第一章 物業(yè)管理企業(yè)會計概述 1 物業(yè)管理的內(nèi)容 一、物業(yè) 物業(yè) :是指已建成并投入使用的各類房屋及與之相配套的設(shè)備、設(shè)施和場地。 物業(yè)應(yīng)具備如下幾個要素： (1)物業(yè)所指房屋必須是已建成的并具有使用功能。 (2)這些房屋包括供居住和非居住的各類房屋。 (3)物業(yè)還包括與這些房屋相配套的房屋內(nèi)部各項設(shè)施以及與房屋相鄰的場地、停車場、小區(qū)干道等。 (4)物業(yè)也包括與房屋相配套的設(shè)備和市政公用設(shè)施。 物業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)既有著本質(zhì)的聯(lián)系又有所不同。房地產(chǎn)是指房地產(chǎn)的投資開發(fā)、建造、流通、消費(fèi)的整個過程。而物業(yè)是指房地產(chǎn)進(jìn)入消費(fèi) 領(lǐng)域的房地產(chǎn)產(chǎn)品。 二、物業(yè)管理 概念 ;物業(yè)管理是指由專門的機(jī)構(gòu)和人員對已竣工驗收投入使用的各類物業(yè)以經(jīng)營的方式進(jìn)行維護(hù)、修繕，并為產(chǎn)權(quán)使用人提供全方位的綜合 物業(yè)管理的內(nèi)容 :物業(yè)管理類別可分為商住、寫字樓、高級公寓和一般住宅小區(qū)四種。 物業(yè)管理企業(yè)會計與物業(yè)管理的發(fā)展息息相關(guān)，蓬勃發(fā)展的物業(yè)管理要求物業(yè)管理企業(yè)會計工作能夠發(fā)揮更大的作用。物業(yè)管理越發(fā)展，會計核算越重要。 2 物業(yè)管理企業(yè)會計的對象 一、物業(yè)管理企業(yè)會計對象 物業(yè)管理企業(yè)會計：是以貨幣為主要計量單位，并利用專門的方法和程序?qū)ξ飿I(yè)管理企業(yè) 的 管理、服務(wù)、經(jīng)營活動進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督。旨在提供經(jīng)濟(jì)信息，提 高經(jīng)濟(jì)效益。物業(yè)管理企業(yè)會計是物業(yè)管理企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。 二、物業(yè)管理企業(yè)會計的職能 會計職能，就是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。 物業(yè)管理企業(yè)會計具有反映和監(jiān)督兩大基本職能。 1 反映職能 反映職能是指通過確認(rèn)、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映物業(yè)管理企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完 成的經(jīng)濟(jì)活動，為物業(yè)管理企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)信息的功能。反映職能是會計的最基本職能。反映 職能有如下特點(diǎn)： (1)反映過程中，主要利用貨幣計量。 (2)物業(yè)管理 企業(yè)會計反映應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。 2 監(jiān)督職能 監(jiān)督職能是指會計利用反映所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對物業(yè)管理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。 3 會計核算的基本前提和一般原則 一、會計核算的基本前提 以下列條件為前提。 1 會計主體 會計主體是指會計工作所服務(wù)的特定單位。它明確了會計服務(wù)的空間范圍。確定會計主體的目的是為了把會計主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他會計主體及投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分開。 具備三個條件： (1)實行獨(dú)立核算，并能獨(dú)立計算盈虧。 (2)進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 (3)具有一定數(shù)量的資金。 企業(yè)不論大小，只要具備上述三個條件，即可稱為會計主體。會計人員是站在特定會計主體的立場，核算特定主體的經(jīng)濟(jì)活動。 2 持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指已確定的會計主體，在不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算的條件下，應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。它明確了會計工作的時間范圍，為企業(yè)進(jìn)行會計核算提供了相對穩(wěn)定的條件。 3 會計分期 會計分期是指把企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，劃分為一定的會計期間，以便分期結(jié)算帳目，分清各個會計期間的經(jīng)營成果，按期編制會計報表。 4 貨幣計量 貨幣計量是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果采用同一種貨 幣作為統(tǒng)一尺度來進(jìn)行計量。 二、會計核算的一般原則 會計核算的一般原則是建立在會計核算基本前提基礎(chǔ)上，對會計核算所提供的信息的基本要求。 1客觀性原則 2重要性原則 3有用性原則 4可比性原則 5一貫性原則 6及時性原則 7清晰性原則 8權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 9配比原則 10劃分收益性支出與資本性支出原則 11歷史成本原則 12謹(jǐn)慎原則 4 會計要素與會計核算方法 一、會計要素 會計要素即是會計對象的具體化。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將企業(yè)會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利 潤。 1資產(chǎn) 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制，能夠以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。 2負(fù)債 負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。 3所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。 4收入 收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入。 5費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費(fèi)。 6利潤 利潤是指企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。 會計要素之間的數(shù)量關(guān)系為：資產(chǎn)負(fù)債十所有者權(quán)益 二、會計核算方法 會計核算 方法是對企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督所應(yīng) 用的方法。 (一 )會計核算的具體方法 1設(shè)置會計科目 會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。 2復(fù)式記帳 復(fù)式記帳是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上帳戶中進(jìn)行記錄的記帳方法。 3填制和審核憑證 會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記帳簿的重要依據(jù)。 4登記帳簿 帳簿是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 5成本計算 成本計算是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一 定對象歸集和分配發(fā)生的各種費(fèi)用支出，以確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。 發(fā)生是否符合節(jié)約原則，了解成本水平，并為成本分析提供資料。 6財產(chǎn)清查 財產(chǎn)清查，就是通過對實物、現(xiàn)金的實地盤點(diǎn)和對銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對，來確定財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，并查明帳面結(jié)存與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。 7編制會計報表 會計報表是根據(jù)帳簿記錄定期編制的、總括反映企業(yè)和行政單位在一定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。 會計核算方法之間的相互關(guān)系： 上述七種方法密切結(jié)合，形成完整的會計方法體系 。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人員要填制或取得憑證，經(jīng)會計人員審核整理后，按照設(shè)置的會計科目，運(yùn)用復(fù)式記帳法，編制記帳憑證，并據(jù)以登記帳簿，計算成本，進(jìn)行財產(chǎn)清查，在帳實相符的基礎(chǔ)上，編制會計報表。 5 物業(yè)管理企業(yè)會計的工作組織 一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置 二、會計人員 (一 )會計人員的主要職責(zé) (1)會計人員應(yīng)按照會計制度規(guī)定，切實做好會計核算工作。 會計人員要認(rèn)真填制、審核憑證，正確記帳、算帳、報帳，確保會計資料準(zhǔn)確、真實和完整。 (2)會計人員應(yīng)遵守國家方針政策和財務(wù)會計制度，對企業(yè)各項經(jīng)營活動的合法性進(jìn)行會計監(jiān)督。 (3)會計人員根據(jù)國家會計法規(guī)，擬定本單位的會計工作實施辦法和制度。 (4)編制各項財務(wù)預(yù)算，參與企業(yè)決策，并對企業(yè)財務(wù)計劃執(zhí)行情況進(jìn)行分析和考核。 (二 )會計人員的主要權(quán)限 三、會計法規(guī)和制度 會計法規(guī)和制度是組織和從事會計工作必須遵守的規(guī)范。我國會計法規(guī)和制度體系由三個層次構(gòu)成。 1會計法 2會計準(zhǔn)則 3會計制度 第二章 貨幣資金核算 貨幣資金：包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金等。 1 現(xiàn)金核算 現(xiàn)金：是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，主要用于日常的零星開支及有特殊規(guī)定的支出。而西 方會計中所指的現(xiàn)金，除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金的票證。 一、現(xiàn)金管理 (一 )現(xiàn)金的使用范圍 現(xiàn)金，物業(yè)管理公司可以在下列范圍內(nèi)使用 (1)對職工支付工資、獎金、津貼和福利補(bǔ)助金等； (2)對城鄉(xiāng)居民個人或不能轉(zhuǎn)帳支付的集體勞動報酬； (3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； (4)支付各種社會保險和社會救濟(jì)費(fèi)，如退職金、離退休金、撫恤金等； (5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款； (6)支付出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)； (7)支付結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出； (8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 (二 )庫存現(xiàn)金的限額 企業(yè)日常零星開支所需現(xiàn)金，最高限額，一般為三天至五天的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金，可以多于五天，但不超過十五天的日常零星開支。 (三 )現(xiàn)金日常收支的管理 (1)企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存銀行有困難的，由開戶銀行確定送存時間。 (2)企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付 (即坐支 )。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行批準(zhǔn)。 (3)企業(yè)從開戶銀行提取，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 (4)企業(yè)因采購地點(diǎn)不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。 (四 )現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度 (1)將經(jīng)管現(xiàn)金和會計記帳分開。經(jīng)管現(xiàn)金收支的出納員不得進(jìn)行會計記帳，進(jìn)行現(xiàn)金收付記帳的會計人員不得經(jīng)管現(xiàn)金。實行錢帳分管是現(xiàn)金內(nèi)部控制的最基本要求。為了使經(jīng)管現(xiàn)金的出納員能隨時了解現(xiàn)金結(jié)存情況，一般可由出納員兼管日記帳。 (2)對現(xiàn)金收付的交易必須按原 始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”章。 (3)會計人員根據(jù)“收款或付款清單”和“銀行存款回單”等，經(jīng)核對無誤后，編制憑證、登記有關(guān)帳簿。 (4)企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長期從事出納工作。 二、庫存現(xiàn)金核算 設(shè)置“現(xiàn)金” 帳戶 現(xiàn)金 借 貸 例：某物業(yè)管理公司向租住戶收取房租，收到現(xiàn)金 750 元。根據(jù)發(fā)票編制“現(xiàn)金收款憑證 ”，作會計分錄如下： 借：現(xiàn)金 750 貸：營業(yè)收入 750 例 某物業(yè)管理企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金 300 元。根據(jù)支票存根，作會計分錄如下： 借：現(xiàn)金 300 貸：銀行存款 300 例：某物業(yè)管理企業(yè)職工張翔預(yù)借差旅費(fèi) 200 元。根據(jù)借款單，編制“現(xiàn)金付款憑證”，作會計分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 張翔 200 貸：現(xiàn)金 200 例：某物業(yè)管理企業(yè)將房租收入 750 元存入銀行。根據(jù)銀行存款進(jìn)帳單回執(zhí)，編制 “現(xiàn)金付款憑證”，作會計分錄如下： 借：銀行存款 750 貸：現(xiàn)金 750 根據(jù)上述業(yè)務(wù)，登記現(xiàn)金日記帳 現(xiàn)金日記帳 (金額單位：元 ) 使 憑證號數(shù) 摘 要 對方科目 借方 貸方 結(jié)存 月 日 8 1 月初余額 160 2 現(xiàn)收 01 收到房租收入 營業(yè)收入 750 2 銀付 01 提取現(xiàn)金 銀行存款 300 2 現(xiàn)付 02 張翔預(yù)借差旅費(fèi) 其他應(yīng)收款 200 勺 現(xiàn)付 03 房租收入解存銀行 銀行存款 750 2 本日合計 l 050 950 260 8 31 本期發(fā)生額及余額 98310 98100 370 三、備用金核算 備用 金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購和日常零星開支事后需要報銷的款項。 備用金按備用形式，可分為定額備用金和非定額備用金兩種。 其特點(diǎn)是：一次領(lǐng)用、定期報銷、簡化核算、補(bǔ)足定額。 例：某物業(yè)管理企業(yè)對公共服務(wù)部實行定額備用金制度，核定限額為 500 元，以現(xiàn)金撥付。根據(jù)撥付清單，作會計分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 備用金 (公共服務(wù)部 ) 500 貸：現(xiàn)金 500 (2)公共服務(wù)部持單據(jù)從財會部門報銷辦公費(fèi)用及娛餐費(fèi)等 280 元。根據(jù)報銷單據(jù)編付款憑證，作會計分錄如下： 借：管理費(fèi)用 280 貸：現(xiàn)金 280 (3)企業(yè)決定收回定額備用金時，根據(jù)收款憑證，作會計分錄如下： 借：現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 備用金 (公共服務(wù)部 ) 500 非定額備用金管理是指用款單位根據(jù)實際需要向財會部門借款，憑各種支付憑證向財會部門報銷時，作為沖減備用金處理，如需再用，重新辦理借款手續(xù)。這種方法適用于預(yù)借差旅費(fèi)等備用金的管理。 例 職工張強(qiáng)出差采購物品，預(yù)支備用金 200 元，出差返回報銷差旅費(fèi) 180 元，并交回多余現(xiàn)金 20 元。 (1)領(lǐng)出備用金時，根據(jù)付款憑證，作會計分錄如下： 借：其 他應(yīng)收款 備用金 (張強(qiáng) ) 200 貸：現(xiàn)金 200 (2)報銷差旅費(fèi)時，根據(jù)差旅費(fèi)報銷單，作會計分錄如下： 借：管理費(fèi)用 180 現(xiàn)金 20 貸：其他應(yīng)收款 備用金 (張強(qiáng) ) 200 四、現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金清查的主要方法是實地盤點(diǎn)，即以庫存現(xiàn)金實有數(shù)與現(xiàn)金帳的帳面余額進(jìn)行核對?，F(xiàn)金的清查包括出納人員的每日清點(diǎn)和清查小組定期和不定期的清查。 每日業(yè)務(wù)終了，出納人員應(yīng)清點(diǎn)現(xiàn)金，同時應(yīng)結(jié)出現(xiàn)金日記帳的收支和結(jié)存余額，并檢查現(xiàn)金實際庫存與現(xiàn)金日記帳的余額是否相符，做到當(dāng)日帳當(dāng)日結(jié)清 ， 2 銀行存款的核算 一、銀行存款的管理 銀行存款是指公司存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 各開戶單位通過銀行帳戶辦理資金收付，必須遵守如下規(guī)定： (1)認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家的政策、法令，遵守銀行信貸、結(jié)算和現(xiàn)金管理等有關(guān)規(guī)定。在銀行檢查時，各單位必須提供帳戶使用情況的有關(guān)資料。 (2)每個公司一般只能在一家銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立基本帳戶，否則責(zé)令其限期撤銷多余帳戶，并根據(jù)性質(zhì)和情節(jié)的輕重處以 5000 元至 10000 元的罰款。但可以在其他銀行開設(shè)輔助帳戶。 (3)不準(zhǔn)出租、出借銀行帳戶，違者除責(zé)令其 糾正外，并按帳戶出租、出借的金額處以百分之五，但不低于 l 000 元的罰款。 (4)各單位在銀行的帳戶必須有足夠的資金保證支付，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用。 (5)及時、正確地記載和銀行的往來帳務(wù)，重視對帳工作。 二、銀行存款的核算 設(shè)置“銀行存款”總分類核算。 銀行存款 借 貸 增加數(shù) 減少數(shù) 余額 該帳戶的借方反映存款的收入數(shù)，貸方反映存款的付出數(shù)，余額在借方表示銀行存款的結(jié)存數(shù)額。 銀行存款日記帳 年 憑證號數(shù) 摘 要 對方科目 結(jié)算方式 借方 貸方 結(jié)存 月 日 8 1 期初余額 72000 8 3 銀付 00l 購入辦公用品 管理費(fèi)用 支票 300 8 J 銀收 005 收到房租 營業(yè)收入 1200 8 3 銀付 002 支付綠化費(fèi) 管理費(fèi)用 支票 400 8 3 小計 1200 700 72500 8 4 銀付 003 償還銀行借款 短期借款 30000 42500 23 銀付 009 提取現(xiàn)金 現(xiàn)金 支票 1000 41500 本期發(fā)生額及 期末余額 l 200 31700 41500 三、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算 結(jié)算：是指企業(yè)與外部單位和職工個人 之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來時，所引起的貨幣收付行為。 分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)帳結(jié)算兩種。 銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式主要有：支票、銀行本票、銀行匯票、匯兌、委托收款、托收承付商業(yè)匯票等七種。 適用于同域結(jié)算的有：支票、銀行本票； 異地結(jié)算的有：銀行匯票、匯兌、托收承付；同域和異地都適用的有委托收款、商業(yè)匯票。 (一 )支票結(jié)算 支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。 支票有現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票之分 (1)支票采用單聯(lián)憑證，左為存根，右為支票。簽發(fā)支票使用藍(lán)黑墨水、墨汁或碳素墨水 (2)預(yù)留銀行印章鑒 ，必須按照銀行規(guī)定的尺寸刻制。法人章的尺寸上下距離不大于 26右距離不大于 28章以不大于公章為宜。萬次章不能作為預(yù)留銀行印鑒章 (3)支票不可折疊，印鑒應(yīng)蓋在簽發(fā)人簽章處，不能蓋在磁碼打印帶上，以免交換自動清分機(jī)不能處理，造成退票，影響資金的結(jié)算。 (4)支票手續(xù)費(fèi)每筆 1 元，由銀行在出售支票時收取。 (5)支票的起點(diǎn)金額為 100 元。應(yīng)一律記名，有效期為 10 天。 (6)內(nèi)容記載完整的支票遺失，失票人可以向出票人開戶銀行申請掛失，如在掛失前已 經(jīng)支付，銀行不予受理。銀行受理掛失，按票面金額收取百分 之一的手續(xù)費(fèi)。 (7)支票可以背書轉(zhuǎn)讓，背書是指在票據(jù)上所作的以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利或授予他人一定的票 據(jù)權(quán)利為目的書面行為，背書的記載應(yīng)在票據(jù)的背面，是票據(jù)的附屬行為。票據(jù)的收款人或 持票人轉(zhuǎn)讓票據(jù)時，在票據(jù)背面簽章的人稱為背書人，被記錄受讓票據(jù)的受讓人稱為被背書人。 (8)如果企業(yè)簽發(fā)空頭支票或印章與預(yù)留印鑒不符的支票，銀行除退票外并按票面金額 處以 5但不低于 50 元的罰款。對屢次簽發(fā)的，銀行根據(jù)情節(jié)給予警告、通報批評，直至 停止其向收款人簽發(fā)支票。 (二 )銀行匯票結(jié)算 銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀 行簽發(fā)給匯款單位持往異地辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算 或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 (三 )商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票是收款人或付款人 (或承兌申請人 )簽發(fā)，由承兌人承兌并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。 商業(yè)匯票按其承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。 銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意，約定到期負(fù)責(zé)承兌票款的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票結(jié)算注意以下問題： (1)只有合法的商品交易才可簽發(fā)商業(yè)匯票，不得簽發(fā)無商 品交易的匯票。 (2)商業(yè)匯票承兌后，承兌人負(fù)有到期無條件支付票款的責(zé)任。 (3)如商品交易屬分期付款，應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。 (四 )銀行本票結(jié)算 銀行本票是指由申請使用本票的單位將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 銀行本票有定額本票和不定額本票兩種。 (五 )匯兌結(jié)算 匯兌是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式。 分為信匯和電匯兩種， (六 )委托收款結(jié)算 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款在同城異地均可辦理，不受金額起 點(diǎn)限制。 四、銀行存款的清查 核對清查的方法是將物業(yè)管理企業(yè)的銀行存款日記帳和銀行送來的“銀行存款對帳單”進(jìn)行逐筆核對，每月至少進(jìn)行一次。 末達(dá)帳項，是指公司與銀行之間由于憑證傳遞和記帳時間差的原因所出現(xiàn)的一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入帳的款項。公司與銀行之間的未達(dá)帳項，大致有以下四種情況： (1)銀行已收款記帳而企業(yè)尚未收款記帳的款項； (2)銀行已付款記帳而企業(yè)尚未付款記帳的款項； (3)企業(yè)已收款記帳而銀行尚未收款記帳的款項； (4)企業(yè)已付款記帳而銀行尚未付款記帳的款項。 “銀行存款余額調(diào)節(jié) 表”的編制方法 某物業(yè)管理企業(yè) 1996 年 7 月 31 日的銀行存款余額為 59720 元，銀行對帳單余額為61000 元，經(jīng)逐筆核對有如下末達(dá)帳項： (1)企業(yè)于 7 月 30 日開出轉(zhuǎn)帳支票一張，計 5000 元，用于購進(jìn)水泥，持票單位尚未到銀行辦理結(jié)算手續(xù)，銀行尚未入帳。 (2)企業(yè)于 7 月 31 日收到某業(yè)主送來的特約服務(wù)費(fèi) l 950 元，己送存銀行，銀行尚未入帳。 (3)銀行于 7 月 29 日收到某單位轉(zhuǎn)來的服務(wù)費(fèi) 2230 元已入帳，而企業(yè)尚未收到收款通知。 (4)企業(yè)應(yīng)支付的本月水電費(fèi) 4000 元，銀行于 7 月 31 日已代為支付，而企業(yè)尚未收 到付款通知。 編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 項目 金額 項目 金額 銀行存款日記帳余額 59720 銀行對帳單余額 61000 加：銀行已收、企業(yè)未收的款項 減：銀行已付、企業(yè)未付的款項 2230 4000 加：企業(yè)已收、銀行未收的款項 減：企業(yè)已付、銀行未付的款項 1950 5000 調(diào)節(jié)后余額 57950 調(diào)節(jié)后余額 57950 第三節(jié) 其他貨幣資金核算 一、其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指物業(yè)管理公司在經(jīng)營過程中，與庫存現(xiàn)金、銀行存款存放地點(diǎn)及用途不同但屬于貨幣 資金范疇的款項。 包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。 二、其他貨幣資金的核算 設(shè)置“其他貨幣資金”帳戶進(jìn)行核算。借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)額，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)額，余額在借方，反映其他貨幣資金的結(jié)余額。“其他貨幣資金”帳戶應(yīng)根據(jù)其種類設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“在途貨幣資金”、“信用證存款”等明細(xì)帳戶， 其他貨幣資金 借 貸 增加數(shù) 減少數(shù) 余額 1 某物業(yè)管理公司將存款 8000 元匯往天津中國工商銀行 開設(shè)采購專戶。根據(jù)銀行匯款委托書 (存根 )和轉(zhuǎn)帳支票存根，填制“銀行存款付款憑證” 借：其他貨幣資金 外埠存款 8000 貸：銀行存款 8000 其他貨幣資金 銀行存款 8000 8000 該物業(yè)公司收到來購員交來天津購買甲種材料的帳單，貨款 6000 元，專用發(fā)票上注明的增值稅額 1020 元，據(jù)以填制“其他貨幣資金付款憑證”等。 借：原材料 7020 貸：其他貨幣資金 外埠存款 7020 原材料 其他貨幣資金 7000 7000 2 某物業(yè)管理公司要求銀行辦理銀行匯票，公司填制“銀行匯票委托書”，并 出金額為 9000元的轉(zhuǎn)帳支票一張，經(jīng)銀行審核同意，開出銀行匯票。 借：其他貨幣資金 銀行匯票存款 9000 貸：銀行存款 9000 其他貨幣資金 銀行存款 9000 9000 3 公司持匯票到異地某公司購買裝飾材料，根據(jù)發(fā)票帳單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等憑證，共計支付貨款 7900 元。 借：原材料 7900 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 7900 原材料 其他貨幣資金 7900 7900 收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的多余款項 l 100 元時 借：銀行存款 1100 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 1100 銀行存款 其他貨幣資金 1100 1100 4 外幣業(yè)務(wù)核算 一、外幣匯 串 (一 )外幣業(yè)務(wù) 外幣業(yè)務(wù)是指以記帳本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算和計價等業(yè)務(wù)。 所謂記帳本位幣，是指一個企業(yè)在會計核算上統(tǒng)一使用的記帳貨幣。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，“會計核算應(yīng)以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以制定某種外幣作為記帳本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映”。 (二 )外匯及匯率 外匯通常是指以外國貨幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，以及可用于國際支付的特種債權(quán)。 外匯匯率又稱匯價，是指一種貨幣折算成另一種貨幣的比率，即用一種貨幣表示的另一種貨幣的價格。 匯率的 表示方法，國際上有兩種，即直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。 直接標(biāo)價法是用一定單位 (如一，百，萬等 )的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)來計算折合若干單位的本國貨幣。也就是外國貨幣的數(shù)額固定不變，本國貨幣的數(shù)額隨著外國貨幣或本國幣值的變動而變動。 l 美元 8 37 元人民幣。 間接標(biāo)價法是以一定單位的本國貨幣來計算折合若干單位的外國貨幣，也就是本國貨幣的數(shù)額固定不變，外國貨幣數(shù)額隨著本國貨幣或外國貨幣值的變化而變動。 目前我國的匯價采用是直接標(biāo)價法。 二、外幣收支業(yè)務(wù)核算 (二 )匯兌損益 匯兌損益是指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為人民幣記帳時，由于 業(yè)務(wù)發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的人民幣的差額。 企業(yè)財務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的匯兌凈損益，籌建期間發(fā)生的，計入開辦費(fèi)， 自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷，或者留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費(fèi)用；清算期間發(fā)生的，計入清算損益。 (三 )外幣業(yè)務(wù)核算舉例 現(xiàn)舉例說明有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的核算 某物業(yè)管理公司 1996 年采用當(dāng)月月初的市場匯率作為記帳匯率，假定 6 月 1 日的匯率為 1美元等于 8 38 元人民幣。上月未有關(guān)外幣帳戶的期末余額如下： 銀行存款美元戶余額為 9000 美元，匯率為 l 美元等于 8 30 元人民幣，折合人民幣余額為74700 元。 應(yīng)收帳款美元戶余額為 18000 美元，折合人民幣余額為 149400 元。 “應(yīng)付帳款”美元戶余額為 1000 美元，折合人民幣余額為 8300 元。 物業(yè)企業(yè) 6 月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)收到某業(yè)戶交來的當(dāng)月房屋租用金 400 美元； (2)以銀行存款 800 美元償還前欠某公司材料款； (3)收回某業(yè)戶前欠的裝修費(fèi) 3000 美元。 假定 6 月 30 日的市場匯率為 l 美元等于 8 39 元人民幣。 根據(jù)上述外幣業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： (1)借：銀行存款 美元 戶 (8400 8 38) 3352 貸：營業(yè)收入 3352 (2)借：應(yīng)付帳款 (8800 8 38) 6704 貸：銀行存款 美元戶 6704 (3)借：銀行存款 美元戶 (83000 8 38) 25140 貸：應(yīng)收帳款 25140 借：銀行存款 美元戶 836 應(yīng)收帳款 美元戶 ：應(yīng)付帳款 美元戶 82 財務(wù)費(fèi)用 2344 銀行存款 美元戶 營業(yè)收入 應(yīng)付 帳款 3352 25140 836 6704 3352 6704 應(yīng)收帳款 美元戶 應(yīng)付帳款 美元戶 財務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收帳款 25140 1590 82 2344 第三章 債權(quán)的核算 債權(quán)，即指應(yīng)收款項，是指物業(yè)管理企業(yè)在服務(wù)經(jīng)營過程中，由于管理、對外提供勞務(wù)和發(fā)生暫付款項等業(yè)務(wù)，從而取得的向其他單位或個人索取貨款或管理、勞務(wù)、補(bǔ)償?shù)囊髾?quán)。 1 應(yīng)收帳款及預(yù)付帳款的核算 一、應(yīng)收帳款的核算 (一 )應(yīng)收帳款的確認(rèn) 應(yīng)收帳款是物業(yè)管理企業(yè)因銷售商品 (或產(chǎn)品 )、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 1商業(yè)折扣下應(yīng)收帳款入帳金額的確認(rèn) 商業(yè)折扣是指在規(guī)定的商品價格單上根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷等不同銷售對象和銷售數(shù)量，給予一定的價格優(yōu)惠。此項優(yōu)惠通常用百分比表示，如 5， 10， 20等 . 2現(xiàn)金折扣下應(yīng)收帳款入帳金額的確認(rèn) 現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)盡早償還貸款或勞務(wù)款而給予對方價格上的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式一般為 3 10、 l 20、 n 30,西方國家一般以兩種方 法來確定應(yīng)收帳款入帳金額，即總價法和凈價法。 總價法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收帳款的入帳金額。凈價法是將折扣減最大現(xiàn)金折扣后的售價作為應(yīng)收帳款的入帳金額。 我國目前的會計實務(wù)中，規(guī)定采用總價法入帳。 (二 )應(yīng)收帳款的核算 設(shè)置“應(yīng)收帳款”。屬于資產(chǎn)類帳戶，帳戶借方登記應(yīng)收帳款發(fā)生數(shù)，貸方登記應(yīng)收帳款結(jié)算轉(zhuǎn)銷數(shù)，余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收帳款。 應(yīng)收帳款 發(fā)生額 結(jié)算轉(zhuǎn)銷 尚未收回的數(shù)額 1 某物業(yè)管理公司所屬裝飾工程部為 W 公司進(jìn)行室內(nèi)裝修，裝修費(fèi) 20000 元尚未收回。 (1)根據(jù) 完工驗收單， 借：應(yīng)收帳款 W 公司 20000 貸：營業(yè)收入 特約服務(wù)費(fèi)收入 20000 (2)根據(jù)收款憑證， 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收帳款 W 公司 20000 應(yīng)收帳款 營業(yè)收入 銀行存款 20000 20000 20000 20000 某物業(yè)管理公司賒銷給某業(yè)戶一批商品；價款 20 刪元，付款條件為 2 10， (1)交付并辦妥托收手續(xù)，編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收帳款 20000 貸：營業(yè)收入 兼營服務(wù)收入 20000 (2)若上述購貨單位在 10 天之內(nèi)交付款項時，根據(jù)收款憑證應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 19600 財務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收帳款 20000 (3)若上述購貨單位在 10 30 天內(nèi)付款時，根據(jù)收款憑證應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收帳款 20000 應(yīng)收帳款 銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 20000 20000 20000 19600 20000 營業(yè)收入 20000 二、預(yù)付帳款的核算 設(shè)置“預(yù)付帳款”帳戶。借方登記企業(yè)按規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，以及進(jìn)行貨款結(jié)算時補(bǔ)付給供貨單位的貨款；貸方登記供貨單位交付材料物資金額以及收到供貨單位退回的預(yù)付貨款；期末余額一般在借方，反映預(yù)付貨款的結(jié)余額，若為貸方余額，則反映企業(yè)尚未補(bǔ)付給供貨單位的貨款。 1 某物業(yè)管理企業(yè)按購銷合同規(guī)定預(yù)付給盛達(dá)建材廠貨款 6000 元，用銀行存款付訖。 借：預(yù)付帳款 盛達(dá)建材廠 6000 貸：銀行存款 6000 2 該物業(yè)管理企業(yè)在合同期內(nèi)收到盛達(dá)廠發(fā)來材料 7000 元。 借：原材料 7000 貸：預(yù)付帳款 盛達(dá)廠 7000 3 同時開出轉(zhuǎn)帳支票補(bǔ)付盛達(dá)廠材料款。 借：預(yù)付帳款 盛達(dá)廠 1000 貸：銀行存款 l 000 預(yù)付帳款 銀行存款 原材料 6000 1000 7000 6000 1000 7000 2 應(yīng)收票據(jù)核算 一、應(yīng)收票據(jù)的基本內(nèi)容 概念 ：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 商業(yè)票據(jù)可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 (1)票據(jù)按能否立即兌付，分為即期票據(jù)和遠(yuǎn)期票據(jù)。 400 (2)票據(jù)按是否附息，分為附息票據(jù)和無息票據(jù)。 (二 )應(yīng)收票據(jù)到期日與到期價值的確定 1到期日的確定 如約定按日計算，則應(yīng)以足日為準(zhǔn)，在計算時按算尾不算頭的方式確定。 例如 4 月 20 日開出的 60 天商業(yè)匯票的到期日為 6 月 19 日。 如約定按月計算，則以足月為標(biāo)準(zhǔn)，在計算時按到期月份的對日確定，若到期月份無此對日，應(yīng)按到期月份的最后一日確定。 例如 8 月 31 日開出的 6 個月商業(yè)匯 票，到期日應(yīng)為下年 2 月 28 日 (若有 29 日為 29 日 )；若此匯票為 8 個月時，到期日應(yīng)為下年的 4 月 30 日。 2到期價值的確定 要根據(jù)票據(jù)是否帶息的不同來確定。（ 1）若是不帶息票據(jù)，到期價值就是票面價值即本金。（ 2）若是帶息票據(jù)，到期價值為票據(jù)面值加上應(yīng)計利息， 票據(jù)到期價值 =票據(jù)面值 （ 1+票面利率 票據(jù)期限） 利率一般以年利率表示；常把一年定為 360 天。 一張面值為 ，期限為 90 天，票面利率為 10的商業(yè)匯票，到期價值為 (1+10% 90/360)=1025 元 二、應(yīng)收票據(jù)的核算 設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”帳戶。該帳戶借方登記應(yīng)收票據(jù)收到時的面值；貸方登記到期應(yīng)收票據(jù)的收回的金額，或承兌人到期無力支付而被退回的商業(yè)承兌匯票金額，或來到期票據(jù)的貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓情況；余額在借方，表示已收尚未到期或未背書轉(zhuǎn)讓或末貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)面額總數(shù)。 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)的數(shù)額 到期應(yīng)收回的金額 尚未收回的應(yīng)收票據(jù) 1 某物業(yè)管理企業(yè)銷售庫存商品一批，采用商業(yè)匯票結(jié)算，收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面額 50000 元，期限 3 個月。 (1) 借：應(yīng)收票據(jù) 50000 貸：營業(yè)收入 50000 (2)該商業(yè) 承兌匯票 3 個月期滿，已送往開戶銀行辦理收款手續(xù)，承兌人已承兌付款。 借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 (3)假設(shè)該商業(yè)承兌匯票 3 個月期滿，購貨單位開戶銀行無力承付，銀行退回商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收帳款 50000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 應(yīng)收票據(jù) 營業(yè)收入 銀行存款 50000 50000 50000 50000 50000 應(yīng)收帳款 50000 2 物業(yè)管理企業(yè)收到某單位開出的已承兌的銀行承兌匯票一張，面值為 3700 元， 以抵償其前欠的勞務(wù)款。 借：應(yīng)收票據(jù) 3700 貸：應(yīng)收帳款 3700 3 物業(yè)管理企業(yè)將一張帶息的銀行承兌匯票于到期日到銀行辦理收款，票面金額 為 10000 元，年利率 10，期限為 90 天，到期值 10 000 元 （ 1+10% 90/360） =10250 元 借：銀行存款 10250 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 帳務(wù)費(fèi)用 250 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用 10250 10000 250 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 概念：企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持末到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金。 (二 )票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)要計算貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額 (或稱貼現(xiàn)所得額 )，并據(jù)以登記有關(guān)帳戶。 貼現(xiàn)息票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期價值 貼現(xiàn)息 1 某物業(yè)管理企業(yè)因急需資金，將一張面值為 10000 元， 3 個月期的無息票據(jù)提前兩個月向銀行辦理貼現(xiàn)，出票日為 9 月 1 日，到期日為 12 月 1 日，假設(shè)銀行貼現(xiàn)利率為 9，該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計算為： 票據(jù)到期價值票據(jù)面值 10000 元 貼現(xiàn)息 10000 元 9 212 150 元 貼現(xiàn)凈額 10000 元 150 元 9850 元 借：銀行存款 9850 財務(wù)費(fèi)用 150 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收票據(jù) 9850 150 10000 2帶息票據(jù)的帳務(wù)處理 物業(yè)管理企業(yè)于 2000 年 8 月 15 日收 到天祥公司開出的為期 90 天的銀行承兌匯票，面值為30000 元，票面利率為 9，因資金急需，于 10 月 14 日經(jīng)背書后到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為 12。 票據(jù)到期價值 30000 元 (1 十 9 90/360) 30675 元 貼現(xiàn)息 30675 元 12 30/360 貼現(xiàn)凈額 30675 元 30368 25 元 借：銀行存款 30368 25 貸：應(yīng)收票據(jù) 30000 財務(wù)費(fèi)用 行存款 應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用 0000 3 壞帳準(zhǔn)備 一、壞帳損失的確認(rèn) 壞帳，是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失。符合下列條件之一的應(yīng)收帳款，可確認(rèn)為壞帳損失： (1)因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款； (2)因債務(wù)人逾期末履行償債義務(wù)，超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。 二、壞帳損失的核算 壞帳損失的核算一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 (一 )直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實 際發(fā)生壞帳時，確認(rèn)壞帳損失，計入期間費(fèi)用，同時注銷該筆應(yīng)收帳款。 物業(yè)管理公司經(jīng)查某客戶所欠的應(yīng)收帳款 1800 元已超過三年，屢催無效、斷定無法收回。 借：管理費(fèi)用 ：應(yīng)收帳款 1800 如果已沖銷的應(yīng)收帳款以后又收回， 借：應(yīng)收帳款 ：管理費(fèi)用 時； 借：銀行存款 1800 貸：應(yīng)收帳款 收帳款 管理費(fèi)用 銀行存款 1800 1800 1800 1800 1800 (二 )備抵法 備抵法是按期估計壞帳損失，形成壞帳準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收帳款全部或部分被確認(rèn)為壞帳時，一方面沖銷相應(yīng)的應(yīng)收帳款，一方面沖銷計提的壞帳準(zhǔn)備金。 設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”帳。 國際上較為通行的估計壞帳損失的方法主要有三種，應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法和銷貨百分比法。 是指以某一期間的賒銷金額和估計壞帳百分比來計算預(yù)提壞帳損失的一種方法。 物業(yè)管理企業(yè)全年提供管理、服務(wù)發(fā)生應(yīng)收勞務(wù)費(fèi) 50000 元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞帳百分比為 1。 年末估計壞帳損 失為： 50000 元 1 500(元 ) 借：管理費(fèi)用 500 貸：壞帳準(zhǔn)備 500 管理費(fèi)用 壞帳準(zhǔn)備 500 500 2帳齡分析法 帳齡分析法是根據(jù)應(yīng)收帳款入帳時間的長短來估計壞帳損失的方法。 估計壞帳損失表 應(yīng)收帳款帳齡 應(yīng)收帳款金額 估計壞帳率 估計損失金額 30 天內(nèi) 31 60 天 61 90 天 90 天以上 破產(chǎn)或追訴中 23000 8000 31000 31000 800 1 2 5 7 115 80 620 1550 56 合 計 93800 242l 3應(yīng)收帳款余額百分比法 應(yīng)收帳款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收帳款的余額乘以一定百分比估計壞帳損失的一種方法。 按照年末應(yīng)收帳款余額的 3%一 5%計提壞帳準(zhǔn)備金。 設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”帳戶核算?！皦膸?zhǔn)備”帳戶是“應(yīng)收帳款”帳戶的各抵帳戶，其貸方登記企業(yè)按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金，以及重新收回的以前年度發(fā)生的壞帳損失；借方登記已確認(rèn)壞帳損失的沖銷數(shù)；余額在貸方，表示已提取但尚未沖銷的壞帳準(zhǔn)備金。 按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金，借記“管理費(fèi)用”，貸記“壞帳準(zhǔn)備”，實際發(fā)生壞帳準(zhǔn)備時，借記“壞帳準(zhǔn)備”，1800 貸記“應(yīng)收帳款”。對于會計期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備大于壞帳準(zhǔn)備帳面余額的按其差額提取；應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備小于其帳面余額的按其差額沖回壞帳準(zhǔn)備。對于已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后重新又收回來的，應(yīng)按收回的金額，及時借記“應(yīng)收帳款”，貸記“壞帳準(zhǔn)各”，同時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收帳款”。 物業(yè)管理企業(yè) 2000 年應(yīng)收帳款余額為 1200000 元，按規(guī)定的 3提取壞帳準(zhǔn)備金。 (1) 30% 3600 元 借：管理費(fèi)用 3600 貸：壞帳準(zhǔn)備 3600 (2)2001 年某客戶所欠應(yīng)收帳款 3000 元，已確實無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞帳。 借：壞帳準(zhǔn)備 3000 貸：應(yīng)收帳款 3000 （ 3） 2001 年末應(yīng)收帳款余額為 2000000 元公司按 30%提取壞帳準(zhǔn)備金。 2001 年末按應(yīng)收帳款余額計算提取壞帳準(zhǔn)備，壞帳準(zhǔn)備余額為 6000 元 (2000000 元 30%)，應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備為 5400 元 (6000 元 600 元 )。 “壞帳準(zhǔn)備”帳戶余額為 6000 元，但在期末提取壞帳準(zhǔn)備前，“壞帳準(zhǔn)備”帳戶有 貸方余額 600 元，應(yīng)按其差額提取壞帳準(zhǔn)備金為 5400 元。 借：管理費(fèi)用 5400 貸：壞帳準(zhǔn)備 5400 (4)若 2001 年已沖銷的某客戶的應(yīng)收帳款 3000 元于 2002 年又收回， 2002 末應(yīng)收帳款余額為1000000 元。