會(huì)計(jì)法規(guī)大作業(yè)2015春 會(huì)計(jì)學(xué) 馮迷迷（1）什么是會(huì)計(jì)法律責(zé)任？會(huì)計(jì)法律責(zé)任的分類及其含義。 答：（1）會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指違反會(huì)計(jì)法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。它是會(huì)計(jì)行為主體必須嚴(yán)守的底線,是法制與道德規(guī)范內(nèi)在聯(lián)系性的統(tǒng)一體。（2）其分類包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任與民事責(zé)任。行政責(zé)任。行政責(zé)任是我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主要形式，包括行政處分與行政處罰。從我國(guó)會(huì)計(jì)法的發(fā)展過程看，行政責(zé)任形式經(jīng)歷了一個(gè)從以行政處分為主向以行政處罰為主的轉(zhuǎn)變。前者是國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任,后者是指特定的行政主體（如財(cái)政部門）基于一般行政管理職權(quán)，對(duì)違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)或者擾亂行政管理秩序的人所實(shí)施的一種行政制裁措施。在會(huì)計(jì)法領(lǐng)域,行政處罰包括警告、罰款、吊銷會(huì)計(jì)專業(yè)人員資格證書等處罰形式。刑事責(zé)任。刑事責(zé)任作為最具威懾力的制裁形式，只適用于嚴(yán)重危害公共安全和社會(huì)秩序的犯罪行為。在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真已經(jīng)達(dá)到了 “公害”的地步，因此加強(qiáng)刑事責(zé)任被認(rèn)為是治理不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為的一項(xiàng)重要舉措。長(zhǎng)期以來(lái)，刑事責(zé)任主要適用于會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人偽造或者毀損會(huì)計(jì)資料以進(jìn)行偷逃稅或者貪污、挪用犯罪，給公司財(cái)產(chǎn)造成重大損失的情形。刑事責(zé)任包括主刑和附加刑兩種。主刑，是對(duì)犯法分子適用的主要刑罰方法，只能獨(dú)立適用，不能附加適用。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑。附加刑，是即可獨(dú)立適用又可以附加適用的刑罰方法。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國(guó)人，也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)逐出境。民事責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任中的民事責(zé)任在國(guó)外、特別是英美法系國(guó)家中是一個(gè)非常引人注目的現(xiàn)象。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,平等主體間的會(huì)計(jì)關(guān)系越來(lái)越多。在這些平等主體間的會(huì)計(jì)關(guān)系中,由于會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的重要性,提供信息一方違反會(huì)計(jì)法規(guī)的行為可能給對(duì)方造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失,要求其承擔(dān)賠償責(zé)任似乎順理成章。因此在我國(guó),隨著會(huì)計(jì)法律關(guān)系性質(zhì)的多元化，民事責(zé)任也正在成為會(huì)計(jì)法律責(zé)任的一種重要形式。（2）試分析會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。 答：當(dāng)然會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任緊密聯(lián)系的同時(shí)，還具有著明顯的區(qū)別。 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)不同會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，為保證資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠而應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任。但審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)中，為揭露被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤和舞弊，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，負(fù)有的更高層次的責(zé)任（因?yàn)槿绻?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中按規(guī)范進(jìn)行審計(jì)，就會(huì)大大降低甚至消除會(huì)計(jì)責(zé)任的危險(xiǎn)）。因此，當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)問題時(shí)，在追究被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任的同時(shí)，要更加嚴(yán)格地追究作為高層次監(jiān)督活動(dòng)的審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容不同會(huì)計(jì)責(zé)任的具體內(nèi)容包括：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的存在和發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)和分?jǐn)?、表達(dá)和披露進(jìn)行認(rèn)定；而審計(jì)責(zé)任包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見、審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總體的合理性、所列金額的真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、分類、交易截止和報(bào)表披露的公允性進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷。可見審計(jì)責(zé)任主要是對(duì)被審計(jì)單位履行會(huì)計(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者不同會(huì)計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者包括：企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)主管、會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員。而審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)者包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人，兩者有明顯的差別。會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的追究者不同有權(quán)追究會(huì)計(jì)責(zé)任的部門包括：財(cái)政部門、稅務(wù)部門、審計(jì)部門、被審計(jì)單位的主管部門、檔案和司法部門；而有權(quán)追究審計(jì)責(zé)任的部門包括：省級(jí)以上財(cái)政部門、省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)證券管理委員會(huì)、司法部門和相關(guān)部門以及企業(yè)的其他利益相關(guān)者。（3）結(jié)合案例，談?wù)剬?duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的理解，并提出強(qiáng)化措施。答：在我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐步向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)化時(shí)，我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作受到了方方面面的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)法律責(zé)任存在諸多的問題，雖然在新會(huì)計(jì)法的全面實(shí)施強(qiáng)化了企業(yè)和會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的法律責(zé)任意識(shí),減少了會(huì)計(jì)舞弊和貪污的發(fā)生,總體上提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是,還是有很多會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任意識(shí)淡薄,對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū),對(duì)會(huì)計(jì)造假的認(rèn)定存在誤解,同時(shí)在會(huì)計(jì)法律責(zé)任的強(qiáng)制執(zhí)行過程中,執(zhí)法的剛力不夠,導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)舞弊的行為時(shí)有發(fā)生。結(jié)合現(xiàn)實(shí)生活，目前應(yīng)該存在以下4個(gè)方面的問題：會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)存在一定的偏差。一方面,目前的我國(guó)經(jīng)濟(jì)兩極分化比較嚴(yán)重,為了保住飯碗很多會(huì)計(jì)人員迫于壓力屈服于老板的意識(shí),而將會(huì)計(jì)的責(zé)任拋于腦后。另外,由于我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總負(fù)責(zé)人是企業(yè)的法人代表,很多會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自身所承擔(dān)的法律責(zé)任相對(duì)比較小,出了問題會(huì)有領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。這種對(duì)法律責(zé)任沒有足夠重視的態(tài)度,直接導(dǎo)致造假賬、偷稅漏稅行為的發(fā)生。單位的負(fù)責(zé)人對(duì)自身要承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)不充分。新會(huì)計(jì)法明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”,但是在現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)的負(fù)責(zé)人只是把自己放在了最高決策者的位置上,過多的關(guān)注企業(yè)的行政管理工作,忽略了企業(yè)的財(cái)務(wù)工作,甚至很多負(fù)責(zé)人不懂會(huì)計(jì),對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)決策沒能及時(shí)的監(jiān)督和考核,導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)缺乏有力的內(nèi)部控制機(jī)制。對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)。在認(rèn)定會(huì)計(jì)法律責(zé)任的時(shí)候,關(guān)鍵性的一步是確認(rèn)虛假的會(huì)計(jì)信息,而目前對(duì)于虛假的會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定,存在兩種觀點(diǎn)。一種是認(rèn)為應(yīng)該通過會(huì)計(jì)專業(yè)的角度來(lái)判定,一種則是認(rèn)為要根據(jù)法律的角度來(lái)確定。兩種觀點(diǎn)沒有達(dá)成一種共識(shí),致使對(duì)于實(shí)際工作中虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定至今存在著分歧。對(duì)于會(huì)計(jì)違法行為的處罰缺乏有力的外部保障體制。雖然我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)法律責(zé)任都有了明確的規(guī)定,但是在違法行為發(fā)生時(shí),對(duì)于責(zé)任的追究和處罰缺乏有力的外部監(jiān)督保障機(jī)制。我國(guó)目前對(duì)于會(huì)計(jì)違法行為的制裁監(jiān)督機(jī)構(gòu)跟其他的違法行為是一樣的,都是依靠檢察院進(jìn)行監(jiān)督執(zhí)行,缺乏一個(gè)專門的有力的行政部門,保障對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的法律制裁得到有效執(zhí)行和實(shí)施。強(qiáng)化措施：由于會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體不僅僅是會(huì)計(jì)人員,還涉及到單位的管理層,因此要全面的、有針對(duì)性的加強(qiáng)相關(guān)人員的法律責(zé)任意識(shí)的培養(yǎng),努力做到防患于未然。 第一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育,樹立正確的法律責(zé)任意識(shí)。會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行者,其素質(zhì)直接關(guān)系到財(cái)務(wù)工作成果的質(zhì)量,因此要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè),明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)及其所要承擔(dān)的法律責(zé)任,從根源上防止和減少違法行為的發(fā)生。 第二、提高單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任意識(shí),確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性。提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí),促使他們學(xué)習(xí)必要的財(cái)務(wù)知識(shí),增強(qiáng)會(huì)計(jì)法制觀念,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理,并通過制定有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系,防止和監(jiān)督會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。 第三、企業(yè)和政府部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的執(zhí)法力度,保障法律責(zé)任違規(guī)處罰的有效落實(shí)。雖然制定法律法規(guī)的最終目標(biāo)是為了引導(dǎo)和約束人們的行為,并不是為了懲罰違法行為,但是對(duì)于違法行為的處罰決不能手軟。上級(jí)管理部門要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員舞弊行為的處罰力度,不包庇任何違規(guī)、違法行為,國(guó)家行政