7 檢查預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 三 在建工程和工程物資實(shí)質(zhì)性測試 一 在建工程實(shí)質(zhì)性測試 在建工程核算企業(yè)進(jìn)行基建工程 安裝工程 技術(shù)改造工程 大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出 包括建筑工程 安裝工程 在安裝設(shè)備 技術(shù)改造工程 大修理工程 其他支出 在建工程的實(shí)質(zhì)性測試程序主要有 1 獲取或編制在建工程明細(xì)表 2 審查本期在建工程的增加數(shù) 3 審查本期在建工程的減少數(shù) 4 審查在建工程期末余額的構(gòu)成 5 審查在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提 6 審查在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露 二 工程物資實(shí)質(zhì)性測試工程物資是企業(yè)為核算基建工程 更新改造工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資 工程物資實(shí)質(zhì)性測試程序主要有 1 獲取或編制工程物資明細(xì)表 對有關(guān)數(shù)字進(jìn)行復(fù)核 并將其與報(bào)表數(shù) 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對 若不相符 應(yīng)查明原因并進(jìn)行調(diào)整 2 監(jiān)督盤點(diǎn)工程物資 確定其是否存在 賬實(shí)是否相符 并觀察有無呆滯 積壓工程物資 3 抽查工程物資采購合同 發(fā)票 貨物驗(yàn)收單等原始憑證 檢查其內(nèi)容是否齊全 有無得到授權(quán)批準(zhǔn) 會(huì)計(jì)處理是否正確 4 檢查工程物資領(lǐng)用手續(xù)是否齊全 使用是否合理 會(huì)計(jì)處理是否正確 5 檢查被審計(jì)單位對工程物資有無定期盤點(diǎn)制度 對盤盈 盤虧 報(bào)廢 毀損的 是否將減去保險(xiǎn)公司和過失人的賠償部分后的凈額 正確地沖減了在建工程成本或計(jì)人營業(yè)外支出 6 檢查工程完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)入存貨時(shí) 是否將其所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了正確的分離 7 檢查工程物資在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng) 審計(jì)案例案例一固定資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)人員在2003年11月20日審查四通公司固定資產(chǎn)時(shí) 發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的轉(zhuǎn)賬憑證一張 其會(huì)計(jì)分錄為 借 營業(yè)外支出 非常損失600000累計(jì)折舊100000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000貸 固定資產(chǎn)800000 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn)報(bào)廢應(yīng)通過 固定資產(chǎn)清理 科目核算 因此該轉(zhuǎn)賬憑證上反映的會(huì)計(jì)處理不合規(guī) 同時(shí) 審計(jì)人員注意到 該固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)凈額占固定資產(chǎn)原值比例高達(dá)75 其中可能有問題 決定進(jìn)一步進(jìn)行審查 于是調(diào)閱了該固定資產(chǎn)卡片 發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)實(shí)際使用年限只有一年 經(jīng)多次詢問四通公司有關(guān)人員 得知該固定資產(chǎn)在購入不久因企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)而被閑置 企業(yè)于2003年10月5日將其變賣 變賣價(jià)款50萬元?dú)w入企業(yè) 小金庫 審計(jì)人員應(yīng)提請四通公司將該固定資產(chǎn)變賣款存入銀行 并調(diào)整會(huì)計(jì)處理 其調(diào)賬分錄為 借 銀行存款500000貸 營業(yè)外支出 非常損失500000 本章小結(jié)購貨與付款循環(huán)是主要包括購買商品或勞務(wù) 記錄購貨與付款業(yè)務(wù) 支付貨款和記錄支出 定期對賬等業(yè)務(wù)活動(dòng) 涉及到請購單 訂購單 驗(yàn)收單 賣方發(fā)票 付款憑單 轉(zhuǎn)賬憑證 付款憑證 應(yīng)付賬款明細(xì)賬 現(xiàn)金 銀行存款日記賬 賣方對賬單等憑證和會(huì)計(jì)記錄 購貨與付款循環(huán)主要包括職責(zé)分工控制 請購控制 訂購控制 驗(yàn)收控制 記錄應(yīng)付賬款控制 支付貨款控制 對賬控制等 內(nèi)部控制 并進(jìn)行初步評價(jià) 然后采用檢查 實(shí)地觀察 詢問等方法進(jìn)行符合性測試 最后進(jìn)一步評價(jià)其內(nèi)部控制 以確定該循環(huán)相關(guān)賬戶實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間 性質(zhì)和范圍 對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試 首先應(yīng)獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表 然后實(shí)施分析性復(fù)核 以確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題 再次審查固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況 驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán) 實(shí)地觀察固定資產(chǎn) 審查固定資產(chǎn)的租賃 抵押 擔(dān)保情況 調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn) 審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 檢查固定資產(chǎn)購置情況 最后驗(yàn)明固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上披露是否恰當(dāng) 累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)的備抵賬戶 應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì) 其實(shí)質(zhì)性測試主要程序有 獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表 檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法 進(jìn)行分析性復(fù)核 檢查折舊的計(jì)提和分配 檢查本期計(jì)提折舊是否已全部攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用 檢查累計(jì)折舊的披露 是否恰當(dāng) 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序有 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表 實(shí)施分析性復(fù)核 審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬 函證應(yīng)付賬款 查找未入賬的應(yīng)付賬款 審查應(yīng)付賬款借方余額 審計(jì)長期掛賬的應(yīng)付賬款 審查同時(shí)掛賬的應(yīng)付賬款 審查外幣應(yīng)付賬款折算 確認(rèn)應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露 復(fù)習(xí)思考題一 單項(xiàng)選擇題1 審計(jì)人員為了證實(shí)固定資產(chǎn)完整性 最有效的程序是 A 以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn) 進(jìn)行實(shí)地追查B 以實(shí)地為起點(diǎn) 追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬C 先從實(shí)地追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬 再從明細(xì)賬追查至實(shí)地 D 先從固定資產(chǎn)明細(xì)賬追查至實(shí)地 再從實(shí)地追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬2 某企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬年末余額和本年度進(jìn)貨金額如下 審計(jì)人員對應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí) 如只選擇一家公司進(jìn)行函證 應(yīng)選擇哪家公司 A 50 65058 265B 2 6584 925C 0300 369D 1 4702 230 3 如果應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額 審計(jì)人員應(yīng)提請被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表的 項(xiàng)目列示 A 應(yīng)收賬款B 應(yīng)付賬款C 預(yù)收賬款D 預(yù)付賬款4 下列分析性復(fù)核比率中 可能發(fā)現(xiàn)已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上未注銷問題的是 A 本年度與以前各年度的修理及維護(hù)費(fèi)用之比較 B 固定資產(chǎn)總成本與全年產(chǎn)品產(chǎn)量的比率C 本年與以前各年度的固定資產(chǎn)增減之比較D 本年計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率5 下列情況中 審計(jì)人員可以初步判斷被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的是 A 累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大B 提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值很大 C 固定資產(chǎn)的投保價(jià)值大大超過賬面價(jià)值D 經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失6 下列制度中 不屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的是 A 調(diào)查制度B 預(yù)算制度C 職責(zé)分工制度化D 維護(hù)保養(yǎng)制度7 應(yīng)付賬款函證最適當(dāng)?shù)姆绞绞?A 肯定式函證B 否定式函證C 其他函證方式D 肯定和否定結(jié)合 8 下列審計(jì)程序中 一般不能查找未入賬的應(yīng)付賬款的是 A 審查被審計(jì)單位在報(bào)告日尚未處理的 不符合要求的購貨發(fā)票B 審查有貨物驗(yàn)收單 入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)C 審查購貨發(fā)票與驗(yàn)收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù)D 函證應(yīng)付賬款 二 多項(xiàng)選擇題1 檢查折舊的計(jì)提時(shí) 審計(jì)人員應(yīng)注意 A 計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確B 結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì) 檢查其折舊的計(jì)提是否正確無誤C 檢查本期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)折舊費(fèi)用的計(jì)算是正確D 檢查本期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定 2 應(yīng)付賬款一般不需要函證 但出現(xiàn) 時(shí) 審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施函證程序 A 應(yīng)付賬款存在借方余額B 控制風(fēng)險(xiǎn)較高C 某應(yīng)付賬款的明細(xì)賬戶金額較大D 被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段3 在審查房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)所有權(quán)時(shí) 審計(jì)人員應(yīng)查閱的文件有 A 有關(guān)的合同B 產(chǎn)權(quán)證明C 財(cái)產(chǎn)稅單D 抵押借款的還款憑證 4 購貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有 A 買方發(fā)票B 請購單C 出庫單D 賣方對賬單5 某企業(yè)2003年年末的會(huì)計(jì)資料表明其當(dāng)年應(yīng)付票據(jù)大部分已付清 審計(jì)人員為證實(shí)應(yīng)付票據(jù)支付情況而應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)有 A 應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表B 分析性復(fù)核資料 C 應(yīng)付票據(jù)的函證回函D 管理當(dāng)局提出票據(jù)到期即付的聲明書6 以下內(nèi)部控制中 能夠防止或發(fā)現(xiàn)購貨及付款發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的有 A 所有訂貨單應(yīng)經(jīng)采購部門及有關(guān)部門批準(zhǔn) 其副本應(yīng)及時(shí)提交財(cái)會(huì)部門B 現(xiàn)購業(yè)務(wù)必須經(jīng)財(cái)會(huì)部門批準(zhǔn)后方可支付價(jià)款C 收到購貨發(fā)票后 應(yīng)立即送采購部門與訂貨單 驗(yàn)收單核對相符合 D 采用總價(jià)法記錄現(xiàn)金折扣 并嚴(yán)格復(fù)核是否發(fā)生折扣損失7 在應(yīng)付賬款審計(jì)中 審計(jì)人員如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位因 等原因?qū)е履承┟骷?xì)賬借方出現(xiàn)較大余額時(shí) 應(yīng)提請被審計(jì)單位作重分類調(diào)整 以便將這些借方金額在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn) A 重復(fù)付款B 付款后退貨C 重復(fù)收款D 預(yù)付貨款 8 在購貨與付款循環(huán)中 必須分離的職務(wù)有 A 采購與付款審批B 付款審批與執(zhí)行付款C 物資的采購與物資的驗(yàn)收 保管D 物資的采購與會(huì)計(jì)記錄 三 判斷題1 將 累計(jì)折舊 賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較 可以查明本期計(jì)提折舊是否已全部攤?cè)氡酒诔杀净蛸M(fèi)用之中 2 一個(gè)良好的應(yīng)付賬款內(nèi)部控制 在收到購貨發(fā)票后 應(yīng)立即送交會(huì)計(jì)部門登記入賬 3 通過審查關(guān)于固定資產(chǎn)所有權(quán)的有關(guān)書面文件 可以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)所有權(quán)目標(biāo) 4 應(yīng)付賬款均不需要函證 這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款 況且審計(jì)人員能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額 5 在檢查固定資產(chǎn)披露是否恰當(dāng)時(shí) 只須關(guān)注其在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露是否恰當(dāng) 6 審計(jì)人員實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)為本期增加的固定資產(chǎn) 7 本年計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率同上年比較 旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤 8 固定資產(chǎn)增加審計(jì)主要目的在于審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性及會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性 四 簡答題1 簡述購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2 簡述購貨與付款循環(huán)的主要內(nèi)部控制 3 如何對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行測試 4 審查固定資產(chǎn)的減少主要應(yīng)采用哪些審計(jì)程序 5 如何查找未入賬的應(yīng)付賬款 6 簡述累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測試 7 審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核程序?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行分析應(yīng)從哪些方面進(jìn)行 可能發(fā)現(xiàn)哪些問題 五 綜合分析題1 2004年1月20日 大同會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員在審計(jì)長江公司2003年度 固定資產(chǎn) 和 累計(jì)折舊 項(xiàng)目時(shí) 發(fā)現(xiàn)下列情況 1 2002年12月購入空調(diào)十臺(tái) 價(jià)款6 2萬元 預(yù)計(jì)使用年限10年 預(yù)計(jì)凈殘值2000元 2003年按其實(shí)際使用的時(shí)間4個(gè)月 5月至9月 每月計(jì)提折舊500元 全年共計(jì)提折舊2000元 2 2003年1月融資租入的設(shè)備一臺(tái) 租賃期為5年 尚可使用時(shí)間為6年 無法合理確定租賃屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán) 公司確定的折舊期為6年 3 9月10購入生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái) 當(dāng)月投入使用并同時(shí)開始計(jì)提折舊 要求 分析存在的問題 并提出處理意見 2 某企業(yè)所得稅適用稅率為33 法定盈余公積計(jì)提比例為10 法定公益金計(jì)提比例為5 審計(jì)人員2003年1月12日對該企業(yè)2002年應(yīng)付票據(jù)審查時(shí) 發(fā)現(xiàn)8月15日該開出1張4個(gè)月期限面值為1000000元的帶息商業(yè)承兌匯票 年利率6 12月15日票據(jù)到期 因企業(yè)無款支付 其會(huì)計(jì)分錄為 借 應(yīng)付票據(jù)1000000貸 應(yīng)付賬款1000000要求 分析存在的問題 提出處理意見 并編制調(diào)賬分錄 3 某企業(yè)所得稅適用稅率為33 法定盈余公積計(jì)提比例為10 法定公益金計(jì)提比例為5 審計(jì)人員2003年12月4日在對該企業(yè)2002年度主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬審查時(shí) 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2003年11月份主營業(yè)務(wù)收入與上年同期相比大幅度下降 審計(jì)人員懷疑該企業(yè)利用應(yīng)付賬款隱瞞收入 于是進(jìn)一步審查2003年11月份應(yīng)付賬款明細(xì)賬及相應(yīng)的記賬憑證 發(fā)現(xiàn)206 記賬憑證上作了以下會(huì)計(jì)分錄 借 銀行存款351000貸 應(yīng)付賬款351000該記賬