1/3國稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交流材料內(nèi)容提要本文圍繞股權(quán)投資分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)的差異，并在此基礎(chǔ)上提出所得稅法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的建議。論文網(wǎng)關(guān)鍵詞股權(quán)投資新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異所得稅法規(guī)對股權(quán)投資計(jì)稅成本計(jì)量的規(guī)范，體現(xiàn)了公平征稅、征扣對等的原則，也兼顧到納稅人的現(xiàn)金支付能力。對于企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，稅收上規(guī)定在投資交易發(fā)生時(shí)將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即只有在對有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)的增值部分作為處置收益計(jì)入應(yīng)納稅所得計(jì)征所得稅的情況下，才允許將該項(xiàng)股權(quán)投資按照公允價(jià)值確定計(jì)稅成本，于計(jì)算投資轉(zhuǎn)讓所得時(shí)從轉(zhuǎn)讓收入中扣除。同理，在企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱新股），合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的對價(jià)中，如果除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)所占比例不高于規(guī)定比例，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可不視為出售舊股處理，無需為舊股增值繳納所得稅（主要考慮現(xiàn)金支付能力），但被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定，不能按其公2/3允價(jià)值作為計(jì)稅成本，以避免只扣不征的現(xiàn)象發(fā)生，防止稅款流失。上述對企業(yè)股權(quán)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的規(guī)范，不僅適用于投資企業(yè)不同資產(chǎn)之間的增值轉(zhuǎn)移，而且適用于被合并方與合并方之間的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移。稅法上對資產(chǎn)的取得成本、后續(xù)調(diào)整及處置成本的規(guī)范，直接關(guān)系到計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定，從而影響所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。我國現(xiàn)行有關(guān)所得稅的稅收法規(guī)中，著重規(guī)范“應(yīng)稅收入確認(rèn)”和“稅前扣除”兩個(gè)環(huán)節(jié)，而對于資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定有時(shí)比較含糊，可能導(dǎo)致理解上的歧義。例如，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知規(guī)定企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。這里的“股權(quán)投資成本”含義不明確。又如，國稅發(fā)號文企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅F上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。此處有關(guān)資產(chǎn)“隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)”究竟指哪些情況即何種情況下投資等資產(chǎn)的稅基可以調(diào)整實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)及其會(huì)計(jì)人員必然會(huì)對資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)更加關(guān)注，稅收上應(yīng)針對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，強(qiáng)化對資產(chǎn)、負(fù)債稅基的規(guī)范，使之更具明晰性和可操作性。3/3（二）稅收法規(guī)涉及會(huì)計(jì)的項(xiàng)目分類及范圍界定應(yīng)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)畢業(yè)論文稅收法規(guī)應(yīng)在不違背稅收基本原則的前提下，注意與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。例如，稅收法規(guī)對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的分類盡可能與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)原先的投資分類如短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資要進(jìn)行重新分類，劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等，而現(xiàn)行稅收法規(guī)中投資概念的范圍就顯得比較模糊。又如，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，資產(chǎn)的計(jì)量模式及利潤表中的收益均呈現(xiàn)多