第一節(jié)財(cái)政補(bǔ)貼第二節(jié)稅收支出 第六章財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出 2 課程思考市場經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)政補(bǔ)貼現(xiàn)象存在的合理性 我國財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制改革的方向是什么 我國是否可以設(shè)立稅收 稅式 支出預(yù)算 3 第一節(jié)財(cái)政補(bǔ)貼 一 財(cái)政補(bǔ)貼的概念和分類二 財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)影響分析三 我國財(cái)政補(bǔ)貼的調(diào)整和改革 4 一 財(cái)政補(bǔ)貼的概念和分類 一 財(cái)政補(bǔ)貼的概念財(cái)政補(bǔ)貼 一種影響相對(duì)價(jià)格結(jié)構(gòu) 從而可以改變資源配置結(jié)構(gòu) 供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)的政府無償支出 財(cái)政補(bǔ)貼總與相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)聯(lián)系在一起 或者是補(bǔ)貼引起價(jià)格變動(dòng) 或者是價(jià)格變動(dòng)導(dǎo)致財(cái)政補(bǔ)貼 5 WTO 補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議 SCM 定義 財(cái)政補(bǔ)貼是成員政府或任何公共機(jī)構(gòu)向某一企業(yè)或某一產(chǎn)業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)助 financialcontribution 或?qū)r(jià)格或收入的支持 結(jié)果直接或間接增加從其領(lǐng)土輸出某種產(chǎn)品或減少向其領(lǐng)土內(nèi)輸入某種產(chǎn)品 或者因此對(duì)其他成員利益造成損害的政府性行為或措施 6 特征 1 補(bǔ)貼是一種政府行為 2 補(bǔ)貼的對(duì)象主要是國內(nèi)生產(chǎn)與銷售企業(yè) 3 補(bǔ)貼的方式可以是多種多樣的 4 補(bǔ)貼的結(jié)果是利益的得失 5 補(bǔ)貼的根本目的是增強(qiáng)有關(guān)產(chǎn)品在國內(nèi)外市場上的競爭力 6 補(bǔ)貼具有專向性 specificity 7 二 財(cái)政補(bǔ)貼的分類1 中國的財(cái)政補(bǔ)貼分類2007年以前 物價(jià)補(bǔ)貼 政策性補(bǔ)貼 財(cái)政列收列支企業(yè)虧損補(bǔ)貼 財(cái)政不列支出 而作沖減收入處理專項(xiàng)補(bǔ)貼財(cái)政貼息 政府代企業(yè)支付部分或全部貸款利息 其實(shí)質(zhì)是向企業(yè)成本價(jià)格提供補(bǔ)貼 稅收支出 稅式支出 8 2007年以后 對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼 9 2 WTO 補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議 SCM 分類1 禁止性補(bǔ)貼出口補(bǔ)貼進(jìn)口替代補(bǔ)貼2 可訴補(bǔ)貼 黃箱補(bǔ)貼 一定范圍內(nèi)可以實(shí)施的補(bǔ)貼3 不可訴補(bǔ)貼 綠箱補(bǔ)貼 主要包括不具有專向性的補(bǔ)貼 給予基礎(chǔ)研究的援助性補(bǔ)貼 給予貧困地區(qū)的補(bǔ)貼 為適應(yīng)新環(huán)境而實(shí)施的補(bǔ)貼 用于鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)研究開發(fā) 鼓勵(lì)農(nóng)民退休等方面的補(bǔ)貼 10 案例 WTO一定排斥財(cái)政補(bǔ)貼 補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議 專項(xiàng)性補(bǔ)貼 非專項(xiàng)性補(bǔ)貼 紅箱補(bǔ)貼 黃箱補(bǔ)貼 綠箱補(bǔ)貼 對(duì)補(bǔ)貼無限制 11 我國財(cái)政補(bǔ)貼 億元 12 二 財(cái)政補(bǔ)貼經(jīng)濟(jì)影響的機(jī)理和財(cái)政補(bǔ)貼效應(yīng) 一 財(cái)政補(bǔ)貼經(jīng)濟(jì)影響的機(jī)理分析1 改變需求結(jié)構(gòu)糧食廉租房2 改變供給結(jié)構(gòu)糧食煤炭科研3 將外部效應(yīng)內(nèi)在化矯正外部效應(yīng)科研 13 二 財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)1 財(cái)政補(bǔ)貼的積極效應(yīng) 1 有效地貫徹國家的經(jīng)濟(jì)政策 2 以財(cái)政資金帶動(dòng)社會(huì)資金 擴(kuò)充財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 3 加大技術(shù)改造力度 推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí) 4 消除政府支出的 排擠效應(yīng) 擠出效應(yīng) 5 對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮穩(wěn)定效應(yīng) 14 2 財(cái)政補(bǔ)貼在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位財(cái)政補(bǔ)貼作為調(diào)節(jié)手段 其使用范圍和規(guī)模應(yīng)用合理限度 不應(yīng)在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中扮演主要角色 財(cái)政補(bǔ)貼規(guī)模急劇擴(kuò)大和補(bǔ)貼范圍急劇擴(kuò)張現(xiàn)象 反映出的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)體制及其運(yùn)行機(jī)制的不完善和不合理 扭轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)貼過多局面的根本出路在于經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)改革與完善 15 3 財(cái)政補(bǔ)貼可能產(chǎn)生的消極作用 1 財(cái)政補(bǔ)貼項(xiàng)目偏多 規(guī)模偏大 會(huì)加重財(cái)政負(fù)擔(dān) 2 長期的財(cái)政補(bǔ)貼不可避免地會(huì)使受補(bǔ)單位產(chǎn)生依賴思想 3 長期過多過廣的補(bǔ)貼 人為地?cái)U(kuò)大了經(jīng)濟(jì)體系中的政府行為 相應(yīng)地縮小了市場活動(dòng)的范圍 4 某些補(bǔ)貼的不當(dāng) 扭曲了價(jià)格體系 刺激了不合理消費(fèi) 加大了宏觀調(diào)控的難度 資料 2010年深圳市人力資源和社會(huì)保障局官網(wǎng)的公示信息中可查閱到深圳市高層次專業(yè)房補(bǔ)貼擬發(fā)放名單 按照 深圳市高層次專業(yè)人才住房補(bǔ)貼發(fā)放規(guī)程 深人發(fā) 2008 89號(hào) 的規(guī)定 擬向684人發(fā)放住房 深圳市的相關(guān)文件規(guī)定 高層次專業(yè)人才享受住房補(bǔ)貼的 按照以下建筑面積標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算 兩院院士200平方米 其他國家級(jí)領(lǐng)軍人才150平方米 地方級(jí)領(lǐng)軍人才100平方米 后備級(jí)人才80平方米 高層次專業(yè)人才可選擇的補(bǔ)貼方式共有購房補(bǔ)貼 租住人才公寓 購房貼息 租房補(bǔ)貼等 選擇購房補(bǔ)貼的 購房補(bǔ)貼總額的30 可在購房后一次性領(lǐng)取 剩余購房補(bǔ)貼在5年內(nèi)逐月等額發(fā)放 根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算 地方級(jí)領(lǐng)軍人才可以在購房后獲得100平方米住房30 的總額補(bǔ)貼 剩余購房補(bǔ)貼在5年內(nèi)逐月領(lǐng)取 可從政府手里領(lǐng)取至少百萬元 馬化騰 徐少春等人領(lǐng)取的是 購房貼息 地方級(jí)領(lǐng)軍人才 購房貼息 標(biāo)準(zhǔn)為每月3100元 連發(fā)5年 意味著馬化騰等總共可從政府手里領(lǐng)到18 6萬元 17 深圳市將為6萬多名人才發(fā)放租房補(bǔ)貼 科技日?qǐng)?bào)訊 沈哲 深圳市2014年第三批次人才租房補(bǔ)貼即將發(fā)放 據(jù)了解經(jīng)初步核查 共64505名人才符合條件 深圳市人才租房補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)如下 一 具有正高級(jí)職稱的高級(jí)人才 2000元 月 二 具有副高級(jí)職稱的高級(jí)人才 1500元 月 三 具有博士學(xué)位的中初級(jí)人才 1000元 月 四 具有碩士學(xué)位的中初級(jí)人才 500元 月 五 具有學(xué)士學(xué)位的中初級(jí)人才 200元 月 高 中 初級(jí)人才領(lǐng)取租房補(bǔ)貼的期限不超過3年 2015 05 0409 24來源 科技日?qǐng)?bào) 思考題 請(qǐng)根據(jù)此案例就財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益談?wù)勀愕目捶?19 三 我國財(cái)政補(bǔ)貼的調(diào)整和改革 一 取消不符合WTO規(guī)則的補(bǔ)貼1 取消針對(duì)出口的各種財(cái)政補(bǔ)貼 2 取消采用稅收手段支持國產(chǎn)品替代進(jìn)口的補(bǔ)貼 3 取消對(duì)農(nóng)產(chǎn)品出口的補(bǔ)貼 二 合理利用可訴補(bǔ)貼 三 用足用好不可訴補(bǔ)貼1 增加對(duì)落后地區(qū)的補(bǔ)貼 2 運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼 加強(qiáng)環(huán)境保護(hù) 3 運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼政策促進(jìn)中小企業(yè)加速發(fā)展 四 調(diào)整現(xiàn)行一些效率不高的補(bǔ)貼1 調(diào)整糧食補(bǔ)貼政策 改變農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼方式 2 取消對(duì)國有企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼 20 中央財(cái)政直補(bǔ)種糧農(nóng)民 在糧食連續(xù)減產(chǎn)的背景下 2004年我國對(duì)種糧農(nóng)民全面實(shí)施了糧食直補(bǔ) 從糧食風(fēng)險(xiǎn)基金中安排100億元對(duì)種糧農(nóng)民直接補(bǔ)貼以刺激糧食增產(chǎn) 2006年 由于成品油調(diào)價(jià) 化肥 農(nóng)藥等農(nóng)資價(jià)格上漲 政府又增加了對(duì)種糧農(nóng)民的農(nóng)資綜合直補(bǔ)政策 此外 除了直接補(bǔ)貼 國家還推行對(duì)良種購買和農(nóng)機(jī)具購置進(jìn)行補(bǔ)貼 21 第二節(jié)稅收支出 一 稅收支出的概念與分類二 稅收支出的形式三 稅收支出的預(yù)算控制 22 一 稅收支出的概念與分類 TaxExpenditure 一 稅收支出的概念 稅式支出1973年 美 薩里 S Surrey 在其所著 稅收改革之途徑 一書中 正式使用 稅收支出 一詞 稅收支出 以特殊的法律條款規(guī)定的 給予特定類型的活動(dòng)或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成的政府收入損失或放棄的收入 稅收支出的性質(zhì) 稅收支出是政府的一種間接性支出 屬于財(cái)政補(bǔ)貼支出 23 二 稅收支出分類從稅收支出所發(fā)揮的作用來看 可分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出 1 照顧性稅收支出 主要針對(duì)納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營上發(fā)生臨時(shí)困難而無力納稅所采取的照顧性措施 目的在于扶植政府希望發(fā)展的企業(yè) 以求國民經(jīng)濟(jì)各部門的發(fā)展保持基本平衡 24 2 刺激性稅收支出 主要是指用來改善資源配置 提高經(jīng)濟(jì)效率的特殊減免規(guī)定 目的在于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 產(chǎn)品結(jié)構(gòu) 進(jìn)出口結(jié)構(gòu)以及市場供求 促進(jìn)納稅人開發(fā)新產(chǎn)品 新技術(shù)以及積極安排勞動(dòng)就業(yè)等 刺激性稅收支出是稅收優(yōu)惠政策的主要方面 稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用也主要表現(xiàn)于此 刺激性稅收支出又可分為兩類 針對(duì)特定納稅人的稅收支出殘疾人企業(yè)外資企業(yè)針對(duì)特定課稅對(duì)象的稅收支出行業(yè)產(chǎn)品 25 二 稅收支出的形式 1 稅收豁免2 納稅扣除3 稅收抵免4 優(yōu)惠稅率5 延期納稅6 盈虧相抵7 加速折舊8 退稅 26 1 稅收豁免 在一定期間內(nèi) 對(duì)納稅人的某些所得項(xiàng)目或所得來源不予課稅 或?qū)ζ淠承┗顒?dòng)不列入課稅范圍等 以豁免其稅收負(fù)擔(dān) 最常見的稅收豁免項(xiàng)目 免除關(guān)稅與貨物稅免除所得稅 國家最高科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)的獎(jiǎng)金 用不用交個(gè)人所得稅呢 根據(jù) 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 和相關(guān)的文件法規(guī)的規(guī)定 省級(jí)人民政府 國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位 以及外國組織 國際組織頒發(fā)的科學(xué) 教育 技術(shù) 文化 衛(wèi)生 體育 環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金 免征個(gè)人所得稅 28 2 納稅扣除 準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出 以一定的比率或全部從應(yīng)稅所得中扣除 以減輕其稅負(fù) 減少納稅人的應(yīng)課稅所得額 29 3 稅收抵免 允許納稅人從其某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中 以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除 以減輕其稅負(fù) 有剩余的抵免 抵免額不允許超過應(yīng)納稅額 沒有剩余的抵免 將沒有抵盡的抵免額 超過應(yīng)納稅額的抵免額 返還給納稅人 30 稅收抵免的形式 投資抵免 規(guī)定對(duì)可折舊性資產(chǎn)投資者 其可由當(dāng)年應(yīng)付公司所得稅稅額中 扣除相當(dāng)于新投資設(shè)備一定比率的稅額 以減輕其稅負(fù) 以促進(jìn)資本形成并增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的潛力 國外稅收抵免 在國際稅收業(yè)務(wù)中 納稅人在居住國匯總計(jì)算國外的收入所得稅時(shí) 準(zhǔn)予扣除其在國外的已納稅款 避免國際雙重征稅 31 4 優(yōu)惠稅率 對(duì)合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率 有期限的優(yōu)惠與長期優(yōu)惠如 納稅限額 規(guī)定總稅負(fù)的最高限額 5 延期納稅 亦稱 稅負(fù)延遲繳納 允許納稅人對(duì)那些合乎規(guī)定的稅收 延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額 32 6 盈虧相抵 準(zhǔn)許企業(yè)以某一年度的虧損 抵消以后年度的盈余 以減少其以后年度的應(yīng)納稅款 或是沖抵以前年度的盈余 申請(qǐng)退還以前年度已納的部分稅款 時(shí)間限制通常只適用于所得稅 33 稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn) 稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度包括虧損的向后結(jié)轉(zhuǎn) carryback 和向前結(jié)轉(zhuǎn) carryforward 兩種 前者是指本年度的應(yīng)稅虧損可以轉(zhuǎn)回到過去幾年 并因而得到相應(yīng)的退稅款 后者是指把本年度的應(yīng)稅虧損轉(zhuǎn)到今后幾年 與今后幾年的應(yīng)納稅所得相抵消 并因此減少這些年度的應(yīng)納稅額 美國公司所得稅法規(guī)定 凈經(jīng)營虧損使用結(jié)轉(zhuǎn)方式進(jìn)行扣除 通常 凈經(jīng)營虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年 如果在3年的結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)仍沒有結(jié)轉(zhuǎn)完 其余的虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)7年 納稅人也可以選擇不向前結(jié)轉(zhuǎn) 直接向后結(jié)轉(zhuǎn) 34 7 加速折舊 在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊 加速折舊是一種特殊的稅收支出形式 可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一些得到折舊費(fèi)和減免稅的稅款 但從總數(shù)上看 加速折舊并不能減輕企業(yè)的稅負(fù) 對(duì)企業(yè)來說 稅負(fù)前輕后重 有稅收遞延繳納之利 35 8 退稅 作為稅收支出形成的退稅是指優(yōu)惠退稅 是國家為鼓勵(lì)納稅人從事或擴(kuò)大某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而給予的稅款退還 1 出口退稅 退還進(jìn)口稅退還已納的國內(nèi)銷售稅 消費(fèi)稅 增值稅等2 再投資退稅 為鼓勵(lì)投資者將分得的利潤進(jìn)行再投資 而退還納稅人再投資部分已納稅款 36 三 稅收支出的預(yù)算控制 稅收支出的預(yù)算控制方式 1 非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制 政府在實(shí)施某項(xiàng)政策過程中 只是在解決某一特殊問題時(shí) 才利用稅收支出并對(duì)此加以管理控制 OECD 37 2 編制統(tǒng)一的稅收支出賬戶 統(tǒng)一稅收支出賬戶 對(duì)全部稅收支出項(xiàng)目 按年編制成定期報(bào)表 通常按年度編報(bào) 連同主要的稅收支出成本的估價(jià) 附于年度預(yù)算報(bào)表之后 構(gòu)成整個(gè)國家預(yù)算分析的一部分 德國 美國 38 3 臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法 只對(duì)那些比較重要的稅收減免項(xiàng)目 規(guī)定編制定期報(bào)表 納入國家預(yù)算程序 并不建立獨(dú)立的稅收支出體系 意大利 葡萄牙 英國 39 實(shí)現(xiàn)中國稅收支出的預(yù)算控制目前任務(wù) 研究分析現(xiàn)行稅收法規(guī) 對(duì)各種稅收優(yōu)惠項(xiàng)目進(jìn)行歸類 形成與預(yù)算支出項(xiàng)目的對(duì)照關(guān)系 劃分確