1/5淺談借鑒國際經(jīng)驗(yàn)規(guī)范我國區(qū)域稅收競爭行為企業(yè)獲利前兩年免征所得稅，三年減按50征收另一地區(qū)則實(shí)行“三免兩減半”，甚至“五免”即獲利前5年免繳地方所得稅。還有的將企業(yè)增值稅地方留成部分按分稅制，當(dāng)?shù)卣魇盏脑鲋刀惙纸o地方25部份或全部返還企業(yè)先征后返。在稅收工具的運(yùn)用上存在地方越權(quán)減免等違規(guī)現(xiàn)象，可以說在稅收競爭白熱化的同時(shí)，伴隨著稅收競爭的無序化。12稅收優(yōu)惠手段越來越隱蔽按照我國現(xiàn)行稅法，除中央政府有明確授權(quán)的減免之外，各級地方政府均無權(quán)制定“土政策”。而現(xiàn)實(shí)情況是為了吸引外資，除了以上的變本加厲的稅收優(yōu)惠外，還采取了一些更加隱蔽的做法。此類競爭形式隱蔽且多樣，性質(zhì)上也存在較大差別，既有合理、合法的競爭，又有不合理甚至非法的競爭。當(dāng)前具有代表性的稅收競爭的形式可歸納為以下8種擅自減免稅、有意放松稅收征管力度、包稅、買稅、稅收“先征后返”、稅收獎勵、減免費(fèi)、開設(shè)自立經(jīng)濟(jì)園區(qū)或各類市場并對區(qū)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人制定整套稅費(fèi)優(yōu)惠政策。激烈的稅收競爭引發(fā)了稅收的大量流失據(jù)一些研究報(bào)告估計(jì)，僅稅法中規(guī)定的對外資的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策造成的稅收收入流失就達(dá)L300億元1996年數(shù)據(jù)，包括企業(yè)2/5所得稅和關(guān)稅。1997年關(guān)稅流失約1100億元，約占當(dāng)年GDP的15一2。若將各地自行制定的稅收優(yōu)惠減免，如“先征后返”、“稅收獎勵”、“財(cái)政補(bǔ)貼”等造成的稅收收入流失包括在內(nèi)，這一數(shù)字將更大。規(guī)范我國區(qū)域稅收競爭行為的必要性我國區(qū)域稅收競爭是在地方分權(quán)改革后，地區(qū)權(quán)益得以確立、謀求加快自身發(fā)展的企業(yè)須將其工業(yè)投資總額的40和新建企業(yè)投資的60投向南方。LOCALHOST巴西政府為鼓勵到落后地區(qū)投資，曾在北部亞馬遜地區(qū)的瑪瑙斯建立起自由貿(mào)易區(qū)，規(guī)定在特區(qū)內(nèi)設(shè)廠的私人企業(yè)LO年內(nèi)免繳所得稅，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的進(jìn)口商品免交進(jìn)口稅，從國內(nèi)其他地區(qū)購入的消費(fèi)品和材料免交商品流通稅。美國利用私人融資手段，建立政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)，鼓勵私人資本流向中西部地。規(guī)范我國區(qū)域稅收競爭行為的幾點(diǎn)設(shè)想在我國要達(dá)到地區(qū)間均衡發(fā)展的目標(biāo)，應(yīng)該按照楊志勇所分析的那樣，對待我國的稅收競爭應(yīng)以疏導(dǎo)為主，將稅收競爭納入正軌，消除無序的、惡性的稅收競爭，建議可采取以下措施第一嚴(yán)格限制區(qū)域問惡性稅收競爭行為，特別是制度外的稅收競爭這種對國家整體稅收法制具有破壞性的惡性競爭。對現(xiàn)有地方政府違反國家政策法令的稅收競爭措3/5施進(jìn)行清理，以維護(hù)稅法的統(tǒng)一性和權(quán)威性。第二，完善現(xiàn)有的財(cái)政體制。首先，應(yīng)繼續(xù)推行財(cái)政體制改革，逐步建公共財(cái)政，按照事權(quán)和支出責(zé)任的劃分，建立合理規(guī)范的政府間收入分配制度。二是合理劃分稅權(quán)，把嚴(yán)格的分稅制財(cái)政關(guān)系寫入憲法或財(cái)政基本法。適當(dāng)放權(quán)，讓地方政府擁有一定的稅權(quán)。三是給予地方政府適當(dāng)?shù)陌l(fā)債權(quán)。在我國，盡管目前不允許地方政府發(fā)行債券，但有的地方已經(jīng)嘗試通過負(fù)債融資來加速發(fā)展本地基礎(chǔ)設(shè)施和城市建設(shè)，如上海的“市政建設(shè)債券”，廈門的“高集海峽大橋債券”。第三，改革官員考績制度。理論上講，區(qū)域稅收競爭不等同于轄區(qū)政府問競爭或地方政府競爭，但是在我國稅收競爭的始作俑者是地方政府，而地方政府之所以可以不惜一切代價(jià)進(jìn)行稅收競爭，原因與中國現(xiàn)行的地方政治格局有關(guān)。我國官員的選錄、考績、升遷是由上級說了算，“招商引資”是一條重要的考核因素。因此，才會出現(xiàn)不顧一切，犧牲各種利益去吸引投資的稅收競爭。要使稅收競爭趨于理性化，必須對稅收競爭行為加強(qiáng)監(jiān)督，在地方推行有限政治體制改革，使官員的選錄、考績、升遷由地方人民決定，使地方政府的財(cái)稅選擇行為真正體現(xiàn)地方公民的偏好。第四，對西部落后地區(qū)實(shí)行優(yōu)惠政策。一是實(shí)行優(yōu)惠4/5的稅收政策。據(jù)有關(guān)部門測算，目前外資企業(yè)所得稅在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的實(shí)際負(fù)擔(dān)為5，沿海開發(fā)區(qū)為9，內(nèi)陸經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)為15；西部地區(qū)的政策是三年減按15的稅率征收企業(yè)所得稅，邊境開放城市的普通企業(yè)減按24征收。二十年來通過執(zhí)行這樣的政策，雖然實(shí)現(xiàn)了東部的繁榮，也拉大了東西部的差距，阻礙了資金短缺的西部地區(qū)的發(fā)展。要加快西部發(fā)展，實(shí)現(xiàn)“區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展”的日標(biāo)，就應(yīng)對全國各種稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理，對西部實(shí)行更優(yōu)惠的稅率，或制定專門的一些稅收優(yōu)惠政策，改善西部資金稀缺的現(xiàn)象。二是采取措施鼓勵投資向西部傾斜。除了統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，還可以采取發(fā)放無息或低息貸款、定向補(bǔ)貼等各種方式，支持西部經(jīng)濟(jì)的長期持續(xù)發(fā)展。三是為保證轉(zhuǎn)移支付政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，確保地方財(cái)政收入，應(yīng)把解決地區(qū)差距的區(qū)域政策上升為法律法規(guī)，通過法律法規(guī)的形式體現(xiàn)出來。第五，加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度。一是進(jìn)一步加大中央對省以下財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，擴(kuò)大對地方轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模。二是借鑒