生產循環(huán)審計   本章主要內容   第一節(jié)  生產循環(huán)的特性   第二節(jié)  生產循環(huán)的內部控制及其測試   第三節(jié)  存貨成本審計   第四節(jié)  存貨儲存的審計  第一節(jié)  生產循環(huán)的特性   一、 主要業(yè)務活動   二 、 憑證和記錄  一、主要業(yè)務活動   計劃和安排生產   發(fā)出原材料   生產產品   核算生產成本   核算在產品   儲存產成品   發(fā)出產成品   二、憑證和記錄   生產指令   領發(fā)料憑證   產量和工時記錄   工資匯總表及人工費用分配表   材料費用分配表   制造費用分配匯總表   成本計算單   存貨明細賬  第二節(jié)  生產循環(huán)的內部控制及其測試   一、 了解生產循環(huán)的內部控制   二 、 生產循環(huán)的控制測試  一、了解生產循環(huán)的內部控制   個生產環(huán)節(jié)的相關部門必須制定嚴格的責任制度，由監(jiān)控人員從生產領料開始到產品完工入庫為止的全過程進行有效的控制，以避免生產脫節(jié)、在產品積壓、交接班崗位責任不清、違章操作造成的殘次品、材料物資的丟失毀損等。此外，生產部門還應及時編制生產報告，通知倉庫保管部門、會計部門及時進行會計記錄，保證財產物資的安全。   對成本費用支出業(yè)務進行計劃、控制，對內部控制進行考核。其具體內容包括：確定成本控制目標和成本計劃；制定各項消耗定額，包括直接材料、直接人工和制造費用定額；編制成本、費用預算；對各項成本費用指標進行分解，建立成本費用歸口、分級管理責任制；定期進行成本費用考核與評價。   對成本費用支出業(yè)務進行反映和監(jiān)督的內部控制。其具體內容包括：制定成本費用控制制度，明確成本開支范圍、開支標準；建立各項支出的手續(xù)批準、審核制度；設置相應的會計賬戶，選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?；合理歸集與分配各項費用，確定產品生產成本；對各項費用的歸集與分配結果進行復核；定期進行成本分析，查明企業(yè)成本變動的趨勢和原因。  二、生產循環(huán)的控制測試   （一）成本會計制度的測試  成本會計制度的測試包括：直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產成本在當期完工產品和在產品之間分配的測試。   （二）工薪內部控制的測試  第三節(jié)  存貨成本審計  一 、 直接材料成本的審計  二 、 直接人工成本的審計  三 、 制造費用的審計  四 、 主營業(yè)務成本的審計  一、直接材料成本的審計   查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，直接材料成本是否與材料費用分配匯總表中該產品分攤的直接材料費用相符。   無將非生產用材料計入直接材料費用的情況。   有重大波動，應查明原因。   查領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當人員的復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。  二、直接人工成本的審計   查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理和適當，直接人工成本是否與人工費用分配匯總表中該產品分攤的直接人工費用相符。   明其異常波動的原因。   有異常波動，應查明原因。   查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。  三、制造費用的審計   與明細賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。   查其核算內容及范圍是否正確，并應注意是否存在異常會計事項。若有，則應追查至記賬憑證及原始憑證，重點查明企業(yè)有無將不應列入成本費用的支出 ,如支付的罰款、違約金、技術改造支出等 ,計入制造費用。   制造費用實施截止測試，即檢查資產負債表日前后若干天的制造費用明細賬及其憑證，核查有無跨期入賬的情況。   點查明制造費用的分配方法是否符合企業(yè)自身的生產技術條件，是否體現(xiàn)受益原則；分配方法一經(jīng)確定，是否在相當時期內保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數(shù)代替分配數(shù)的情況。對按預定分配率分配費用的企業(yè)，還應查明計劃與實際差異是否及時調整。  四、主營業(yè)務成本的審計   明細賬和總賬核對相符。     及本年度各月份的主營業(yè)務成本金額。若有重大波動和異常情況，應查明原因。   查主營業(yè)務成本結轉數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務收入配比。   銷售退回等）是否有其充分理由。    第四節(jié)  存貨儲存的審計   一 、 存貨的監(jiān)盤   二 、 存貨計價審計   三 、 存貨截止測試   四 、 其他相關賬戶審計  一、存貨的監(jiān)盤   （ 一 ） 存貨監(jiān)盤的定義和作用   （ 二 ） 存貨監(jiān)盤計劃   （ 三 ） 存貨監(jiān)盤程序   （ 四 ） 特殊情況的處理  （一）存貨監(jiān)盤的定義和作用  存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。存貨監(jiān)盤的含義可從以下幾方面理解。  觀察程序和檢查程序的結合運用。  定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責任。實施存貨監(jiān)盤，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任。  存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在性認定、完整性認定和所有權認定，存貨數(shù)量的準確性直接影響到這三個認定。通過存貨監(jiān)盤，注冊會計師還會獲取到有關存貨狀況（例如毀損、陳舊等）的審計證據(jù)，從而為測試計價認定提供部分審計證據(jù)。需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所有權認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。  （二）存貨監(jiān)盤計劃  在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應當實施下列審計程序：   質、各存貨項目的重要程度及存放場所      在實施上述審計程序后，注冊會計師應當制定存貨監(jiān)盤計劃。存貨監(jiān)盤計劃應當包括下列主要內容：  （ 1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排  （ 2）存貨監(jiān)盤的要點及關注事項  （ 3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工  （ 4）檢查存貨的范圍。  （三）存貨監(jiān)盤程序   (四 )特殊情況的處理  在無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況下，注冊會計師應當實施的替代程序。   如果由于被審計單位存貨的性質或位置等原因導致無法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料；檢查資產負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；向顧客或供應商函證。   如果因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應當評估與存貨相關的內部控制的有效性，對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。   對被審計單位委托其他單位保管的或已作質押的存貨，注冊會計師應當向保管人或債權人函證。如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大，注冊會計師還應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。   當首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲取有關本期期末存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施下列一項或多項審計程序，以獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：（ 1）查閱前任注冊會計師工作底稿；（ 2）復核上期存貨盤點記錄及文件；（ 3）檢查上期存貨交易記錄；（ 4）運用毛利百分比法等進行分析。  二、存貨計價審計   （一）樣本的選擇  計價審計的樣本，應從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結存存貨中選擇。選擇樣本時應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應足以推斷總體的情況。   （二）計價方法的確認  存貨的計價方法多種多樣，企業(yè)可結合國家法規(guī)要求選擇符合自身特點的方法。注冊會計師除應了解掌握企業(yè)的存貨計價方法外，還應對這種計價方法的合理性與一貫性予以關注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動。企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。   （三）計價審計  進行計價審計時，注冊會計師首先應對存貨價格的組成內容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。審計時，應排除企業(yè)已有計算程序和結果的影響，進行獨立審計。待審計結果出來后，應與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應擴大范圍繼續(xù)審計，并根據(jù)審計結果作出審計調整。  三、存貨截止測試  所謂存貨截止測試，就是檢查存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當年存貨盤點范圍內，只要相應的負債亦同時記入次年賬內，則對會計報表的影響就并不重要。   存貨截止審計的主要方法是抽取存貨盤點日前后若干筆金額較大的購貨發(fā)票，檢查發(fā)票上的入賬時間與所附的驗收單或入庫單上的時間，二者是否屬于同一會計期間。   存貨截止審計的另一種方法是審閱驗收部門的業(yè)務記錄，凡是接近年底（包括次年年初）購入的貨物，必須查明其相對應的購貨發(fā)票是否在同期入賬；對未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，則應查明是否將入庫單分開存放并暫估入賬。   在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務的發(fā)票或驗收報告作為審計樣本。至審計完成后，對發(fā)現(xiàn)的錯誤，應提請被審計單位做必要的賬務調整。  四、其他相關賬戶審計   （一）應付職工薪酬審計   （ 二 ） 存貨跌價準備的審計  （一）應付職工薪酬審計   應付職工薪酬的審計目標主要是：確定應付職工薪酬計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理；確定應付職工薪酬期末余額是否正確；確定應付職工薪酬的披露是否恰當。   審計程序主要包括 : 核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。   (1)檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則要求被審計單位予以解釋；  (2)將本期職工薪酬總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當局關于員工工資水平的決議。  配方法是否與上期一致