第八章收入循環(huán)審計(jì),第八章收入循環(huán)審計(jì),第一節(jié)收入循環(huán)審計(jì)概述第二節(jié)收入循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試第三節(jié)收入循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序,業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分,收入循環(huán),支出循環(huán),投資與籌資循環(huán),存貨、固定資產(chǎn)循環(huán),貨幣資金,第一節(jié)收入循環(huán)審計(jì)概述,收入循環(huán)的主要環(huán)節(jié),制定銷(xiāo)售計(jì)劃,訂單處理,核準(zhǔn)銷(xiāo)售,壞賬處理,會(huì)計(jì)記錄,銷(xiāo)售調(diào)整,收款,發(fā)貨,開(kāi)票,(1)制定銷(xiāo)售計(jì)劃,制定銷(xiāo)售計(jì)劃：根據(jù)生產(chǎn)能力和對(duì)市場(chǎng)需求的調(diào)查，確定銷(xiāo)售計(jì)劃；主要憑證：銷(xiāo)售計(jì)劃、商品價(jià)目表,銷(xiāo)售計(jì)劃,列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，可供出售的各種商品的價(jià)格清單。,商品價(jià)目表,(2)接受顧客訂單,收到顧客訂貨單,與事先核準(zhǔn)的顧客名單核對(duì),否則由銷(xiāo)售主管確定是否接收訂單,核對(duì)庫(kù)存，接受訂單之后，編制一式多聯(lián)的銷(xiāo)售通知單，以供信用、倉(cāng)庫(kù)、開(kāi)票、收款等部門(mén)使用,接受顧客訂單中的主要憑證,列示顧客所訂商品的名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑證。銷(xiāo)售方內(nèi)部處理顧客訂單的依據(jù)。,銷(xiāo)售通知單,顧客提出的書(shū)面購(gòu)貨要求，可以通過(guò)銷(xiāo)售人員或其他途徑獲得。,顧客訂貨單,(3)核準(zhǔn)賒銷(xiāo),信用部門(mén)收到銷(xiāo)售通知單,老客戶：已授權(quán)的信用限額,新客戶：調(diào)查信用情況,一般來(lái)說(shuō)，無(wú)論是否批準(zhǔn)賒銷(xiāo)，信用部門(mén)都要在銷(xiāo)售通知單上簽署意見(jiàn)，再把銷(xiāo)售通知單退回銷(xiāo)售管理部門(mén),核準(zhǔn)賒銷(xiāo)中的主要憑證,信用部門(mén)在銷(xiāo)售通知單上簽字。,銷(xiāo)售通知單,批準(zhǔn)賒銷(xiāo)的顧客名單,(4)發(fā)貨,倉(cāng)庫(kù)根據(jù)信用部門(mén)核準(zhǔn)的銷(xiāo)售通知單發(fā)貨，并編制發(fā)貨憑證，如出庫(kù)單或提貨單。,在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑證?？捎米飨蝾櫩烷_(kāi)票收款的依據(jù)，一般為一式多聯(lián)，要求連續(xù)編號(hào)。,發(fā)貨憑證,(5)開(kāi)票,在顧客訂貨單、銷(xiāo)售通知單、發(fā)運(yùn)憑證等核對(duì)相符的前提下，會(huì)計(jì)部門(mén)將事先編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票提供給顧客。,開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查發(fā)運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售通知單；依據(jù)已批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷(xiāo)售發(fā)票。,開(kāi)票中的主要憑證,一種用來(lái)表明已售商品的規(guī)格、數(shù)量、銷(xiāo)售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的價(jià)格、開(kāi)票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。一般一式多聯(lián)，一聯(lián)給客戶，其余聯(lián)由企業(yè)保留。,銷(xiāo)售發(fā)票,(6)會(huì)計(jì)記錄,只依據(jù)附有有效發(fā)運(yùn)憑證和銷(xiāo)售通知單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售，主要記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬；定期向顧客寄送對(duì)賬單，要求顧客將例外情況反饋回企業(yè)。,會(huì)計(jì)記錄中的主要憑證,用來(lái)記錄每個(gè)客戶各項(xiàng)賒銷(xiāo)、現(xiàn)金收入、銷(xiāo)售退回及折讓的明細(xì)賬。,應(yīng)收賬款明細(xì)賬,用來(lái)記錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的明細(xì)賬，一般按商品的品種、類(lèi)別等分類(lèi)記錄。,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,會(huì)計(jì)記錄中的主要憑證,一種定期寄送給顧客的用于購(gòu)銷(xiāo)雙方核對(duì)賬目的憑證。,顧客月末對(duì)賬單,(7)收款,根據(jù)收到的現(xiàn)金、支票、銀行本票、匯票等記錄應(yīng)收賬款的減少。,一種與銷(xiāo)售發(fā)票一起寄給顧客，由顧客在付款時(shí)再寄回銷(xiāo)售單位的憑證。若顧客沒(méi)有將匯款通知書(shū)一并寄回，一般由收受郵件的人員在收到時(shí)代編一份匯款通知書(shū)。,匯款通知書(shū),(8)壞賬處理,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，確認(rèn)為壞賬損失。,一種用來(lái)批準(zhǔn)將某些應(yīng)收賬款注銷(xiāo)為壞賬的，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。,壞賬審批表,賬齡分析表,(9)銷(xiāo)售過(guò)程中涉及到的銷(xiāo)售調(diào)整事項(xiàng),顧客對(duì)商品不滿意，一般會(huì)同一退貨，或給予一定的銷(xiāo)售折讓?zhuān)活櫩吞崆爸Ц敦浛顣r(shí)，一般會(huì)給予一定的現(xiàn)金折扣。,銷(xiāo)售調(diào)整事項(xiàng)中的主要憑證,一種用來(lái)表示由于銷(xiāo)售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的憑證。格式通常與銷(xiāo)售發(fā)票的格式相同，只不過(guò)它是用來(lái)說(shuō)明應(yīng)收賬款的減少。,貸項(xiàng)通知單,入庫(kù)單,審計(jì)目標(biāo),收入循環(huán)的審計(jì)具體目標(biāo)P150表8-2,識(shí)別和評(píng)估收入循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境與業(yè)務(wù)性質(zhì)銷(xiāo)售管理與應(yīng)收賬款和現(xiàn)金管理收入循環(huán)相關(guān)賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境與業(yè)務(wù)性質(zhì),產(chǎn)業(yè)供需狀況與前景產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情形,銷(xiāo)售管理與應(yīng)收賬款和現(xiàn)金管理,銷(xiāo)售機(jī)制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)金的安全,收入循環(huán)相關(guān)賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),第二節(jié)收入循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試,一、了解收入循環(huán)內(nèi)部控制二、測(cè)試收入循環(huán)內(nèi)部控制,一、了解收入循環(huán)內(nèi)部控制,(1)授權(quán)制度：,銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)貨單的審批；,賒銷(xiāo)的信用控制審批；,銷(xiāo)售價(jià)格的確定，銷(xiāo)售方式、結(jié)算方式的選擇、折讓與折扣、銷(xiāo)售退回等；,壞賬損失處理的審批審批。,(2)職務(wù)分離,開(kāi)票、發(fā)貨、收款、記賬職務(wù)應(yīng)分離；,應(yīng)由獨(dú)立于銷(xiāo)售和收款的其他人員確認(rèn)壞賬是否發(fā)生。,(3)會(huì)計(jì)記錄,銷(xiāo)售通知單、銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證事先編號(hào)；所有的銷(xiāo)售發(fā)票都開(kāi)出出庫(kù)單，經(jīng)顧客簽認(rèn)；建立相應(yīng)的明細(xì)賬、總賬；使用事先編號(hào)的退貨憑證，入庫(kù)后退款給顧客；使用事先編號(hào)的憑證來(lái)記錄壞賬的核銷(xiāo)；采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ涗浭杖搿?yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備,(4)定期核對(duì),明細(xì)賬、總賬定期核對(duì)；應(yīng)收賬款有核對(duì)、催收制度，每月由獨(dú)立的人員向顧客寄送對(duì)賬單。,二、測(cè)試收入循環(huán)內(nèi)部控制,(1)檢查銷(xiāo)售發(fā)票：,是否連續(xù)編號(hào)、作廢發(fā)票的處理；將銷(xiāo)售發(fā)票與銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售通知單、發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)；檢查銷(xiāo)售通知單上信用部門(mén)核準(zhǔn)賒銷(xiāo)的簽字復(fù)核銷(xiāo)售發(fā)票所列的數(shù)量、單價(jià)、金額；檢查企業(yè)是否準(zhǔn)確、及時(shí)記賬。,(2)(3)檢查發(fā)貨憑證、會(huì)計(jì)記錄：,會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿；會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)憑證。,(4)檢查銷(xiāo)售調(diào)整業(yè)務(wù),銷(xiāo)售退回是否附有退回入庫(kù)單；是否附有貸項(xiàng)通知單；銷(xiāo)售退回、折讓、折扣記錄是否正確；是否經(jīng)過(guò)授權(quán)；授權(quán)人和經(jīng)辦人是否職責(zé)分離。,(5)檢查應(yīng)收賬款,核對(duì)會(huì)計(jì)記錄與原始憑證；抽查壞賬注銷(xiāo)業(yè)務(wù)；檢查是否定期與客戶對(duì)賬。,（6）檢查職務(wù)分離（7）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,第三節(jié)收入循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序,一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序四、銷(xiāo)售調(diào)整業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性程序,一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序,（一）取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表（二）審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和方法的準(zhǔn)確性與一貫性,（三）、運(yùn)用分析程序,分析程序：,本年數(shù)與上年數(shù)比較，分析產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變化；比較本年各月收入的變化情況；進(jìn)行比率分析。,分析程序舉例,分析程序的運(yùn)用比上表復(fù)雜的多,（四）、審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性,檢查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的原始憑證，并追查至記賬憑證和明細(xì)賬；從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬挑選樣本，與相應(yīng)的發(fā)票、出庫(kù)單等核對(duì)；抽查部分銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，將明細(xì)賬、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、商品價(jià)目表、銷(xiāo)售單、客戶訂單進(jìn)行比較。,將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄與憑證進(jìn)行核對(duì),復(fù)核加計(jì)是否準(zhǔn)確；核對(duì)賬簿和憑證；結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，查明有無(wú)未確認(rèn)的大額銷(xiāo)售。,（五）實(shí)時(shí)截至測(cè)試,以會(huì)計(jì)賬簿為起點(diǎn),以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn),以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn),真實(shí)性：防止多記收入,完整性：防止少記收入,完整性：防止少記收入,適用于截止測(cè)試,（六）查明有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的大額銷(xiāo)售（七）檢查銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回和折讓業(yè)務(wù)（八）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列報(bào),二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,（一）獲取或編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確,（二）分析應(yīng)收賬款的賬齡,賬齡：賒銷(xiāo)發(fā)生之日資產(chǎn)負(fù)債表日,（三）對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施分析程序,（1）應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備本期數(shù)與歷史數(shù)據(jù)及行業(yè)數(shù)據(jù)的比較；（2）復(fù)核應(yīng)收賬款借方發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的配比；（3）標(biāo)準(zhǔn)重要客戶，分析其增減變動(dòng)的合理性；（4）進(jìn)行比率分析。,應(yīng)收賬款分析程序舉例,（四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款,函證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。,函證的方式,積極的函證：不論是否相符，都要求回函；P157,個(gè)別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)。,函證的方式,消極的函證：只要求存在問(wèn)題下才回函；,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量較小的賬戶余額；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證,函證的范圍與對(duì)象（樣本的選擇）應(yīng)函證的項(xiàng)目，P159,金額較大的項(xiàng)目；賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的賬戶；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭(zhēng)議或錯(cuò)誤舞弊的交易。,函證范圍應(yīng)考慮的因素,應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重,內(nèi)部控制的強(qiáng)弱,以前年度函證結(jié)果,函證方式的選擇,積極式函證與消極式函證對(duì)函證量的影響；,函證時(shí)間的選擇,通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,若重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低，可在資產(chǎn)負(fù)債表日簽進(jìn)行函證，并對(duì)函證截止日至資產(chǎn)負(fù)債表日的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。,函證的控制,獨(dú)立實(shí)施函證,關(guān)鍵,函證的控制,肯定式函證下，未回函時(shí)可第二次，第三次函證，仍未回函的，考慮采用替代審計(jì)程序。,檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的憑證，如銷(xiāo)售通知單、銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款憑證。,函證結(jié)果差異的分析,未達(dá)賬項(xiàng),一方或雙方記賬差錯(cuò)或舞弊,結(jié)果分析完后，評(píng)價(jià)通過(guò)函證獲得的審計(jì)證據(jù),對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià),評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性；函證結(jié)果評(píng)價(jià)：1）對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)、控制測(cè)試的結(jié)果、分析程序的結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等是否適當(dāng)；2）函證結(jié)果沒(méi)有差異時(shí)，合理推斷總體正確；3）函證結(jié)果表明存在差異時(shí)，應(yīng)估算應(yīng)收賬款總體的誤差，或進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。,應(yīng)收賬款的其他審計(jì)事項(xiàng),審查未函證的應(yīng)收賬款；檢查壞賬的確認(rèn)和處理抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)截至期測(cè)試檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng),三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序,取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬并核對(duì)將壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失明細(xì)賬核對(duì)檢查與評(píng)價(jià)審查壞賬損失檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款檢查函證結(jié)果實(shí)施分析程序?qū)彶閴馁~準(zhǔn)備的列報(bào),四、銷(xiāo)售調(diào)整業(yè)務(wù)的實(shí)