1/6淺析如何構(gòu)建促進(jìn)社會(huì)公平的現(xiàn)代稅收制度淺析如何構(gòu)建促進(jìn)社會(huì)公平的現(xiàn)代稅收制度一、中國(guó)稅收制度功能定位演變過(guò)程自1994年以來(lái)的20年稅制改革是逐步構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅制的過(guò)程，是經(jīng)濟(jì)體制改革歷史進(jìn)程中具有先導(dǎo)性、基礎(chǔ)性和保障性的制度改革，是在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下的不斷創(chuàng)新，有力地支撐了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。這個(gè)期間的稅制改革優(yōu)化了稅收的功能，為國(guó)家的長(zhǎng)治久安提供了堅(jiān)實(shí)的財(cái)力支持，更為資源配置的整體轉(zhuǎn)換從政府計(jì)劃方式走向市場(chǎng)自主方式奠定了基礎(chǔ)。中共十八屆三中全會(huì)召開(kāi)以來(lái)，在新的歷史起點(diǎn)上，稅收制度的功能和作用得到了極大的提升和強(qiáng)化它不僅要在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，而且要在包括經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)文明等在內(nèi)的領(lǐng)域履行功能和發(fā)揮作用。它不僅要作為政府組織財(cái)政收入和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的方式，而且要作為國(guó)家治理的重要手段履行功能和發(fā)揮作用。相對(duì)于以往，其功能潛力更大了，其作為空間更廣了。1994年的稅制改革是在我國(guó)確立建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制這一經(jīng)濟(jì)改革的大背景下，面臨著由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，旨在建立一個(gè)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的稅制框架。這一輪的稅制改革在2/6“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”的指導(dǎo)思想下，構(gòu)建了流轉(zhuǎn)稅與所得稅雙主體的復(fù)合稅制，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，改革舊流轉(zhuǎn)制度，實(shí)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行。同時(shí)，分設(shè)國(guó)稅和地稅機(jī)構(gòu)，重新劃分中央稅、地方稅以及共享稅，并確定各自的稅收管理權(quán)限，建立了國(guó)家與地方兩級(jí)征管制度，稅收征管更加著重稅法遵從度的提升。XX年以后，按照十六屆三中全會(huì)確定的“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”原則，分步實(shí)施稅收制度改革，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。沿著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化不斷深化稅制改革，先后全面取消農(nóng)業(yè)稅、合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅法、實(shí)行消費(fèi)性增值稅、調(diào)整完善消費(fèi)稅和資源稅等稅收制度以及進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革等等，這些改革都在一定程度上拓寬了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的深度。十八屆三中全會(huì)關(guān)于全面深化改革若干問(wèn)題的決定指出“科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障”。并對(duì)下一步如何完善稅收制度作出如下規(guī)劃“完善稅收制度。深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率。調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。逐步建立綜合與本文由畢業(yè)論文網(wǎng)收集整理3/6分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”。新一輪的稅制改革自然也是過(guò)去稅制改革的延展和深化。在新的歷史起點(diǎn)上，新的改革總目標(biāo)對(duì)稅制改革提出了新形勢(shì)下的新要求。稅制改革的整體思路設(shè)計(jì)已經(jīng)不僅僅局限于經(jīng)濟(jì)功能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化，而是著眼于提升國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平和市場(chǎng)統(tǒng)一的現(xiàn)代稅制體系，充分發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用。二、現(xiàn)行稅收制度存在的問(wèn)題我國(guó)現(xiàn)行稅制中稅收結(jié)構(gòu)不合理。稅收收入中間接稅比重過(guò)高而直接稅占比偏低，也就意味著更多的稅收來(lái)源于中低收入階層，稅收的再分配調(diào)節(jié)作用沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)。這是因?yàn)殚g接稅含在商品和服務(wù)價(jià)格中，最終很大程度上是由消費(fèi)者承擔(dān)并且具有累退性，表面上看起來(lái)對(duì)每一個(gè)消費(fèi)的人都按照同一個(gè)比例征稅很公平，但低收入人群基本消費(fèi)支出占收入的比重比高收入群體相對(duì)要高，因此其承受的稅負(fù)相對(duì)更高，造成收入低者反而繳納更多的稅的結(jié)果。三、如何構(gòu)建促進(jìn)社會(huì)公平的現(xiàn)代稅收制度轉(zhuǎn)變稅收制度的功能定位，從經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化轉(zhuǎn)向國(guó)家4/6治理現(xiàn)代化，更加突出現(xiàn)代稅收制度在促進(jìn)社會(huì)公平中的調(diào)節(jié)作用，要在稅負(fù)基本穩(wěn)定的前提條件下，通過(guò)稅收制度改革，加強(qiáng)稅收制度的頂層設(shè)計(jì)逐步達(dá)到目標(biāo)。大力推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)，降低流轉(zhuǎn)稅在稅制結(jié)構(gòu)中的總體比重。通過(guò)房地產(chǎn)稅試點(diǎn)改革、完善個(gè)人所得稅征管等措施，使直接稅比重有所提高。（一）逐步降低間接稅比重降低間接稅比重，首先要加快正在推行的“營(yíng)改增”步伐，完善增值稅抵扣鏈條，減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，降低產(chǎn)業(yè)稅負(fù)。其次要在“營(yíng)改增”全面完成之后，進(jìn)一步簡(jiǎn)化增值稅稅率，改變?cè)鲋刀惗惵识嘣F(xiàn)狀，減少稅率檔次。隨著增值稅稅率總體水平的相應(yīng)下調(diào)，進(jìn)一步降低間接稅在全部稅收收入中的比重。（二）逐步提高直接稅比重直接稅是直接向個(gè)人或企業(yè)征收的稅，現(xiàn)代直接稅多具有累進(jìn)性，收入高者多交稅，收入少者不交稅或少交稅，體現(xiàn)更高的公平性。如果宏觀稅負(fù)不變而直接稅比重提升，帶來(lái)的效果是降低整個(gè)社會(huì)的稅收痛苦程度，促進(jìn)社會(huì)和諧度的提高。逐漸打造以直接稅發(fā)揮重要作用的稅制體系，這是我們走向現(xiàn)代國(guó)家治理、構(gòu)建現(xiàn)代稅制必須經(jīng)歷的現(xiàn)實(shí)選擇。1建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制5/6個(gè)人所得稅屬于二次分配，主要起到調(diào)節(jié)兩極分化、抽富濟(jì)貧的作用。我國(guó)目前的個(gè)稅包括工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11類稅目，并對(duì)不同的征稅項(xiàng)目規(guī)定了不同的稅率。由于在稅款征收中，工資、薪金所得稅款采取代扣代繳的征收方式，其他收入特別是偶然所得征管相對(duì)困難，這就一定程度上造成了工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層稅負(fù)相對(duì)較輕的不合理現(xiàn)象。工薪階層成為了個(gè)人所得稅的納稅主體，個(gè)稅在實(shí)際中淪為了“工薪稅”，似乎背離了個(gè)稅調(diào)節(jié)貧富差距這個(gè)初衷。我國(guó)下一步的個(gè)人所得稅改革應(yīng)兼顧公平與效率，更多體現(xiàn)稅負(fù)公平。讓個(gè)人所得稅制度成為推動(dòng)社會(huì)公平的重要手段。首先必須建立完善個(gè)人信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確反映納稅人的整體收入以及家庭負(fù)擔(dān)等支出的情況，同時(shí)加強(qiáng)個(gè)人誠(chéng)信監(jiān)管體系建設(shè)和稅收征管力度，讓納稅人的各種收入無(wú)法游離于征稅機(jī)關(guān)的監(jiān)控之外，個(gè)人所得稅也就自然不再局限于“工薪稅”了。其次從現(xiàn)行對(duì)11類稅目分別征稅，逐步過(guò)渡到將工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬等部分類似的連續(xù)性所得合并為綜合所得實(shí)行統(tǒng)一的征稅方法，部分不能合并的稅目仍然保留按分類計(jì)征的方法。只有個(gè)人所得稅不再是“工薪稅”，其公平性才能真正體現(xiàn)，也才能真正起到調(diào)節(jié)作用。6/62推廣開(kāi)征個(gè)人房產(chǎn)稅個(gè)人房產(chǎn)稅是歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家普遍征收的一種財(cái)產(chǎn)稅，也是財(cái)產(chǎn)稅的一個(gè)重要稅種。目前世界上美國(guó)、西班牙、丹麥等國(guó)家的個(gè)人房產(chǎn)稅都在一定程度上發(fā)揮著促進(jìn)社會(huì)公平的重要作用。我國(guó)個(gè)人房產(chǎn)稅要在總結(jié)上海、重慶兩地試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上穩(wěn)步推廣開(kāi)征，逐步將普通住房納入征稅范圍，制定以房屋現(xiàn)值而非市場(chǎng)交易價(jià)格等更加合理的計(jì)稅依據(jù)，以充分發(fā)揮個(gè)人房產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)居民財(cái)富方面的積極作用，縮小社會(huì)貧富差距，促使我國(guó)稅收體系更加趨于公平合理。3擇機(jī)開(kāi)征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅從世界各國(guó)和地區(qū)的情況看，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅在稅收中所占比重很大。改革開(kāi)放三十多年來(lái)，我國(guó)現(xiàn)時(shí)貧富差距日益擴(kuò)大，因此有效利用