第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,教學(xué)內(nèi)容：審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)及其證明力；審計(jì)證據(jù)的收集與整理；審計(jì)工作底稿的種類(lèi)、編制與管理教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的收集與整理；審計(jì)工作底稿的編制與管理教學(xué)難點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的收集與整理；審計(jì)工作底稿的編制教學(xué)方法：介紹基本理論后，引入案例，通過(guò)案例分析促進(jìn)理解教學(xué)課時(shí):4課時(shí),第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,一、審計(jì)證據(jù)（一）基本理論1、審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。2、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)及其證明力,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,（1）實(shí)物證據(jù)：實(shí)物證據(jù)是指通過(guò)實(shí)際觀察或盤(pán)點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。證明力強(qiáng)。（2）書(shū)面證據(jù)：書(shū)面證據(jù)是指CPA所獲取的各種書(shū)面文件為形式的一類(lèi)證據(jù)。它包括與審計(jì)有關(guān)的會(huì)計(jì)證據(jù)及其有關(guān)的非會(huì)計(jì)證據(jù)。又稱(chēng)為基本證據(jù)。證明力較強(qiáng)。書(shū)面證據(jù)又分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,（3）口頭證據(jù)：口頭證據(jù)是指審計(jì)人員向發(fā)生情況的見(jiàn)證人收集來(lái)的意見(jiàn)、看法、說(shuō)明等口頭陳述資料。證明力差。（4）環(huán)境證據(jù)：環(huán)境證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。證明力最差。特別說(shuō)明：,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3、審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)（1）充分性：充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相以及支持審計(jì)意見(jiàn)。（2）適當(dāng)性：適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,4、審計(jì)目標(biāo)、認(rèn)定與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系（1）邏輯關(guān)系：圖示（2）審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系書(shū)面證據(jù)與所有的認(rèn)定有關(guān)。,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,5、審計(jì)證據(jù)的獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施下列審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)：（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產(chǎn)；（3）觀察；（4）詢(xún)問(wèn)；（5）函證；（6）重新計(jì)算；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序。,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,（二）案例案例一：審計(jì)人員在對(duì)某單位的審計(jì)過(guò)程中收集到下列三組審計(jì)證據(jù)，請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)更可靠？為什么？1、銷(xiāo)售發(fā)票副本和購(gòu)貨發(fā)票；2、審計(jì)助理人員盤(pán)點(diǎn)存貨的記錄與客戶(hù)自編的存貨盤(pán)點(diǎn)表；3、審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款回函與詢(xún)問(wèn)客戶(hù)應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄。,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,分析：一、購(gòu)貨發(fā)票更可靠；二、審計(jì)助理人員盤(pán)點(diǎn)存貨的記錄更可靠；三、審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款回函更可靠。理由：,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,案例二：審計(jì)證據(jù)的收集與整理轎車(chē)之謎審計(jì)小組在對(duì)某國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其辦公樓下經(jīng)常停放著一輛價(jià)值300余萬(wàn)元的嶄新的高級(jí)轎車(chē)，而該企業(yè)近年財(cái)務(wù)困難，資金運(yùn)營(yíng)已受到銀行的監(jiān)管。查公司的固定資產(chǎn)賬，無(wú)關(guān)于該車(chē)的任何記錄。,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,分析：作為審計(jì)人員，你會(huì)產(chǎn)生哪些疑問(wèn)？,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,轎車(chē)可能是被審單位的，如此，則存在著未入帳的固定資產(chǎn)。分析：如何查證？,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,座談。兩種說(shuō)法：一是抵債，有甲企業(yè)的抵債協(xié)議為證（書(shū)面證據(jù)）；二是自購(gòu)（口頭證據(jù)）。證據(jù)相互矛盾。需排除偽證。分析：排除偽證的策略（程序）可以有哪些？,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,程序一：車(chē)管所查證，車(chē)主不是該單位，但取得了購(gòu)車(chē)發(fā)票的復(fù)印件；程序二：到甲企業(yè)上門(mén)求證，經(jīng)艱苦努力，甲企業(yè)承認(rèn)是應(yīng)邀出具抵債協(xié)議。結(jié)論：該車(chē)是被審計(jì)單位的，存在著未入帳的固定資產(chǎn)。,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,分析：關(guān)于該車(chē)的審計(jì)工作到此可以結(jié)束了嗎？,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,不能就此結(jié)束。還有疑問(wèn)：購(gòu)車(chē)的資金是哪里來(lái)的？是否存在還未發(fā)現(xiàn)的小金庫(kù)？分析：針對(duì)上述疑問(wèn)，應(yīng)如何查證？,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,根據(jù)發(fā)票找到經(jīng)銷(xiāo)商，查付款人（購(gòu)車(chē)人）是誰(shuí)。經(jīng)查，付款人（購(gòu)車(chē)人）為被審單位所在地農(nóng)業(yè)銀行某儲(chǔ)蓄所的儲(chǔ)戶(hù)，戶(hù)名為“壹貳叁”。分析：下一步怎么辦？,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,到該儲(chǔ)蓄所查該戶(hù)的開(kāi)戶(hù)資料及其款項(xiàng)來(lái)源，經(jīng)核對(duì)，真正的戶(hù)主（存款人）正是被審單位！該戶(hù)的存款余額還有1000余萬(wàn)元！一個(gè)巨大的小金庫(kù)浮出了水面。分析：可以得出哪些結(jié)論？,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,結(jié)論：1、違規(guī)設(shè)立小金庫(kù)；2、違規(guī)購(gòu)入高檔轎車(chē)；3、存在未入帳的固定資產(chǎn)；4、公款轉(zhuǎn)儲(chǔ)。,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,思考題：這個(gè)案例能給你哪些啟示？,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,二、審計(jì)工作底稿（一）基本理論1、審計(jì)工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)和資料，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。2、審計(jì)工作底稿的種類(lèi)：,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,（1）綜合類(lèi)工作底稿。是指CPA在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)證據(jù)工作，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工作底稿。（2）業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿。是指CPA在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。（3）備查類(lèi)工作底稿。是指CPA在審計(jì)過(guò)程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿基本體系A(chǔ)綜合類(lèi)工作底稿A01審計(jì)報(bào)告及已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表A02管理建議書(shū)A03業(yè)務(wù)委托書(shū)A04業(yè)務(wù)約定書(shū)A05業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制環(huán)境調(diào)查問(wèn)卷A06審計(jì)計(jì)劃A07審計(jì)總結(jié)A08復(fù)核及批準(zhǔn)匯總表,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,A09試算平衡表-A09（1/3）資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表工作底稿-A09（2/3）利潤(rùn)表試算平衡表工作底稿-A09（3/3）現(xiàn)金流量表試算平衡表工作底稿A10審計(jì)差異調(diào)整表-A10（1/3）調(diào)整分錄匯總表工作底稿-A10（2/3）重分類(lèi)匯總表工作底稿-A10（3/3）未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表工作底稿,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,A11分析性測(cè)試工作底稿-A11（1/3）比率分析性工作底稿-A11（2/3）比較分析性工作底稿-A11（3/3）趨勢(shì)分析性工作底稿A12項(xiàng)目工時(shí)統(tǒng)計(jì)表、約定項(xiàng)目工時(shí)成本控制表A13被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)A14與客戶(hù)交換意見(jiàn)記錄,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,A15律師詢(xún)證函、律師詢(xún)證函復(fù)函A16審計(jì)標(biāo)識(shí)說(shuō)明書(shū)？5/2！*A17審計(jì)項(xiàng)目小組成員一覽表,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,B業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿B1銷(xiāo)售與收款循環(huán)審定表B1-0銷(xiāo)售與收款循環(huán)符合性測(cè)試B1-1應(yīng)收票據(jù)B1-2應(yīng)收賬款（審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序）B1-2-1應(yīng)收賬款審定表B1-2-1/1應(yīng)收賬款函詢(xún)結(jié)果匯總表,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,B1-2-1/2應(yīng)收賬款替代測(cè)試B1-2-1/3壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表B1-2-1/4應(yīng)收賬款明細(xì)表B1-3預(yù)收賬款B1-4應(yīng)交稅金B(yǎng)1-5其他應(yīng)交款B1-6主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,B1-7主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加B1-8營(yíng)業(yè)費(fèi)用B1-9其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)B2購(gòu)貨與付款循環(huán)審定表B3生產(chǎn)循環(huán)審定表B4籌資與投資循環(huán)審定表B5貨幣資金和特殊項(xiàng)目審計(jì),第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,C備查類(lèi)工作底稿C01被審計(jì)單位基本情況C02被審計(jì)單位背景C03相關(guān)法律文件（復(fù)印件）C04相關(guān)內(nèi)部控制的記錄與評(píng)價(jià)C05審計(jì)報(bào)告（副本）C06管理建議書(shū)（副本）C07驗(yàn)資報(bào)告（副本）C08評(píng)估報(bào)告書(shū)（副本）C09主要資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件（復(fù)印件）C10其他,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,4、審計(jì)工作底稿的取得或編制5、審計(jì)工作底稿的復(fù)核與保管（1）一級(jí)復(fù)核：項(xiàng)目經(jīng)理詳細(xì)復(fù)核（對(duì)工作底稿的逐張復(fù)核）（2）二級(jí)復(fù)核：部門(mén)經(jīng)理一般復(fù)核（對(duì)底稿中重要會(huì)計(jì)帳項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核）（3）三級(jí)復(fù)核：主任會(huì)計(jì)師重點(diǎn)復(fù)核（對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、重要的工作底稿復(fù)核）保管與查閱,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,（二）案例某省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)質(zhì)量年度抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，許多事務(wù)所審計(jì)工作底稿存在較多問(wèn)題，其中M事務(wù)所問(wèn)題尤為突出，主要有：1、某電影公司審計(jì)項(xiàng)目。該電影公司下轄18個(gè)放影站，財(cái)務(wù)管理有的統(tǒng)一核算，有的實(shí)行承包制，財(cái)務(wù)收支錯(cuò)綜復(fù)雜，但審計(jì)計(jì)劃種關(guān)于審計(jì)范圍、目標(biāo)、重點(diǎn)和程序只有一句話(huà)：審計(jì)2005年度的財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法。,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,2、某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司審計(jì)項(xiàng)目。在審計(jì)計(jì)劃中提出有“審查存貨、開(kāi)發(fā)成本和負(fù)債的真實(shí)性”，但審計(jì)工作底稿中缺找不到關(guān)于存貨盤(pán)點(diǎn)和應(yīng)付賬款函詢(xún)及能夠替代的證據(jù)記錄，應(yīng)付賬款賬齡情況也無(wú)分析記錄。3、某化纖廠(chǎng)審計(jì)項(xiàng)目?，F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表中反映短缺現(xiàn)金3000多元，但被審單位的出納員、財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人均無(wú)簽字，也被審計(jì)單位公章，審計(jì)人員簽字處也僅寫(xiě)一“王”字。,第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,4、某酒店審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)檔案中有該項(xiàng)目的審計(jì)業(yè)務(wù)底稿，卻無(wú)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。6、六家單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目。六家單位共9份無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告及相應(yīng)的審計(jì)記錄，簽字注會(huì)均為李XX、趙XX，底稿記錄的時(shí)間前后為10天。,